Вопрос: Организация - плательщик НДС реализует не полностью самортизированный объект ОС, НДС по которому был принят к вычету. Каким образом должен быть исчислен НДС по данной операции?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу РФ реализация объектов ОС признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (п.1 ст.146, п.3 ст.38 НК РФ). В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ организация, признаваемая плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Таким образом, при реализации объекта основных средств у налогоплательщика-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного имущества (ст.ст.168, 174 НК РФ).

Расчет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, определяется в зависимости от того, принимались ли суммы НДС, уплаченные поставщику ОС, к вычету или учитывались в стоимости ОС (п.2 ст.170, п.2 ст.171 НК РФ). В ситуации, указанной в вопросе, на учет было принято основное средство в первоначальную стоимость которого НДС не включался. В связи с чем в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемого основного средства, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм налога. Налогообложение производится по ставке, определяемой в соответствии со ст.164 НК РФ.

Непосредственно сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.166 НК РФ).

В зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС (возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет) у организации-продавца признается (п.1 ст.167 НК РФ):

- отгрузка ОС (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется "по отгрузке");

- оплата ОС покупателем (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется продавцом "по оплате").

Р.Ю.Солецкий

Издательство "Главная книга"

29.03.2005

————