"Аудиторские ведомости", N 10, 2002

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

ПО ЛИЗИНГОВОМУ ИМУЩЕСТВУ

Интерес специалистов к проблеме организации учета лизинговых операций в целях налогообложения обусловлен, прежде всего, новизной налогового учета как составляющей общей учетной системы, а также ростом лизингового бизнеса в России в последние годы <*>. В то время как бухгалтерский учет ориентирован на объективное отражение совершения хозяйственных операций, состояния активов и пассивов экономического субъекта, налоговый учет призван обеспечивать создание, систематизацию и предоставление полной и достоверной информации о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы. Учет лизинговых операций в целях налогообложения в нашей стране находится на этапе становления и создания предпосылок для дальнейшего развития. В частности, в настоящее время значительное внимание уделяется учету такой составляющей расходов участников лизинговой сделки, как амортизация лизингового имущества.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> International Finance Corporation, Leasing Development Group - Financial Leasing in Russia: Market Survey 2000 - 2001. - Moscow, 2001.

В соответствии со ст.256 гл.25 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Как раз в случае реализации лизинговой сделки условие обладания правом собственности на предмет лизинга не является определяющим для его отнесения к амортизируемому имуществу. Согласно ст.ст.258 и 259 НК РФ предмет лизинга включается в состав амортизируемого имущества его балансодержателя - лизингодателя или лизингополучателя, несмотря на то что собственником лизингового имущества вплоть до завершения действия договора лизинга является лизингодатель.

Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет операций с основными средствами, предлагают различные методы начисления амортизации (см. табл. 1).

Таблица 1

Методы начисления амортизации по основным средствам

в бухгалтерском и налоговом учете

     
   —————————————————————————————————————————————T———————————————————¬
   |     Бухгалтерский учет (п.18 ПБУ 6/01)     |   Налоговый учет  |
   |                                            |   (ст.259 НК РФ)  |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |                       1. Линейный метод                        |
   +————————————————————————————————————————————T———————————————————+
   |2. Метод уменьшаемого остатка               |2. Нелинейный метод|
   +————————————————————————————————————————————+                   |
   |3. Метод списания стоимости по сумме чисел  |                   |
   |лет срока полезного использования           |                   |
   +————————————————————————————————————————————+                   |
   |4. Метод списания стоимости пропорционально |                   |
   |объему продукции (работ)                    |                   |
   L————————————————————————————————————————————+————————————————————
   

Условиями совпадения расходов по амортизации лизингового имущества, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете, являются:

1) одинаковые величины первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете;

2) установление срока полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского учета в соответствии со ст.258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1;

3) использование линейного метода амортизации со специальным коэффициентом или без него с учетом положений ст.259 НК РФ.

Принятие решения о начислении амортизации по лизинговому имуществу определенным методом должно базироваться на анализе всей совокупности возможных способов расчета сумм амортизации для целей налогообложения, которые может применять балансодержатель предмета лизинга в отношении лизингового имущества в зависимости от амортизационной группы и вида имущества (см. табл. 2).

Таблица 2

Методы расчета сумм амортизации лизингового имущества

в налоговом учете

     
   ————————————————T—————————————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |Амортизационные|                    Линейный метод                   |                   Нелинейный метод                  |
   |     группы    +—————————————T———————————T———————————————T———————————+—————————————T———————————T———————————————T———————————+
   |               |коэффициент 1|коэффициент|коэффициент 0,5|коэффициент|коэффициент 1|коэффициент|коэффициент 0,5|коэффициент|
   |               |             | не выше 3 |               |  не выше  |             | не выше 3 |               |  не выше  |
   |               |             |           |               |  3 х 0,5  |             |           |               |  3 х 0,5  |
   +———————————————+—————————————+———————————+———————————————+———————————+—————————————+———————————+———————————————+———————————+
   |1 — 3          |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |амортизационные|             |           |               |           |             |           |               |           |
   |группы,        |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |в том числе:   |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |основные       |      +      |     +     |        —      |     —     |      +      |     —     |       —       |     —     |
   |средства, за   |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |исключением    |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |легковых       |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |автомобилей    |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |стоимостью     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |более          |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |300 000 руб.;  |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |легковые       |      —      |     —     |        +      |     +     |      —      |     —     |       +       |     —     |
   |автомобили     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |стоимостью     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |более          |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |300 000 руб.,  |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |относящиеся    |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |к 3 группе     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   +———————————————+—————————————+———————————+———————————————+———————————+—————————————+———————————+———————————————+———————————+
   |4 — 7          |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |амортизационные|             |           |               |           |             |           |               |           |
   |группы,        |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |в том числе:   |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |основные       |      +      |     +     |        —      |     —     |      +      |     +     |       —       |     —     |
   |средства, за   |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |исключением    |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |легковых       |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |автомобилей    |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |стоимостью     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |более          |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |300 000 руб. и |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |микроавтобусов |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |стоимостью     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |более          |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |400 000 руб.   |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |легковые       |      —      |     —     |        +      |     +     |      —      |     —     |       +       |     +     |
   |автомобили     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |стоимостью     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |более          |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |300 000 руб. и |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |микроавтобусы  |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |стоимостью     |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |более          |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |400 000 руб.,  |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |относящиеся    |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |к 4 и 5        |             |           |               |           |             |           |               |           |
   |амортизационным|             |           |               |           |             |           |               |           |
   |группам        |             |           |               |           |             |           |               |           |
   +———————————————+—————————————+———————————+———————————————+———————————+—————————————+———————————+———————————————+———————————+
   |8 — 10         |      +      |     +     |        —      |     —     |      —      |     —     |       —       |     —     |
   |амортизационные|             |           |               |           |             |           |               |           |
   |группы         |             |           |               |           |             |           |               |           |
   L———————————————+—————————————+———————————+———————————————+———————————+—————————————+———————————+———————————————+————————————
   

Применение специальных коэффициентов (0,5 и не выше 3) оказывает различное влияние на срок, в течение которого начисляется амортизация по лизинговому имуществу, в зависимости от того, какой метод расчета сумм амортизации использует лизингодатель (см. табл. 3).

Таблица 3

Влияние метода начисления амортизации

на срок амортизирования предмета лизинга

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   | Метод расчета|Изменение срока амортизирования при использовании|
   |     сумм     +—————————————————T———————————————T———————————————+
   |  амортизации |  специального   |  специального | коэффициента, |
   |              | коэффициента не | коэффициента, | равного 0,5, и|
   |              |      выше 3     |  равного 0,5  |  коэффициента |
   |              |                 |               |   не выше 3   |
   |              |                 |               |  одновременно |
   |              |                 |               |    (0,5 х 3)  |
   +——————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+
   |Линейный      |Уменьшается до   |Увеличивается  |Увеличивается  |
   |              |3 раз            |в 2 раза       |в 1,5 раза     |
   +——————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+
   |Нелинейный    |Не изменяется    |Не изменяется  |Не изменяется  |
   L——————————————+—————————————————+———————————————+————————————————
   

Данные, представленные в табл. 3, разберем на следующем условном примере.

Пример. Первоначальная стоимость предмета лизинга составляет 441 000 руб. Срок его полезного использования равен 63 месяцам. Следовательно, лизинговое имущество включается в четвертую амортизационную группу. Балансодержатель может принять решение об исчислении амортизации линейным методом без применения специального коэффициента не выше 3 либо с использованием данного коэффициента.

В соответствии со ст.259 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

1

К = --- x 100%, (1)

n

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества,

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Рассмотрим два варианта предмета лизинга: промышленное оборудование и пассажирский микроавтобус (см. табл. 4). Если бы предметом лизингового договора был микроавтобус, то в соответствии со ст.259 НК РФ обязательным было бы применение специального коэффициента, равного 0,5.

Таблица 4

Расчет амортизации по лизинговому имуществу

линейным методом

     
   ————————————————T———————————————T——————————————T—————————————————¬
   |Предмет лизинга| Использование |    Срок      |   Ежемесячная   |
   |               |  специального |  начисления  |      сумма      |
   |               |  коэффициента | амортизации, |   амортизации,  |
   |               |               |    месяцев   |       руб.      |
   |               |               | (63 / гр. 1) |(441 000 / гр. 2)|
   +———————————————+———————————————+——————————————+—————————————————+
   |       А       |        1      |       2      |        3        |
   +———————————————+———————————————+——————————————+—————————————————+
   |Промышленное   |        1      |      63      |       7 000     |
   |оборудование   |               |              |                 |
   +———————————————+———————————————+——————————————+—————————————————+
   |               |        3      |      21      |      21 000     |
   +———————————————+———————————————+——————————————+—————————————————+
   |Пассажирский   |        0,5    |     126      |       3 500     |
   |микроавтобус   |               |              |                 |
   +———————————————+———————————————+——————————————+—————————————————+
   |               |    0,5 х 3    |      42      |      10 500     |
   L———————————————+———————————————+——————————————+——————————————————
   

Анализ расчетов, результаты которых представлены в табл. 4, показывает, что при использовании линейного метода величина специального коэффициента обратно пропорциональна сроку, в течение которого начисляется амортизация по лизинговому имуществу, и прямо пропорциональна размеру ежемесячных сумм амортизации.

Помимо линейного метода расчета амортизации в целях налогообложения может быть применен нелинейный метод без использования специальных коэффициентов (см. табл. 5). При применении нелинейного метода в этом случае сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

1

К = --- x 100%, (2)

n

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

20%-ный остаток от первоначальной стоимости предмета лизинга в рассматриваемом примере равен:

441 000 х 0,2 = 88 200 (руб.).

Таблица 5

Расчет амортизации по лизинговому имуществу нелинейным

методом без использования специальных коэффициентов

     
   —————————————T———————T———————T——————————T———T—————————T—————————T—————————T———T————————T—————————T———————¬
   |   Месяц    |   0   |   1   |     2    |...| 50 (20%)|    51   |    52   |...|   62   |    63   | Итого |
   +————————————+———————+———————+——————————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+—————————+———————+
   |Остаточная  |441 000|427 000|413 444,44|...|87 882,56|81 122,36|74 362,16|...|6 762,16|     —   |   —   |
   |стоимость   |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |имущества на|       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |конец       |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |месяца, руб.|       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |(остаточная |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |стоимость на|       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |конец       |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |предыдущего |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |месяца —    |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |амортизация |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |за текущий  |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |месяц)      |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   +————————————+———————+———————+——————————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+—————————+———————+
   |Ежемесячная |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |сумма       |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |амортизации:|       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |до          |   —   | 14 000| 13 555,56|...| 2 881,4 |         |         |   |        |         |       |
   |достижения  |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |20%—ного    |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |остатка     |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |(остаточная |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |стоимость   |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |на конец    |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |предыдущего |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |          2 |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |месяца x ——)|       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |         63 |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |после       |       |       |          |   |         | 6 760,2 | 6 760,2 |...|    —   | 6 762,16|441 000|
   |достижения  |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |20%—ного    |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |остатка     |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |(87 882,56 /|       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |(63 — 50))  |       |       |          |   |         |         |         |   |        |         |       |
   L————————————+———————+———————+——————————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+—————————+————————
   

Кроме того, при лизинге промышленного оборудования может быть принято решение о начислении амортизации нелинейным методом с применением коэффициента не выше 3.

Порядок расчета амортизации по оборудованию, если принято решение об использовании коэффициента, равного 3, представлен в табл. 6.

Таблица 6

Расчет амортизации по промышленному оборудованию

нелинейным методом с использованием специального

коэффициента, равного 3

     
   —————————————T———————T———————T———————T———T—————————T—————————T—————————T———T————————T—————————T———————¬
   |   Месяц    |   0   |   1   |   2   |...| 17 (20%)|    18   |    19   |...|   62   |    63   | Итого |
   +————————————+———————+———————+———————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+—————————+———————+
   |Остаточная  |441 000|339 000|361 000|...|80 449,22|78 700,32|76 951,42|...|1 748,72|    —    |   —   |
   |стоимость   |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |имущества   |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |на конец    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |месяца, руб.|       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |(остаточная |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |стоимость   |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |на конец    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |предыдущего |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |месяца —    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |амортизация |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |за текущий  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |месяц)      |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   +————————————+———————+———————+———————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+—————————+———————+
   |Ежемесячная |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |сумма       |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |амортизации:|       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |до          |   —   | 42 000| 38 000|...| 8 468,34|         |         |   |        |         |       |
   |достижения  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |20%—ного    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |остатка     |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |(остаточная |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |стоимость   |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |на конец    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |предыдущего |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |месяца х    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   | 2          |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |—— х 3)     |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |63          |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |после       |       |       |       |   |         | 1 748,9 | 1 748,9 |...|    —   | 1 748,72|441 000|
   |достижения  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |20%—ного    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |остатка     |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |(80 449,22 /|       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   |(63 — 17))  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |         |       |
   L————————————+———————+———————+———————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+—————————+————————
   

При использовании нелинейного метода применение коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации позволяет быстрее отнести на расходы 80% стоимости лизингового имущества. Оставшиеся 20% в соответствии со ст.259 НК РФ будут признаваться в качестве расхода равномерно до истечения срока полезного использования.

Лизинг пассажирского микроавтобуса предполагает применение специального коэффициента, равного 0,5, к основной норме амортизации вне зависимости от выбранного метода расчета амортизации (см. табл. 7, 8).

Таблица 7

Расчет амортизации по пассажирскому микроавтобусу

нелинейным методом с использованием специального

коэффициента, равного 0,5

     
   —————————————T———————T———————T—————————T—————————T———T——————————T—————————T———————¬
   |    Месяц   |   0   |   1   |    2    |    3    |...|    62    |    63   | Итого |
   +————————————+———————+———————+—————————+—————————+———+——————————+—————————+———————+
   |Остаточная  |441 000|434 000|427 111,1|420 331,6|...|163 534,45|    —    |   —   |
   |стоимость   |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |имущества   |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |на конец    |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |месяца, руб.|       |       |         |         |   |          |         |       |
   |(остаточная |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |стоимость   |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |на конец    |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |предыдущего |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |месяца —    |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |амортизация |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |за текущий  |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |месяц)      |       |       |         |         |   |          |         |       |
   +————————————+———————+———————+—————————+—————————+———+——————————+—————————+———————+
   |Ежемесячная |   —   |  7 000| 6 888,89| 6 779,54|...|  2 637,65|163 534,4|441 000|
   |сумма       |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |амортизации |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |(остаточная |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |стоимость   |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |на конец    |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |предыдущего |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |месяца x    |       |       |         |         |   |          |         |       |
   | 2          |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |—— x 0,5)   |       |       |         |         |   |          |         |       |
   |63          |       |       |         |         |   |          |         |       |
   L————————————+———————+———————+—————————+—————————+———+——————————+—————————+————————
   

Особенностью нелинейного метода расчета амортизации с применением специального коэффициента, равного 0,5, является то, что 20%-ный порог остаточной стоимости лизингового имущества не достигается до истечения срока его полезного использования. В данном случае при отсутствии специальных указаний НК РФ балансодержателю предмета лизинга остается признать остаточную стоимость лизингового имущества на начало последнего месяца срока полезного использования в качестве амортизации в этом месяце.

Таблица 8

Расчет амортизации по пассажирскому микроавтобусу

нелинейным методом с использованием специальных

коэффициентов, равных 0,5 и 3

     
   —————————————T———————T———————T———————T———T—————————T—————————T—————————T———T————————T————————T———————¬
   |Месяц       |0      |1      |2      |...|33       |34       |35       |...|62      |   63   | Итого |
   |            |       |       |       |   |(20%)    |         |         |   |        |        |       |
   +————————————+———————+———————+———————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+————————+———————+
   |Остаточная  |441 000|420 000|400 000|...|88 143,78|85 205,65|82 267,52|...|2 938,01|   —    |   —   |
   |стоимость   |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |имущества   |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |на конец    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |месяца, руб.|       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |(остаточная |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |стоимость   |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |на конец    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |предыдущего |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |месяца —    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |амортизация |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |за текущий  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |месяц)      |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   +————————————+———————+———————+———————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+————————+———————+
   |Ежемесячная |   —   | 21 000| 20 000|...| 4 407,19| 2 938,13| 2 938,13|...|2 938,13|2 938,01|441 000|
   |сумма       |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |амортизации:|       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |до          |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |достижения  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |20%—ного    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |остатка     |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |(остаточная |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |стоимость   |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |на конец    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |предыдущего |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |месяца х    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   | 2          |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |—— x 0,5 х  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |63          |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |3)          |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |после       |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |достижения  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |20%—ного    |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |остатка     |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |(88 143,78 /|       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   |(63 — 33))  |       |       |       |   |         |         |         |   |        |        |       |
   L————————————+———————+———————+———————+———+—————————+—————————+—————————+———+————————+————————+————————
   

В соответствии со ст.259 НК РФ выбранный налогоплательщиком метод определения сумм амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Метод расчета амортизации лизингового имущества в целях налогообложения наряду с первоначальной стоимостью и сроком полезного использования, определенными в соответствии с положениями гл.25 НК РФ, можно отражать в инвентарной карточке учета основных средств (форма N ОС-6). Направления информационных потоков, характеризующих влияние амортизации лизингового имущества на величину налоговой базы отчетного (налогового) периода, схематично представлены на рисунке.

Порядок налогового учета амортизации

лизингового имущества

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС—6)   |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

\ /

     
   ————————————————————————————————+————————————————————————————————¬
   |              Расчет амортизации основных средств               |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

\ /

     
   ————————————————————————————————+————————————————————————————————¬
   |                      Расчет налоговой базы                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для формирования информации о суммах амортизации по основным средствам лизингодателя, отражающейся в Приложении N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, может использоваться специальный расчет амортизации основных средств (см. табл. 9).

Таблица 9

Расчет амортизации основных средств

за______________200___г.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |     Сальдо начисленной амортизации на начало месяца нарастающим итогом     |   Сумма   |
   |                                                                            |амортизации|
   +————————————T———————————T———————————T————————————T——————————————T———————————+———————————+
   |Наименование|Инвентарный|   Метод   | Специальные|Первоначальная|   Срок,   |           |
   |            |     N     | начисления|коэффициенты| (остаточная, |применяемый|           |
   |            |           |амортизации|            |   базовая)   |при расчете|           |
   |            |           |           |            |   стоимость  |амортизации|           |
   +————————————+———————————+———————————+————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Основные средства, непосредственно используемые при производстве товаров (работ, услуг) |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Сальдо на начало месяца нарастающим итогом                                  |           |
   +————————————T———————————T———————————T————————————T——————————————T———————————+———————————+
   |...         |           |           |            |              |           |           |
   +————————————+———————————+———————————+————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Итого за месяц                                                              |           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Сальдо на конец месяца нарастающим итогом                                   |           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Основные средства, непосредственно не используемые при производстве товаров (работ,     |
   |услуг)                                                                                  |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Сальдо на начало месяца нарастающим итогом                                  |           |
   +————————————T———————————T———————————T————————————T——————————————T———————————+———————————+
   |...         |           |           |            |              |           |           |
   +————————————+———————————+———————————+————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Итого за месяц                                                              |           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Сальдо на конец месяца нарастающим итогом                                   |           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого начислено амортизации за месяц                                        |           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Сальдо начисленной амортизации на конец месяца нарастающим итогом           |           |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Расчет налоговой базы составляется лизингодателем самостоятельно с учетом требований гл.25 НК РФ и специфики хозяйственной деятельности. Кроме того, рекомендуется осуществлять его таким образом, чтобы он обеспечивал формирование показателей, необходимых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

К основным этапам организации налогового учета амортизации лизингового имущества относятся выбор определенного метода расчета сумм амортизации и разработка методики формирования информации о признании амортизации в качестве расхода, влияющего на размер налоговой базы. Предложенная методика разработана с учетом положений НК РФ и системы налогового учета, рекомендуемой МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ, регулирующих механизм амортизации основных средств. Кроме того, она учитывает особенности порядка признания амортизации лизингового имущества в качестве расхода, содействуя тем самым соблюдению требований налогового законодательства и оптимальной организации учетной работы в организациях - участницах лизинговых отношений.

Подписано в печать Д.А.Ендовицкий

27.09.2002 Доктор экономических наук,

доцент

И.В.Панина

Преподаватель

Воронежский государственный

университет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——