"Московский бухгалтер", N 11, 2002

ПОСЛЕДНИЙ ПУТЬ "ДОРОЖНОГО" НАЛОГА

(Как проводить НПАД без лишних переплат)

Меньше двух месяцев бухгалтерам осталось исчислять налог на пользователей автодорог. В связи с этим мы рассмотрим вопросы, которые могут возникнуть у бухгалтеров. Например, как платить налог по "переходной" реализации.

Со следующего года налог на пользователей автодорог (далее - НПАД) канет в Лету. Но уже сейчас бухгалтерам стоит принять некоторые меры для того, чтобы в дальнейшем не возникало проблем.

НПАД с "переходной" реализации

С 1 января 2003 г. вступит в силу ст.4 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" (далее - Закон). В нем прописаны особенности уплаты этого налога фирмами, применяющими разную учетную политику. Напомним, что предприятиям разрешается платить НПАД двумя способами: по мере того, как произошла отгрузка, или же по мере поступления денежных средств от покупателей. То есть порядок исчисления по НПАД такой же, как и по НДС. Причем выбранный способ закрепляется в учетной политике предприятия.

В первом случае налог начисляется в тот момент, когда право собственности на товар переходит к покупателю. Как правило, если в договоре не предусмотрены особые условия, это происходит в момент отгрузки. Во втором же случае НПАД нужно начислить только после того, как на расчетный счет или в кассу предприятия поступила оплата за товары.

Возвращаемся к Закону. В нем сказано, что фирмы, рассчитывающие налог "по отгрузке", исчисляют НПАД со стоимости продукции, отгруженной до 1 января 2003 г. То есть здесь сложности не возникает. Однако уплатить его организациям придется уже до 15 января следующего года. Хотя если бы НПАД не доживал последние дни, уплатить его по годовой декларации нужно было бы до 10 апреля 2003 г. Таким образом, получается абсурдная картина.

Бухгалтеру отводится лишь 15 дней для того, чтобы он определил всю годовую "отгрузку", исчислил налог и перечислил его в бюджет. Причем в Законе говорится только об исчислении и уплате. О том, когда организациям представлять годовую декларацию, не сказано ни слова. Значит, срок ее подачи остался прежним - до 30 марта следующего года. Получается не совсем типичная для бухгалтеров ситуация - декларация пока не составлена, но налог нужно уплатить. Но, как говорится, закон нужно исполнять, поэтому в этой ситуации бухгалтерам не остается ничего другого, кроме как подчиниться.

На предприятиях, исчисляющих НПАД "по оплате", ситуация сложнее. Как сказано в Законе, по итогам года они должны исчислить налог со стоимости отгруженной и оплаченной продукции. То есть аналогично вышеописанной ситуации. А как исчислять налог с "переходной" реализации, когда отгрузка произошла в 2002 г., а оплата - в 2003? Ответ на этот вопрос содержится в Законе. В частности, там говорится, что налоговая база за товары, отгруженные, но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., определяется из суммы дебиторской задолженности по таким товарам.

Для наглядности рассмотрим пример.

Пример. ЗАО "Комфорт" занимается изготовлением мебели и ее оптовой продажей. Выручку для целей обложения НДС и налогом на пользователей автодорог организация определяет по мере оплаты продукции. В ноябре 2002 г. покупателю была отгружена партия мебели на сумму 360 000 руб., в том числе НДС - 60 000 руб. Затраты по ее изготовлению составили 200 000 руб. Согласно договору поставки, покупателю разрешалось рассчитываться по частям. Предположим, что первый платеж в сумме 180 000 руб. поступит на расчетный счет организации 17 декабря 2002 г. Таким образом, дебиторская задолженность на 1 января 2003 г. будет составлять 180 000 руб., в том числе НДС - 1500 руб.

В ноябре 2002 г. бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90

- 360 000 руб. - отгружена мебель;

Дебет 90 Кредит 76 "НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции"

- 60 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженной мебели;

Дебет 90 Кредит 40

- 200 000 руб. - списаны затраты на ее изготовление;

Дебет 51 Кредит 62

- 180 000 руб. - поступила часть платы от покупателя за отгруженную мебель;

Дебет 76 "НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции"

Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 30 000 руб. (180 000 руб. x 20% / 120%) - начислен НДС с оплаченной продукции;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НПАД"

- 1500 руб. ((180 000 руб. - 30 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог.

По итогам 2002 г. до 15 января 2003 г. ЗАО "Комфорт" должен заплатить налог на пользователей автодорог в сумме 3000 руб. ((1500 руб. + (180 000 руб. - 30 000 руб.)) x 1%).

Однако новые сроки не касаются малых предприятий. Для них порядок уплаты НПАД остается прежним, то есть в течение 10 дней со дня представления годовой бухгалтерской отчетности (до 10 апреля 2003 г.). Это следует из ст.16 Закона.

Отметим, что осенью этого года головное налоговое ведомство выпустило Письмо от 10 сентября 2002 г. N ВГ-6-03/1385@, в котором подтвердило, что действительно годовой налог предприятиям (кроме малых) придется уплатить не позднее 14 января 2003 г.

В связи с тем что законодатели обязали организации облагать налогом на пользователей автодорог дебиторскую задолженность, бухгалтеру лучше не дожидаться окончания года для того, чтобы инвентаризировать расчеты. Конечно, идеальным будет вариант, когда таких долгов нет. Ведь тогда не нужно исчислять с них налог. Но если "дебиторка" все же имеет место, то нужно приложить максимум усилий для того, чтобы истребовать ее с должников.

Кроме того, в учете фирмы может числиться дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года). Проще говоря, организация забыла ее списать. В этом случае также с суммы долга ей придется заплатить НПАД. Однако, успев списать ее до начала следующего года, этого можно избежать.

Вернут только добросовестным

Так как налог на пользователей отменяется, то в инспекциях будут закрываться лицевые счета, на которых отражается этот налог. Рассмотрим порядок проведения этой процедуры подробно. У налоговиков свои правила по ведению таких карточек, которые в августе нынешнего года головное налоговое ведомство утвердило Приказом N БГ-3-10/411 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Закрытие этих карточек будет проводиться после того, как год закончится. Как правило, мало таких предприятий, которые уплачивают налоги копейка в копейку. Поэтому при закрытии очередного лицевого счета выявляется сальдо расчетов - недоимка или переплата. Полученный итог налоговики переносят в новую карточку, которая открывается на следующий календарный год.

По налогу на пользователей автодорог новая карточка заводиться, конечно же, не будет. А если, допустим, у предприятия по НПАД по итогам года выявится переплата, какова ее дальнейшая судьба? В Рекомендациях такая ситуация не описана. Однако рассмотрен другой вариант, с которым можно провести аналогию. Это случай, когда фирма переводится из одной инспекции в другую. Здесь также все карточки должны закрываться. Причем если по региональным налогам в результате этой процедуры выявится переплата, то МНС рекомендует ее вернуть.

Но не надо радоваться преждевременно. Там же говорится, что если по другому региональному налогу будет недоимка, то вернуть переплату организации не удастся. Дело в том, что сначала налоговики перебросят ее на погашение этого долга и лишь затем, если что-то останется, вернут предприятию.

О том, как можно вернуть излишне уплаченный налог, подробно написано в ст.78 НК РФ. Причем, как и в Рекомендациях, там сказано, что возвращать его будут лишь тем фирмам, у которых нет недоимки по другим налогам в тот же бюджет.

Для возврата переплаты от налогоплательщика потребуется письменное заявление. Подать его можно в течение трех лет со дня уплаты. Об этом говорится в п.8 ст.78 НК РФ. По этому заявлению в течение двух недель руководитель ИМНС выносит решение о судьбе переплаченного налога и затем информирует о нем организацию. Если предприятие добросовестно перечисляет налоги и не имеет задолженности перед казной, то эту сумму налоговая инспекция обязана вернуть в течение месяца со дня подачи заявления. Получается, что по излишне перечисленному НПАД свои деньги фирма сможет получить только в следующем году.

А.Исанова

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——