"Московский бухгалтер", N 11, 2002

ПОМОГУ-КА Я... САМ СЕБЕ

(Оформляем и учитываем заем от учредителя)

Как правило, вновь созданная фирма начинает приносить доход спустя какое-то время. Но ведь до этого счастливого момента нужно выплачивать работникам зарплату, закупать материалы и нести прочие расходы. А если у предприятия нет свободных средств? В таком случае фирма может позаимствовать необходимую сумму у учредителя. Каким образом нужно оформить данные операции и как отразить их в учете?

Обычно, создавая предприятие, хозяева вносят денежные средства. Поэтому нельзя сказать, что расчетный счет новичка пуст. Но неизвестно, через какое время деятельность фирмы начнет приносить доход. И нередко возникают ситуации, когда денег для покрытия текущих расходов не хватает.

Можно взять в банке кредит или попросить заем у какой-либо организации. Но на оформление такой процедуры потребуется не один день. К тому же придется уплачивать проценты. Поэтому некоторые фирмы прибегают к финансовой помощи учредителя. Если последний болеет за свое детище, то он может, допустим, оплатить труд работников из своего кармана. А как только организация начнет приносить доход, он спокойно сможет вернуть свои деньги.

Что нужно?

Прежде всего оформляется договор займа. Советуем также представить расписку, которая подтверждает факт передачи денег. Учредитель может либо внести средства на расчетный счет фирмы, либо в кассу.

В первом случае свидетельством о поступлении финансовой помощи будут являться платежное поручение и выписка банка. Если же учредитель внесет деньги сразу в кассу предприятия - квитанция к приходному кассовому ордеру. Как правило, предприятия избегают лишней перекачки средств со счета и обратно и договариваются, что деньги будут сразу вноситься в кассу. В этом случае бухгалтер не должен забывать о лимите остатка наличных денег в кассе. Но если зарплата будет выдана в тот же день, то бухгалтеру на этот счет можно не волноваться.

Мы уже неоднократно писали о том, как операции займа отражаются в бухгалтерском учете. Эти суммы учитываются на счетах 66 и 67, в зависимости от срока, на который выдан заем. Счет 66 предусмотрен для учета краткосрочных кредитов, то есть займов, привлеченных на срок до 12 месяцев. Заимствования, полученные на срок более года, считаются долгосрочными и отражаются на счете 67. Причем их можно учитывать двумя способами:

- на счете 67 до истечения срока их погашения;

- на счете 67 до тех пор, пока срок их погашения превышает 365 дней.

После того как до срока их погашения останется меньше 365 дней, сумма займа переводится на счет 66, то есть будет считаться краткосрочной.

Обращаем внимание, что выбранный порядок учета долгосрочных займов должен быть закреплен в учетной политике организации (п.6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Полученные средства не являются доходом также и в целях налогообложения прибыли. Это следует из ст.251 НК РФ, где сказано, что средства, полученные по договорам кредита или займа, не учитываются при определении налоговой базы. Соответственно, погашая кредит, фирма не понесет расходы как в налоговом (п.12 ст.270 НК РФ), так и в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Берем под проценты

Заемщик может выдать кредит под проценты. Это своего рода плата за то, что организация временно будет распоряжаться чужими деньгами. В договоре обязательно нужно указать сумму процентов, под который выдается заем. В этом случае, согласно п.11 ПБУ 10/99, проценты за пользование кредитом расцениваются как операционные расходы. Размер процентов также учитывается на счетах 66 или 67. В бухгалтерском учете эти проценты отражаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, перечислены они или нет (п.14 ПБУ 15/01).

В отличие от бухучета для целей налогообложения прибыли проценты по кредитам относятся к внереализационным расходам (ст.265 НК РФ). Однако при списании их на налоговую себестоимость нужно учитывать некоторые моменты. Во-первых, на затраты можно отнести не всю сумму процентов, а в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Если же кредит получен в иностранной валюте, то предельная величина не должна превышать 15 процентов. Во-вторых, порядок их списания зависит от метода определения доходов и расходов. Если предприятие выбрало метод начисления, то нужно руководствоваться ст.272 НК РФ. Из п.8 этой статьи следует, что если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то налогооблагаемая прибыль этого периода будет уменьшаться на сумму начисленных процентов. То есть эти суммы на налоговые затраты бухгалтер должен списывать так же, как и в бухучете, - по мере начисления. И в данной ситуации неважно, что проценты пока не выплачены.

Пример 1. ООО "Радуга" 11 августа 2002 г. заключило договор займа с учредителем Мироновым на сумму 70 000 руб. сроком на три месяца под 15 процентов годовых (см. образец). 12 августа 2002 г. средства поступили на расчетный счет организации. Согласно договору займа, проценты за пользование деньгами нужно уплатить вместе с займом, то есть 12 ноября 2002 г. Таким образом, срок действия договора составляет 92 дня. Следовательно, сумма процентов, причитающихся к уплате, равна 2647 руб. (70 000 руб. x 15% / 365 дн. x 92 дн.). Начисление процентов за каждый месяц бухгалтер показывает в справке.

В установленный договором срок организация вернула Миронову заем и проценты в сумме 72 647 руб. (70 000 + 2647). "Радуга" доходы и расходы определяет методом начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль предприятие уплачивает ежеквартально.

В августе 2002 г.:

Дебет 51 Кредит 66

- 70 000 руб. - получен краткосрочный заем от учредителя Миронова;

Дебет 91 Кредит 66

- 547 руб. (70 000 руб. x 15%/ 365 дн. x 19 дн.) - начислены проценты по договору займа за период с 13 по 31 августа.

В сентябре 2002 г.:

Дебет 91 Кредит 66

- 863 руб. (70 000 руб. x 15%/ 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по договору займа за сентябрь.

В октябре 2002 г.:

Дебет 91 Кредит 66

- 893 руб. (70 000 руб. x 15% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по договору займа за октябрь.

В ноябре 2002 г.:

Дебет 91 Кредит 66

- 345 руб. (70 000 руб. x 15% / 365 дн. x 12 дн.) - начислены проценты по договору займа за период с 1 по 12 ноября;

Дебет 66 Кредит 51

- 72 647 руб. - отражен возврат займа и процентов Миронову.

Налогооблагаемая прибыль организации за девять месяцев 2002 г. уменьшится на сумму процентов, рассчитанных за август и сентябрь, - 1410 руб. (547 + 863). По итогам 2002 г. внереализационные расходы составят 2647 руб.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Договор займа                          |
   |                                                                |
   |    г. Москва                                 11 августа 2002 г.|
   |                                                                |
   |    Учредитель  ООО    "Радуга"   Миронов   Виктор   Михайлович,|
   |именуемый в  дальнейшем   Заимодавец,   с   одной   стороны,   и|
   |ООО "Радуга",   именуемое   в   дальнейшем   Заемщик,   в   лице|
   |генерального директора Васильева Александра Львовича,  с  другой|
   |стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:           |
   |    1. Заимодавец передает  Заемщику  в  собственность  денежные|
   |средства в размере 70 000 (семьдесят тысяч) руб.  (далее — Сумма|
   |займа), а Заемщик обязуется возвратить  Заимодавцу  Сумму  займа|
   |12 ноября 2002 г.                                               |
   |    2. Проценты за пользование займом  составляют  15  процентов|
   |годовых.                                                        |
   |    3. Сумма займа передается Заимодавцем Заемщику на  следующий|
   |после подписания настоящего договора день.                      |
   |    4. Заемщик  обязуется  возвратить  Сумму  займа  12   ноября|
   |2002 г.                                                         |
   |    5. В случае невозврата Суммы займа  или  ее  части  в  срок,|
   |обусловленный п.4,   Заемщик   уплачивает  неустойку  в  размере|
   |0,05 процента от  невозвращенной  Суммы  займа  за  каждый  день|
   |просрочки.                                                      |
   |    6. Настоящий договор составлен в двух экземплярах: по одному|
   |для каждой стороны.                                             |
   |    Юридические адреса, реквизиты и подписи сторон              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Организации, применяющие кассовый метод, налогооблагаемую прибыль уменьшают в том отчетном периоде, в котором были уплачены проценты (п.3 ст.273 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что ООО "Радуга" доходы и расходы определяет кассовым методом. В этом случае сумма начисленных в бухгалтерском учете процентов не будет влиять на прибыль, рассчитанную за девять месяцев 2002 г. Она уменьшит ее лишь по результатам 2002 г.

ЕСН и НДФЛ

Теперь разберемся, нужно ли с выплаченных гражданину доходов в виде процентов уплачивать единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. На первый взгляд может показаться, что предприятие обязано исчислить ЕСН, ведь оно производит выплату физическому лицу. Однако в п.1 ст.236 НК РФ сказано, что выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества, не являются объектом обложения ЕСН. Деньги же являются имуществом, следовательно, плата за их временное пользование, то есть проценты, не должны облагаться ЕСН.

Что касается НДФЛ, то организация должна удержать этот налог с суммы выплаченных процентов. Во-первых, согласно ст.208 НК РФ, в доход гражданина включаются проценты, полученные от российской организации. Во-вторых, в данном случае организация, которая выплачивает проценты, является по отношению к физическому лицу налоговым агентом. Следовательно, с дохода она обязана удержать НДФЛ и на руки выдать сумму уже за минусом налога (п.2 ст.226 НК РФ). Причем по окончании года бухгалтер должен представить в ИМНС сведения о таких контрагентах, где указываются выплаченная сумма дохода и удержанный с нее налог.

Л.Хамитова

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——