"Московский бухгалтер", N 11, 2002

ДОЛГ ПЛАТЕЖОМ КРАСЕН

(Некоторые способы прекращения обязательств)

Перед составлением годовой отчетности бухгалтерам придется инвентаризировать активы и обязательства организации. В результате может выявиться неучтенная кредиторская задолженность. Чтобы не выглядеть в глазах поставщика недобросовестным покупателем, ее нужно закрыть. А если свободных денежных средств нет? Гражданское законодательство предусматривает несколько вариантов прекращения обязательств. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Любая договоренность всегда предполагает определенные обязательства. Например, при купле-продаже продавец обязуется передать некое количество товара, а покупатель в свою очередь должен оплатить этот товар. Выполнение условий договора на юридическом языке означает прекращение обязательств (ст.309 ГК РФ). Если по ряду причин предприятие не может этого сделать (например, уплатить за товар деньги), то гражданское законодательство предусматривает для фирмы-должника различные способы прекращения обязательств:

- отступное (ст.409 ГК РФ);

- прекращение обязательства зачетом (ст.410 ГК РФ);

- зачет при уступке требования (ст.412 ГК РФ);

- прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице (ст.413 ГК РФ);

- прекращение обязательства новацией (ст.414 ГК РФ);

- прощение долга (ст.415 ГК РФ);

- прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст.416 ГК РФ);

- прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст.417 ГК РФ);

- прекращение обязательства ликвидацией юридического лица (ст.419 ГК РФ).

Все случаи мы, конечно, рассматривать не будем. Остановимся лишь на тех, которые наиболее распространены на практике. Это предоставление отступного и перевод долга.

"Отступите"... и возьмите товаром

Предоставление отступного означает, что способ исполнения первоначального договора заменяется. Проще говоря, предприятие должно перечислить деньги, но из-за отсутствия свободных денежных средств не может этого сделать. Тогда оно передает какое-либо имущество. Или же оказывает услуги, выполняет работы. Но на это необходимо согласие кредитора. Обращаем внимание, что такая операция сильно напоминает товарообмен, но с точки зрения гражданского законодательства им не является. Ведь товарообмен подразумевает заключение договора мены. В рассматриваемом случае такой договор не составляется, а заключается соглашение об отступном, в результате которого у должника возникает обязанность отгрузить, предположим, товар.

Что касается формы этого соглашения, то в Гражданском кодексе лишь говорится, что документ должен содержать размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст.409 ГК РФ). После того как товары были отгружены, предлагаем взять расписку о том, что обязательство по первоначальному договору погашено и фирма уже не является должником.

В свою очередь предприятию следует иметь в виду, что, передавая товары в виде отступного, у него возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость. В данном случае можно сказать, что товар реализуется. Ведь согласно ст.39 НК РФ, реализация подразумевает переход права собственности на товары, результаты выполненных работ либо оказанных услуг. Более того, в налоговой декларации предусмотрена строка 1.3, где показывается передача товаров в виде отступного и исчисленный с них НДС. Значит, на стоимость отгружаемого имущества необходимо выписать и счет-фактуру, который затем зарегистрировать в книге продаж.

У организации, получающей имущество в виде отступного, может возникнуть вопрос, можно ли принять к вычету налог, учтенный в его стоимости. Чтобы ответить на него, нужно посмотреть, все ли необходимые условия выполнены. Во-первых, фирма должна использовать полученную ценность в деятельности, облагаемой НДС. Во-вторых, обязательно наличие счета-фактуры. И, наконец, третье условие, из-за которого, собственно, и возник вопрос, - товар должен быть оплачен (п.2 ст.171 НК РФ). В данном случае прямой оплаты передаваемого имущества нет. Однако это ни о чем не говорит. Дело в том, что в ст.167 НК РФ сказано, что оплатой товара признается прекращение встречного обязательства. У организации, получившей товар, обязательства не возникает: косвенная оплата произошла уже в момент исполнения первоначального договора. Поэтому налог можно предъявить к вычету сразу, по мере того как получены товары.

Пример 1. Между ЗАО "Веста" и ООО "Лотос" был заключен договор займа от 12 мая 2002 г. N 15. По этому договору первое предприятие предоставило заем в сумме 100 000 руб. на 6 месяцев с уплатой 25 процентов годовых. Вторая организация к 12 ноября 2002 г. была обязана вернуть эту сумму вместе с процентами. Сумма причитающихся с заемщика процентов равна 12 500 руб. (100 000 руб. x 25% : 12 мес. x 6 мес.). Ближе к окончанию срока заемщик предложил "Весте" рассчитаться не деньгами, а своей продукцией, то есть компьютерами на сумму долга 112 500 руб. (100 000 + 12 500). Предприятие согласилось, в связи с чем 15 ноября 2002 г. было оформлено соглашение об отступном (см. образец на стр. 41).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Соглашение об отступном                     |
   |                                                                |
   |    г. Москва                                  12 ноября 2002 г.|
   |                                                                |
   |    ЗАО "Веста"  в лице директора Виктора Николаевича Лукьянова,|
   |действующего на основании Устава (в дальнейшем  —  Кредитор),  и|
   |ООО  "Лотос"  в  лице  директора  Сергея  Михайловича Толкунова,|
   |действующего на  основании  Устава  (в  дальнейшем  —  Должник),|
   |заключили настоящее соглашение о нижеследующем:                 |
   |    1. Между Кредитором и Должником 15 мая 2002 г.  был заключен|
   |договор займа N 12,  согласно которому Кредитор передал Должнику|
   |сумму в 100 000  руб.  на  шесть  месяцев  с  уплатой  Должником|
   |процентов  Кредитору  в  размере  25  процентов годовых.  Заем в|
   |полном размере был зачислен на расчетный счет  Должника  15  мая|
   |2002 г. платежным поручением N 324.                             |
   |    2. Должник взамен возврата суммы займа и процентов в размере|
   |112 500 руб.  обязуется до 17 ноября 2002 г.  передать Кредитору|
   |компьютерную технику на равноценную сумму.                      |
   |    3. Кредитор и Должник оформляют в установленном порядке акты|
   |приемки компьютеров по количеству и качеству.                   |
   |    4. Кредитор выдает Должнику расписку о том,  что компьютеры,|
   |упомянутые в п.2 настоящего соглашения,  приняты от  Должника  в|
   |качестве    отступного.    Расписка   является   доказательством|
   |исполнения Должником его  обязательства  по  договору  займа  от|
   |12 ноября 2002 г. N 15.                                         |
   |    5. Исполнение сторонами настоящего соглашения означает,  что|
   |обязательства, предусмотренные  договором  от  12 ноября 2002 г.|
   |N 15, считаются прекращенными.                                  |
   |    Юридические адреса, реквизиты и подписи сторон              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

По этому соглашению 17 ноября 2002 г. ЗАО "Веста" получило компьютеры на сумму 112 500 руб., в том числе НДС - 18 750 руб., которые планировало перепродать. Так как компьютеры предназначены не для собственного потребления, а для перепродажи, то учитывать их нужно на счете 41.

Операции по оприходованию имущества в виде отступного отражаются в учете фирмы следующим образом:

Дебет 41 Кредит 76

- 93 750 руб. (112 500 - 18 750) - получены от должника компьютеры;

Дебет 19 Кредит 76

- 18 750 руб. - выделен входной НДС, учтенный в их стоимости;

Дебет 76 Кредит 58

- 112 500 руб. - погашен долг ООО "Лотос" за предоставленный заем;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 750 руб. - принят к вычету НДС, учтенный в стоимости компьютеров.

В налоговом учете начисленные проценты в сумме 12 500 руб. бухгалтер должен отнести к внереализационным доходам и по итогам 2002 г. начислить налог на прибыль в размере 3000 руб. (12 500 руб. x 24%).

А должок-то переведен

Часто встречается такой способ прекращения обязательства, как перевод долга. Проще говоря, свое обязательство (задолженность) предприятие "перебрасывает" на другое лицо. Причем для этого также необходимо заручиться согласием кредитора (ст.391 ГК РФ). Если последний не против, то оформляется соглашение о переводе долга. Такое "прекращение" очень удобно, ведь оно позволяет не извлекать из оборота денежные средства. Например, у предприятия есть дебитор. В то же время у него "висит" долг перед другой фирмой. Эту задолженность он вправе передать своему дебитору. В итоге закроются обе задолженности.

Что касается НДС, то передача права требования долга третьему лицу считается оплатой (п.2 ст.167 НК РФ). Следовательно, налог можно принять к вычету после того, как долг переведен, то есть подписано соглашение о переводе долга.

Пример 2. На балансе ООО "Альфа" числится дебиторская задолженность фирмы "Бетта" по отгруженным товарам на сумму 24 000 руб. НДС организация исчисляет "по оплате". По договору от 5 сентября 2002 г. N 28 ООО "Гамма" должно было отремонтировать офис для "Альфы". Работы были выполнены в ноябре, их стоимость составила 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. С согласия "Гаммы" организация перевела долг по оплате ремонта на ООО "Бетта". В связи с чем было оформлено соглашение о переводе долга (образец см. ниже).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Соглашение о переводе долга                   |
   |                                                                |
   |    г. Москва                                  25 ноября 2002 г.|
   |                                                                |
   |    ООО "Альфа"  в  лице  директора  Геннадия Петровича Иванова,|
   |действующего на основании Устава (в дальнейшем — ООО "Альфа"), и|
   |ООО  "Бетта"  в  лице  директора Алексея Викторовича Селиванова,|
   |действующего на основании Устава (в дальнейшем —  ООО  "Бетта"),|
   |заключили настоящее соглашение о нижеследующем:                 |
   |    1. ООО "Альфа" переводит,  а ООО "Бетта" принимает  на  себя|
   |исполнение обязательства  по договору от 5 октября 2002 г.  N 28|
   |по оплате стоимости ремонта.                                    |
   |    2. Сумма  переводимого  долга составляет 24 000 руб.  (в том|
   |числе НДС — 4000 руб.).                                         |
   |    3. Согласие   ООО   "Гамма"   на   перевод  долга  получено,|
   |прилагается к настоящему соглашению.                            |
   |    4. Копии  акта  приемки  выполненных  работ  и счета—фактуры|
   |прилагаются.                                                    |
   |    Юридические адреса, реквизиты и подписи сторон              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В ноябре 2002 г. бухгалтер отражает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - отнесена на затраты стоимость ремонта;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - выделен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 62

- 24 000 руб. - отражен зачет задолженностей.

Так как предприятие НДС исчисляет "по оплате", то налог нужно начислить после подписания соглашения об отступном:

Дебет 76 субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. - начислен НДС с реализации товаров.

Одновременно бухгалтер принимает к вычету входной НДС, учтенный в стоимости ремонта:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4000 руб. - принят к вычету НДС.

Практически такими же проводками и с такими же налоговыми последствиями будет отражаться в учете популярное среди предприятий прекращение обязательств путем зачета взаимных требований.

Э.Тимохина

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——