"Московский бухгалтер", N 11, 2002

НДС В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

На вопросы отвечает Заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления МНС России по г. Москве О.Б.Шустова

- Наша организация оказывает транспортные услуги. Сейчас хотим включить в их перечень перевозку грузов за рубеж. Скажите, как нам правильно исчислять НДС с таких услуг?

- У вас услуги, оказываемые наземным транспортом?

- Наземным.

- Я задала вам такой вопрос потому, что в ст.157 НК РФ по авиаперевозкам установлены особые условия определения налогооблагаемой базы. В вашем случае обложению НДС подлежит часть договорной стоимости перевозки груза, которая приходится на часть пути по территории России.

- А по какой ставке?

- В общем случае по транспортным перевозкам применяется ставка НДС 20 процентов. Однако нужно иметь в виду, что, согласно ст.164 Налогового кодекса, может применяться и нулевая ставка, если российская фирма перевозит экспортируемый или импортируемый товар либо товар, помещенный под таможенный режим транзита через территорию РФ.

- Понятно. А как нам распределять входной НДС, если в одном отчетном периоде будут перевозки по территории РФ и за ее пределами?

- В этом случае уплаченный поставщикам НДС нужно распределить между реализацией, облагаемой налогом в части перевозки по территории РФ и не облагаемой (за пределами Российской Федерации) пропорционально доле выручки от такой реализации. Ту сумму входного НДС, которая не войдет в состав вычетов, можно будет включить в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль.

- Здравствуйте, Ольга Борисовна! У меня очень больной вопрос. Мы не стали нанимать подрядчиков и своими силами построили небольшой производственный цех. В сентябре ввели его в эксплуатацию. По ст.ст.171 и 172 НК РФ выходит, что НДС к вычету я должна принимать по мере постановки на налоговый учет объекта (то есть в сентябре). Но при этом есть ссылка на ст.259 НК РФ. А в ней сказано, что начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (то есть, получается, в октябре). Подскажите, как же следует поступить?

- Я хотела бы уточнить. В сентябре вы зарегистрировали его в установленном порядке?

- Нет, я имела в виду, что в сентябре мы поставили цех на налоговый учет. А регистрация, надеюсь, будет в октябре.

- В таком случае вам нужно руководствоваться положениями ст.259 НК РФ. То есть вы примете НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам по товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, к вычету в текущем месяце и отразите его в декларации за октябрь.

- Спасибо.

- У меня вопрос, связанный с командировочными расходами. Сотрудник нашей фирмы недавно ездил в командировку. В авансовый отчет он включил оплату проживания в гостинице. Но ему там не дали счет-фактуру. Я могу принять сумму НДС по проживанию в гостинице к вычету?

- Нет, не можете. Действительно, раньше эти суммы можно было принять к вычету по расчетной ставке. Однако с июля порядок изменился в связи с внесением поправок в Налоговый кодекс Законом N 57-ФЗ. Так что теперь вычеты НДС по командировочным расчетам предоставляются в общем порядке, то есть на основании счетов-фактур.

- Скажите пожалуйста, если я делаю перерасчет налоговых обязательств по НДС за прошлые периоды, какую декларацию должна подавать - дополнительную или уточненную? А то у меня две организации в разных налоговых стоят и везде разные требования.

- Я считаю, что вы должны подавать уточненную декларацию с внесенными в нее изменениями и дополнениями за тот налоговый период, в котором допущено нарушение. Кроме того, не забудьте оформить сопроводительное письмо.

- Добрый день! Помогите, пожалуйста. У меня вопрос на злобу дня по счетам-фактурам. Наша фирма занимается оптовой торговлей полупроводниковыми приборами и прочими техническими изделиями. Поставщики у нас раскиданы по всей России. С июля этого года Закон N 157-ФЗ отменил обязательность печатей на счетах-фактурах. И от поставщиков из регионов стали поступать счета-фактуры только с подписями руководителя и главбуха. А в начале октября нас пригласили на камеральную проверку по НДС за август и попросили принести журналы выставленных и полученных счетов-фактур и сами счета-фактуры. Инспектор заявила, что не примет указанные в них суммы по НДС к вычету и начислит недоимку и пени. Разве она права?

- Федеральным законом N 57-ФЗ внесено изменение в порядок представления счетов-фактур, а именно: отменено требование об обязательном заверении счетов-фактур печатью организации. Соответствующее изменение внесено и в Постановление Правительства РФ N 914. Конечно хорошо, если на счете-фактуре будет стоять печать. Но и без нее суммы НДС можно принимать к вычету.

- Мы занимаемся торговлей и пользуемся интернет-услугами. Можно ли НДС по таким расходам принять к вычету?

- Я считаю, что можно, но при этом должны быть соблюдены все необходимые для этого условия, в том числе и о наличии счета-фактуры.

- А нужно ли при этом доказывать, что Интернет использовался в производственных целях? Ведь при этом возникает много технических проблем, я имею в виду использование спецпрограмм, которые отслеживают, какие сайты посещает пользователь.

- Я не могу дать определенного ответа. Сейчас ведь практически все фирмы пользуются Интернетом. Кроме того, вы торговая фирма и использование услуг Интернета для вас вполне логично. Если договор оформлен правильно, то с принятием этих сумм к вычету по НДС проблем не должно быть. Кроме того, вы можете оформить распорядительный документ о порядке учета времени пользования Интернетом в производственных целях.

- Тогда у налоговых инспекторов вопросов к нам не будет?

- Все спорные вопросы можно решить в суде.

- Ольга Борисовна! Наша организация оказывает посреднические услуги, в том числе и по агентским договорам. Недавно был заключен агентский договор с фирмой, которая переведена на уплату ЕНВД. Скажите, в каком порядке нам нужно исчислять НДС в этой ситуации?

- Дело в том, что от уплаты НДС освобождены сами фирмы - плательщики ЕНВД. Сумма комиссионного вознаграждения вашей организации в любом случае облагается НДС по ставке 20 процентов. При этом совершенно не имеет значения, участвуете вы в расчетах вашего клиента или нет.

- У меня вопрос по НДС по курсовым разницам. Нам поступила на валютный счет предоплата под поставку товаров. С суммы предоплаты я исчислила НДС, отразила его в декларации и уплатила в бюджет. Отгрузки до сих пор не было. Что мне делать с НДС?

- При отгрузке товара нужно будет исчислить НДС по курсу иностранной валюты на дату фактической реализации и отразить эту сумму в декларации. А к вычету предъявите ту сумму НДС с аванса, которую заявили в первой декларации.

- Наш сотрудник без предварительной выдачи денег из кассы купил для фирмы телефонный аппарат. При этом накладная и приходный ордер выписаны на нашу организацию. Затраты мы ему компенсировали частично. Могу ли я принять суммы уплаченного НДС за телефон к вычету? Спасибо.

- Простите, я не совсем поняла, вы ему вообще никаких денег из кассы не выдавали, он тратил свои средства?

- Ну, получается так.

- В этом случае вы сможете принять НДС к вычету только после погашения задолженности перед своим сотрудником и при обязательном выполнении всех прочих требований, в том числе и о наличии счета-фактуры на приобретаемые товарно-материальные ценности.

- Скажите пожалуйста, у меня авансы и отгрузка прошли в одном и том же периоде. Нужно ли исчислять НДС с суммы полученного аванса и тут же платить его в бюджет, чтобы принять его к вычету?

- Согласно изданным Министерством по налогам и сборам изменениям в методические рекомендации по применению гл.21 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные (то есть исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы.

- У нас образовательное учреждение. Наш председатель ездит на такси по делам организации. Можем ли мы выделить НДС и принять его к вычету?

- Если организация, оказывающая транспортные услуги, не выписала счета-фактуры, то принять НДС к вычету вы не сможете.

- А если мы приобретаем канцтовары?

- Одним из необходимых документов для принятия НДС к вычету является счет-фактура.

- Ольга Борисовна! Наша фирма занимается торговлей по договору комиссии. Мы получаем товар со ставками НДС 10 и 20 процентов и отпускаем его по этим ставкам. Скажите, по какой ставке мы должны облагать наше комиссионное вознаграждение?

- Услуги комиссионера должны облагаться по ставке НДС 20 процентов.

- А мы начисляли на наши услуги НДС тоже по разным ставкам. То есть у нас недоплата по НДС на 10 процентов. И что нам теперь делать?

- Вам придется сдать уточненную декларацию за те периоды, в которых допущена ошибка и уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет.

- А нам ее придется оплачивать из своих средств?

- Да.

- Наша фирма безвозмездно получила денежные средства. Мы с этих денег исчислили и заплатили НДС. Правильно?

- Нет, безвозмездно полученные средства НДС не облагаются. Объектом налогообложения по этому налогу в соответствии со ст.146 НК РФ является реализация продукции, товаров, работ или услуг.

- Здравствуйте, Ольга Борисовна! Не так давно мы приобрели право аренды помещения, в стоимость которого включен НДС. Однако деятельность мы пока не ведем. Можно ли принять к вычету НДС по оплаченному праву аренды?

- На мой взгляд, нельзя. Во-первых, право аренды нужно увязать с наличием самого договора аренды помещения. При отсутствии налогооблагаемых оборотов принять к вычету НДС нельзя.

- Добрый день. Мы арендуем помещение. Сейчас решили сдавать его в субаренду. В октябре субарендаторы оплатили нам аванс за IV квартал. Как и когда мы должны выписать им счета-фактуры?

- В обычном порядке. То есть у себя вы выписываете счет-фактуру на аванс и отражаете его в книге продаж, а субарендаторам должны оформлять счета-фактуры не позднее пяти дней со дня оказания услуги по аренде. Как правило, этой датой является последнее число каждого месяца оплаченного квартала.

- Скажите пожалуйста, как нужно нумеровать счета-фактуры, если у фирмы несколько филиалов по столице?

- Ответ на этот вопрос дан еще в прошлом году в Письме МНС России N ВГ-6-03/404. Там сказано, что нумерация должна быть сквозной. При наличии большого количества филиалов вы можете зарезервировать для них номера счетов-фактур на определенный период времени или присваивать составные номера с индексом обособленного подразделения.

- Добрый день. За нашей организацией закреплено имущество на праве оперативного управления. С нового года мы планируем его сдавать в аренду. Каков порядок уплаты НДС в этом случае? Нужно ли в нашей ситуации применять положения п.3 ст.161 НК РФ?

- Положение, описанное в этом пункте, касается только услуг по предоставлению в аренду имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Вы же являетесь коммерческой организацией, поэтому как арендодатели должны исчислять и уплачивать в бюджет НДС в общеустановленном порядке. И счета-фактуры вы должны своим арендаторам выставлять в течение пяти дней со дня оказания услуг по аренде.

- Наша фирма ежеквартально проводит рекламные акции. В сентябре мы превысили нормативы рекламных расходов для исчисления налога на прибыль. Нужно ли нам в этом случае при исчислении НДС пользоваться положениями п.1 ст.146 НК РФ?

- Вы имеете в виду положение, что передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, должны облагаться НДС?

- Совершенно верно.

- Я полагаю, что в вашей ситуации вам вообще не нужно применять положения этой статьи. Вы должны руководствоваться положениями п.7 ст.171 НК РФ, согласно которой суммы НДС по расходам, которые принимаются в целях налогообложения прибыли по нормативам, подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

- Здравствуйте, Ольга Борисовна! Я недавно пришла работать главным бухгалтером в аптеку и столкнулась со множеством проблем в исчислении налогов. У меня вопрос вот по какой ситуации. Сотрудники аптеки готовят лекарства по рецептам и без них, а затем мы их реализуем. В составе лекарства есть компоненты, которые облагаются НДС по разным ставкам. Есть ли в этом случае особенности в исчислении НДС с цены лекарства? Какую ставку НДС я должна применять?

- В ст.164 НК РФ содержится перечень всех товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов. В него входят, в том числе, и лекарственные средства, произведенные аптечными учреждениями из лекарственных субстанций и лекарственного сырья, включенного в Государственный реестр лекарственных средств. При этом НДС облагается по ставке 10 процентов полная стоимость произведенного аптекой лекарственного средства. Услуги аптечных организаций, оказываемые (при наличии соответствующей лицензии) на основании договоров с юридическими лицами (в частности, больницами) на изготовление лекарственных средств из сырья заказчика, не подлежат налогообложению в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ.

- Ольга Борисовна! У нас типичная проблема. Мы перечислили в начале июля предоплату за аренду помещения на полгода вперед. И фирма-арендодатель нам выписала тем же числом единственную счет-фактуру на всю сумму предоплаты. Что нам делать с вычетом по НДС по аренде? Ведь арендодатель нарушил порядок оформления счетов-фактур?

- Еще не поздно обратиться к арендодателю с просьбой переоформить счет-фактуру. Вам же в любом случае нужно иметь в виду, что к вычету можете принимать только суммы входного НДС по оказанным и оплаченным услугам, то есть по истечении каждого месяца аренды помещения. Основанием для вычета является счет-фактура. Она должна быть оформлена в установленном порядке. Если арендодатель откажется переоформлять счета-фактуры, то принять к вычету НДС вы не сможете.

- Здравствуйте. Наш покупатель нарушил условия оплаты товара по договору. За просрочку платежа мы ему начислили штрафные санкции. Нужно ли сумму штрафа облагать НДС?

- Да, нужно. Согласно п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом полученных сумм, так или иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

- Наша фирма освобождена от уплаты НДС. Как следует учитывать входной НДС?

- Внимательно прочтите ст.170 НК РФ. Там прямо сказано, что суммы входного НДС фирмой, освобожденной от уплаты этого налога, должны учитываться в стоимости товаров, работ, услуг.

- Здравствуйте, Ольга Борисовна! Наша фирма открылась совсем недавно, и случаются месяцы, когда совсем нет выручки от реализации. Однако в ходе деятельности осуществляем расходы. По оплаченным расходам вносим счета-фактуры в книгу покупок и заявляем их к вычету, даже если в этот период у нас не было реализации. Мы правильно делаем?

- Я считаю, что вы имели право заявить вычеты в том случае, если фирма осуществляла операции, признаваемые объектом налогообложения в данном налоговом периоде.

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——