"Московский бухгалтер", N 11, 2002

БОЛЬНИЧНЫЙ ЛИСТ

(С чем "его едят"?)

В ноябре остро ощущается приближение зимы. А значит, бухгалтерам придется все чаще сталкиваться с начислением пособий по больничным листам. С них необходимо удержать налоги и отразить эти операции в учете. Вот об этом мы и расскажем в статье.

Начисляем больничные

Существует только один документ, по которому бухгалтер может начислить пособие заболевшему сотруднику. Это листок временной нетрудоспособности, а проще говоря, больничный. При его начислении по-прежнему нужно придерживаться "древнего" Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию от 12 ноября 1984 г. N 13-6, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС. Чтобы рассчитать пособие, нужно количество рабочих дней болезни умножить на среднедневное пособие. Оно в свою очередь рассчитывается от фактического заработка работника. На первый взгляд расчеты могут показаться запутанными. Попробуем в них разобраться.

Расчеты зависят от формы оплаты труда заболевшего сотрудника. При повременной оплате среднедневной заработок рассчитывается делением суммы фактического месячного заработка и среднемесячного размера премий на число рабочих дней месяца, в котором сотрудник болел. Фактический заработок определить несложно. Это месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка со всеми постоянными надбавками и доплатами, причитающимися работнику на день его болезни. Среднемесячная сумма премий определяется следующим образом. Начисленные премии в текущем году до месяца, в котором работник заболел, делятся на количество месяцев. Если в одном квартале были выплачены две квартальные премии, то нужно взять большую из них. Суммы вознаграждений по итогам года и за выслугу лет берутся в одной двенадцатой части.

Пример 1. В ООО "Лосинка" с пятидневной рабочей неделей кассир И.В. Барсов получает 15 000 руб. в месяц. По болезни он не работал с 10 до 24 октября. С начала года ему выдали премии в следующих размерах:

Март - 500 руб.

Июнь - 700 руб.

Сентябрь - 500 руб.

     
   ———————————————————
   

Всего - 1700 руб.

Кроме того, в марте он получил премию по итогам работы за 2001 г., которая составила 10 000 руб. После того как И.В. Барсов принес больничный лист, бухгалтер "Лосинки" сделала следующие расчеты.

1. Количество рабочих дней для начисления пособия - 11 дней (с 10 по 24 октября 2002 г.).

2. Количество рабочих дней по графику в октябре для расчета среднедневного заработка - 23 дня.

3. Заработок за последних два месяца - 23 200 руб.;

4. Сумма среднемесячных премий - 1022 руб. (1700 руб. : 9 мес. + 10 000 руб. x 1/12).

5. Среднедневной заработок - 697 руб. ((15 000 руб. + 1022 руб.) : 23 дн.).

6. Сумма пособия - 7667 руб. (697 руб. x 11 дн.).

Иной подсчет среднедневного заработка у работников со сдельной оплатой труда. Среднемесячная сумма премий рассчитывается тем же путем, что и при повременной оплате труда. Затем к сумме зарплаты за каждый из последних двух месяцев до наступления болезни прибавляют среднемесячную сумму премий и делят на количество рабочих дней по графику этих месяцев. В число дней не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, основного и дополнительного отпусков.

Пример 2. Бригадир смены пекарей ООО "Пончик" Е.К. Алферов проболел в ноябре 7 рабочих дней. За последних два месяца он получил зарплату:

Сентябрь - 12 000 руб.

Октябрь - 11 200 руб.

Всего - 23 200 руб.

С начала года ему выдали премии:

Январь - 400 руб.

Май - 600 руб.

Сентябрь - 500 руб.

Всего - 1500 руб.

На основании больничного листа бухгалтер "Пончика" сделал следующие расчеты.

1. Количество рабочих дней для начисления пособия - 7 дней.

2. Количество рабочих дней по графику для расчета среднедневного заработка в октябре - 16 дней и в ноябре - 15 дней. Всего - 31 день.

3. Заработок за последних два месяца - 23 200 руб.

4. Сумма среднемесячных премий - 150 руб. (1500 руб. : 10 мес.).

5. Среднедневной заработок - 758 руб. ((23 200 руб. + 150 руб. + 150 руб.) / 31 дн.).

6. Сумма пособия - 5306 руб. (758 руб. x 7 дн.).

Если перед болезнью работник ничего не заработал, то пособие рассчитывается исходя из должностного оклада.

От болезни не жди прибытка

Важно не только правильно рассчитать пособие, но и верно определить сумму, которую должен получить сотрудник. Ведь пособие выдается полностью далеко не всегда. Размер его зависит от трудового стажа заболевшего и некоторых других обстоятельств (п.25 Постановления СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию"). Сто процентов пособия выдается работникам с непрерывным трудовым стажем восемь и более лет, родителям трех и более детей, а также заболевшим и получившим инвалидность в связи с чернобыльской катастрофой. К перечисленным не относятся те, кого за последние восемь лет увольняли из-за прогулов, растрат и других неприятных причин.

Заболевшие сотрудники, чей трудовой стаж не прерывался в течение последних пяти - восьми лет, получают 80 процентов начисленного пособия по временной нетрудоспособности. Столько же выдается круглым сиротам не старше 21 года. И соответственно 60 процентов начисленного больничного получат сотрудники со стажем до пяти лет. Однако если сотрудник был травмирован на работе, то ему положено начислить 100-процентное пособие.

Заметим, что непрерывность трудового стажа при начислении больничных листков определяется по-прежнему (Постановление Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252). Если у сотрудника переход с одной работы на другую занял меньше месяца, то в этом случае его трудовой стаж считается непрерывным.

В некоторых случаях для расчета пособия засчитывается даже перерыв, превышающий три месяца. Например, если его причиной послужили сокращение штата или ликвидация предприятия, увольнение с последнего места работы в связи с инвалидностью или по состоянию здоровья, увольнение учителей начальных классов из-за сокращения численности школьников, увольнение с работы беременных женщин или имеющих несовершеннолетних детей (непрерывный стаж сохраняется до 16-летия ребенка).

Есть случаи, при которых непрерывный стаж сохраняется независимо от перерыва. К примеру, при переводе мужа или жены в другую местность или если перерыв в работе произошел у пенсионера. Если после увольнения меняется место жительства, то допускаемый перерыв в работе удлиняется на время пути во время переезда.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1. Непрерывный стаж работы И.В. Барсова составляет 10 лет 8 месяцев. Значит, пособие нужно оплатить полностью, то есть 100 процентов от фактического заработка. Из условий примера нам известно, что работник болел 11 рабочих дней. А его среднедневной заработок мы рассчитали в сумме 697 руб. Продолжаем начислять больничный в следующем порядке.

1. Среднедневной заработок с учетом непрерывного стажа - 697 руб. (100 процентов);

2. Сумма пособия - 7667 руб. (697 руб. x 11 дн.).

Есть пределы совершенству

При выдаче пособия по временной нетрудоспособности нужно учесть еще одну особенность. К сожалению, с 2002 г. оно не должно превышать 11 700 руб. в календарный месяц (ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год"). Подробные разъяснения Фонд социального страхования Российской Федерации привел в Письме от 18 февраля 2002 г. N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам".

Итак, допустим, что работник находился на больничном целый месяц. А начисленное пособие превышает 11 700 руб. Значит, ему положено выдать только 11 700 руб. А что если болезнь сотрудника продолжалась только несколько дней в месяце? Как подстраховаться и не переплатить работнику за эти дни? Для этого нужно высчитать максимальную сумму дневного пособия. Делается это следующим образом. Предельную сумму 11 700 руб. делят на количество рабочих дней по графику работника в том месяце, когда он болел. Например, сотрудник отсутствовал в октябре 2002 г., в котором было 23 рабочих дня по графику. Подсчитываем, что за каждый день болезни он может получить не больше 508 руб. 70 коп. (11 700 руб. / 23 р./дн.).

Предельная норма не применяется только в одном случае. Это касается пособий по несчастным случаям на производстве. Они выплачиваются в размере 100 процентов среднего заработка.

Пример 4. Продолжим начислять пособие, используя данные примера 3. В октябре по графику 23 рабочих дня. Максимальный размер среднедневного заработка - 509 руб. (11 700 руб. : 23 дн.). Рассчитанный нами среднедневной заработок И.В. Барсова с учетом непрерывного стажа составил 697 руб. Он превышает установленный законом максимальный размер. Поэтому пособие нужно выдать из расчета 509 руб. за каждый день болезни. Поскольку работник отсутствовал 11 рабочих дней, пособие ему начислено в сумме 5599 руб. (509 руб. x 11 дн.).

Бухгалтер "Лосинки" сделала следующие проводки:

Дебет 69 субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 5599 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности кассиру И.В. Барсову;

Дебет 70 Кредит 50

- 5599 руб. - выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Налог налогу рознь

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом (п.1 ст.238 НК РФ).

На них также не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Об этом сказано в п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

О том, как нужно платить взносы в ПФР, говорится в Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Из ст.10 этого Закона известно, что пенсионные взносы уплачиваются с тех сумм, которые включаются в налоговую базу по ЕСН. Таким образом, выплаты по больничным листам не участвуют и в начислении взносов в ПФР.

А вот налогом на доходы физических лиц, как сказано в ст.210 Налогового кодекса, облагаются все доходы, полученные налогоплательщиком. В числе вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 Кодекса, больничные не предусмотрены. Значит, их следует облагать налогом на доходы физических лиц. В бухгалтерском учете надо сделать проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- начислен и удержан НДФЛ с пособия по нетрудоспособности.

Иногда руководители предприятий разрешают выплатить больничные полностью, даже если не выполнено условие непрерывности стажа и сумма пособия превышает предельные 11 700 руб. В этом случае разница выдается из собственных средств организации. Объекта обложения для ЕСН нет, поскольку выплачиваемая разница не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.3 ст.237 НК РФ). Взносы в ПФР также не уплачиваются. НДФЛ же уплачивается в общеустановленном порядке.

Отчеты и расчеты (ПФР, ФСС)

Форма расчета авансовых платежей по ЕСН и Порядок его заполнения утверждены Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. Как сказано в Порядке, выплаты по больничным листам отражаются в строке 1100 расчета.

Теперь поговорим о Расчетной ведомости N 4-ФСС РФ (утверждена Постановлением ФСС РФ от 6 декабря 2001 г. N 122). Так как на больничные листы ЕСН не начисляется, в таблице 1 Расчетной ведомости N 4-ФСС РФ их сумму указывать не нужно. Однако во второй таблице по строке 1 организация указывает сведения о выплаченных суммах по больничным листам. В графе 3 указывается общее количество оплаченных дней. В графе 4 - вся сумма выданных пособий.

Пример 5. В ноябре 2002 г. в ОАО "Верея" были начислены пособия по временной нетрудоспособности двум заболевшим работникам. Первому было выплачено 1500 руб. за пять дней, второму - 1700 руб. за семь дней.

По этим данным заполняем вторую таблицу формы N 4-ФСС РФ.

     
   ———————————————————————T—————————T————————————T——————————————————¬
   |  Наименование статей |Код строк| Количество |     Расходы      |
   |                      |         |дней, выплат+—————T————————————+
   |                      |         |  пособий,  |всего|в т.ч. вып— |
   |                      |         |  путевок   |     |латы  сверх |
   |                      |         |            |     |установлен— |
   |                      |         |            |     |ных норм    |
   |                      |         |            |     |лицам, пост—|
   |                      |         |            |     |радавшим от |
   |                      |         |            |     |радиационных|
   |                      |         |            |     |воздействий,|
   |                      |         |            |     |в случаях,  |
   |                      |         |            |     |установлен— |
   |                      |         |            |     |ных законо— |
   |                      |         |            |     |дательством |
   +——————————————————————+—————————+————————————+—————+————————————+
   |          1           |    2    |     3      |  4  |     5      |
   +——————————————————————+—————————+————————————+—————+————————————+
   |1. НА ВЫПЛАТУ ПОСОБИЙ |         |            |     |            |
   |                      |         |            |     |            |
   |По           временной|         |            |     |            |
   |нетрудоспособности    |         |            |     |            |
   |(число случаев __—_2_)|    1    |    12      | 3200|            |
   +——————————————————————+—————————+————————————+—————+————————————+
   |...                   |   ...   |            |     |            |
   +——————————————————————+—————————+————————————+—————+————————————+
   |ИТОГО (строки 1 — 8)  |    9    |     12     | 3200|            |
   L——————————————————————+—————————+————————————+—————+—————————————
   

Н.Петрова

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——