"Практическая бухгалтерия", N 10, 2002

СКИДКИ ПОКУПАТЕЛЯМ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т.д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:

- накопительные (скидки при покупке товаров на определенную сумму);

- бонусные (несколько вещей по цене одной);

- при распродаже устаревших моделей, сезонных товаров и т.д.

Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:

- способ учета товаров (по покупным или продажным ценам);

- момент, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

Размер скидки

Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о ст.40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:

- руководителю издать приказ. В нем написать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т.д.) и период, в котором будет действовать скидка;

- отразить сумму скидки и ее причину в договоре с покупателем.

Учет скидок в оптовой торговле

В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.

Примечание. При учете товаров по покупным ценам скидки в бухучете не отражаются.

Пример 1. Обычно ООО "Альфа" продает партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). В договоре с постоянным покупателем предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет:

120 000 руб. - 120 000 руб. x 10% = 108 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. (108 000 руб. x 20/120) - начислен НДС.

Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.

Скидки за досрочную оплату товаров

Вы можете сделать скидку, если покупатель досрочно оплатил товар. Например, если он рассчитается через неделю, то скидка составит 15 процентов, через две недели - 10 процентов и т.д. В таком случае вы заранее не знаете, когда дадите скидку и ее размер. Поэтому в документах на товар (в накладных и счетах-фактурах) укажите его первоначальную цену без скидки. После того как получите деньги и определите размер скидки, выпишите новые документы.

Примечание. После того как вы дали скидку за досрочную оплату товаров, выпишите новые документы.

Пример 2. ЗАО "Бета" дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:

- 10 процентов - при оплате в первую неделю;

- 5 процентов - при оплате во вторую неделю;

- 1 процент - при оплате в третью неделю.

Покупатель 2 октября 2002 г. купил товар на 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Его себестоимость - 100 000 руб.

Деньги покупатель перечислил 4 сентября (на первой неделе). Скидка равна 24 000 руб. (240 000 руб. x 10%). От покупателя получено 216 000 руб. (240 000 - 24 000).

Бухгалтер ЗАО "Бета" сделает проводки:

2 октября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 40 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость товара;

4 октября

Дебет 51 Кредит 62

- 216 000 руб. - поступили деньги в оплату задолженности;

Дебет 62 Кредит 90-1

     
          ————————————¬
        — |24 000 руб.| — сторнирована сумма скидки за товар;
          L————————————
   

Дебет 90-3 Кредит 68

     
          ——————————¬
        — |4000 руб.| (24  000  руб.  x  20/120) — сторнирован НДС со
          L——————————
   

скидки.

Накопительные скидки

Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.

В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.

Пример 3. ООО "Гамма" дает ЗАО "Омега" накопительную скидку. Она равна 10 процентам от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО "Омега" должно купить товар больше чем на 100 000 руб.

В октябре 2002 г. ЗАО "Омега" купило две партии товара:

- 2 октября - на 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.);

- 9 октября - на 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.).

Покупатель имеет право на скидку:

(24 000 руб. + 96 000 руб.) x 10% = 12 000 руб.,

в том числе:

со стоимости первой партии

24 000 руб. x 10% = 2400 руб.;

со стоимости второй партии

96 000 руб. x 10% = 9600 руб.

Себестоимость проданного товара - 50 000 руб., в том числе:

- первой партии - 12 500 руб.;

- второй партии - 37 500 руб.

ЗАО "Омега" оплатило товар в день отгрузки в сумме:

- 2 октября (без скидки) - 24 000 руб.;

- 9 октября (со скидкой) - 84 000 руб. (96 000 - 12 000).

Бухгалтер ООО "Гамма" сделал проводки:

2 октября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 24 000 руб. - отражена выручка от продажи первой партии товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 4000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 12 500 руб. - списана себестоимость первой партии товара;

Дебет 51 Кредит 62

- 24 000 руб. - поступили деньги за первую партию товара;

9 октября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 86 400 руб. (96 000 - 9600) - отражена выручка от продажи второй партии (с учетом скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 14 400 руб. (16 000 руб. - 9600 руб. x 20/120) - начислен НДС (с учетом налога со скидки за вторую партию);

Дебет 90-2 Кредит 41

- 37 500 руб. - списана себестоимость второй партии товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

     
          ———————————¬
        — |2400  руб.| —  сторнирована  сумма скидки за первую партию
          L———————————
   

товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

     
          —————————¬
        — |400 руб.| (2400 руб. x 20/120) — сторнирован НДС со скидки
          L—————————
   

за первую партию товара;

Дебет 51 Кредит 62

- 84 000 руб. (96 000 - 9600 - 2400) - поступили деньги за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товаров).

Скидка в виде прощения долга покупателю

Иногда фирмы прощают долг своим клиентам и называют это скидкой. Такие "скидки" предоставляются уже после того, как заключен договор и товар отгружен покупателю.

Примечание. Как отразить прощение долга покупателю для налога на прибыль, написано в Письме МНС России от 25 июля 2002 г. N 03-6-08/84-Ю216.

Оформите эту операцию приказом руководителя. Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки (прощении части долга). Укажите в этих документах товар и сумму скидки на него.

В бухгалтерском учете уменьшение задолженности покупателя отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- уменьшена задолженность покупателя на сумму скидки.

Недавно МНС разъяснило, как отразить такую операцию в налоговом учете (Письмо от 25 июля 2002 г. N 03-6-08/84-Ю216).

Сумма долга, которую простил продавец, учитывается у него как внереализационный расход. Причем этот расход надо подтвердить первичными документами. Например, приказом руководителя и уведомлением в адрес покупателя.

Для покупателя такая скидка будет внереализационным доходом. При этом к расходам продавца и доходам покупателя не относится НДС, приходящийся на скидку.

Обратите внимание: продавцу невыгодно делать скидку в виде прощения долга. В этом случае ему придется заплатить в бюджет НДС с ее суммы. Кроме того, этот налог нельзя отнести на внереализационные расходы при расчете налога на прибыль.

Поэтому мы рекомендуем тем фирмам, которые хотят простить часть долга покупателю, переоформить документы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, по которому долг покупателя уменьшится, выставите новые счета-фактуры на меньшую сумму и т.д. В этом случае вы сможете не платить "лишние" налоги.

Бонусные скидки

При бонусных скидках вы продаете несколько вещей по цене одной. Если в качестве скидки вы отдаете часть товара бесплатно, то налоговики могут посчитать это безвозмездной передачей. Напомним, что она облагается НДС у продавца и налогом на прибыль у покупателя.

Чтобы не платить эти налоги, не выписывайте отдельные документы (накладные, счета-фактуры и т.д.) на товары, которые отдаете бесплатно. Включите их в один документ на продажу всего товара. В этом случае бонусная скидка уменьшит стоимость всей партии и начислять налоги не придется.

Учет скидок в розничной торговле

В розничной торговле товары можно учитывать по покупным и по продажным ценам. В первом случае скидки будут отражаться так же, как и в оптовой торговле.

Если вы используете счет 42 "Торговая наценка" (ведете учет по продажным ценам), отразите скидки по-другому. Сумму, на которую вы хотите уценить товар, спишите за счет рассчитанной ранее торговой наценки:

     
        ———————————————————¬
        |Дебет 41 Кредит 42|
        L———————————————————
   

- уменьшена торговая наценка.

Примечание. Если товар учитывается по продажным ценам, уменьшите на сумму скидки вашу наценку.

Сумма уценки может быть больше начисленной торговой наценки. Разницу между ними спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 41

- списано превышение суммы уценки над торговой наценкой.

Обратите внимание: сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает облагаемую прибыль.

Пример 4. ООО "Дельта" продает мебель в розницу. В июле 2002 г. фирма купила стулья на 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). "Дельта" учитывает товары по продажной цене. Наценка на стулья - 30 процентов (без НДС и налога с продаж). Она равна:

(24 000 руб. - 4000 руб.) x 30% = 6000 руб.

В продажную цену включается НДС:

(24 000 руб. - 4000 руб. + 6000 руб.) x 20% = 5200 руб.

Налог с продаж при продаже стульев равен:

(24 000 руб. - 4000 руб. + 6000 руб. + 5200 руб.) x 5% = 1560 руб.

Общая торговая наценка равна:

6000 руб. + 5200 руб. + 1560 руб. = 12 760 руб.

Стулья должны быть проданы за 32 760 руб. (24 000 - 4000 + 12 760).

В октябре 2002 г. решено распродать стулья со скидкой 20 процентов. Все они проданы. ООО "Дельта" получило:

32 760 руб. x (100% - 20%) = 26 208 руб.

Сумма скидки равна:

32 760 руб. - 26 208 руб. = 6552 руб.

Бухгалтер ООО "Дельта" сделает следующие проводки:

в июле 2002 г.

Дебет 41 Кредит 60

- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - оприходованы стулья;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - учтен НДС по стульям;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - оплачены стулья;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 4000 руб. - принят к вычету НДС по стульям;

Дебет 41 Кредит 42

- 12 760 руб. - учтена торговая наценка на стулья;

в октябре 2002 г.

Дебет 50 Кредит 90-1

- 26 208 руб. - поступили деньги от распродажи стульев;

Дебет 41 Кредит 42

     
          ——————————¬
        — |6552 руб.| — уменьшена наценка на предоставленную скидку;
          L——————————
   

Дебет 90-2 Кредит 41

- 26 208 руб. (32 760 - 6552) - списана учетная стоимость проданных стульев;

Дебет 90-1 Кредит 42

     
          ——————————¬
        — |6208 руб.| (12  760  —  6552) — сторнирована реализованная
          L——————————
   

торговая наценка;

Дебет 90-6 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж",

- 1248 руб. (26 208 руб. x 5% : 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 4160 руб. ((26 208 руб. - 1248 руб.) x 20/120) - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 800 руб. (26 208 - 20 000 - 1248 - 4160) - отражен результат от распродажи стульев.

Ю.Савицкая

Эксперт журнала

"Практическая бухгалтерия"

Подписано в печать

26.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——