"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 2002

1. Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Для отражения движения зарезервированных сумм предназначен пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Организации могут создавать резервы предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование; предстоящих затрат на рекультивацию земель и иных природоохранительных мероприятий и др.

Для создания резерва необходимо выполнение следующих условий:

сумму ежемесячных отчислений следует подтвердить расчетом;

создание резервов должно быть элементом учетной политики.

Создание резерва предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 20, 23, 25, 44, К-т 96.

Использование резерва отражается по мере предоставления отпуска, проведения ремонта и т.п.: Д-т 96, К-т 76, 70, 69, 23 и др.

Правильность образования и расходования сумм резерва проверяется и при необходимости в конце года корректируется.

В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются: Д-т 20, 26, 44, К-т 96.

Если средств резерва оказалось мало, недостающая сумма затрат относится на текущие издержки производства и обращения: Д-т 20, 26, 44, К-т 76, 70, 69 и др.

В основном большинство резервов на конец года сальдо не имеют. Остаток по счету 96 на конец года может оставаться в случаях, если отпуска предоставляются за текущий год в следующем году, если отраслевыми методическими рекомендациями предусмотрен остаток (например, при сложном ремонте основных средств) и др. В этих случаях необходимо провести инвентаризацию неиспользованных резервов на конец года. Суммы резервов обязательно должны быть уточнены (например, исходя из неиспользованных дней отпуска, средней дневной заработной платы, смет и т.п.).

Если организация решила изменить учетную политику и в следующем за отчетным году не создавать резервов, то неиспользованный остаток резерва на 1 января следующего за отчетным года подлежит присоединению к финансовому результату организации и отражается оборотами за январь следующего года за отчетным: Д-т 96, К-т 91.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету затрат вспомогательных производств.

1. На сумму прямых расходов, Д-т 23, К-т 10, 16,

непосредственно связанных с выпуском 60, 69, 70,

продукции, выполнением работ, оказанием 76

услуг

2. На сумму косвенных расходов, Д-т 23, К-т 25, 26

связанных с управлением, обслуживанием

вспомогательных производств

3. При отпуске продукции, работ, Д-т 20, К-т 23

услуг основному производству

4. При отпуске продукции, работ, Д-т 29, К-т 23

услуг обслуживающим производствам и

хозяйствам

5. При выполнении работ и услуг Д-т 90, К-т 23

сторонним организациям

6. При выпуске вспомогательными Д-т 43, 40, К-т 23

производствами готовой продукции

7. На себестоимость бракованной Д-т 28, К-т 23

продукции

8. На сумму потерь от брака Д-т 23, К-т 23

2. Сметное планирование как основа сбалансированности

Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес - плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности. Смета - это форма планового расчета, которая определяет подробную программу действий организации на предстоящий период.

Основные цели составления смет заключаются:

в увязке текущих и перспективных планов;

в координации действий различных подразделений организации;

в детализации общих целей производства и доведении их до руководителей различных центров ответственности;

в управлении и контроле за производством;

в стимулировании эффективной работы руководителей и персонала организации;

в определении будущих параметров хозяйственной деятельности;

в периодическом сравнении текущих результатов деятельности с планом, выявлении отклонений и причин неудовлетворительной работы.

При составлении смет используются различные методы:

нормативный;

расчетно - аналитический;

балансовый;

оптимизации;

моделирования.

Сущностью нормативного метода составления сметы является расчет объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объем экономического показателя (реализация, выпуск продукции, объем услуг и т.п.).

Сущность расчетно - аналитического метода составления сметы заключается в расчете объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения средних затрат на индекс их изменения в плановом периоде.

Сущность балансового метода составления сметы - увязка объемов затрат и источников расширения ресурсов (доходов).

Сущностью методов оптимизации при составлении смет является многовариантность. Из нескольких смет выбирается наилучшая с точки зрения минимума затрат или максимума получаемого эффекта (результата).

Сущность метода моделирования смет - факторный анализ функциональных связей между различными элементами процесса производства. Например, моделируется зависимость прибыли от уровня затрат и объемов реализации продукции (выручка).

В процессе сметного планирования составляются следующие виды взаимосвязанных смет:

продаж;

производства;

прямых материальных затрат;

расходов на оплату труда производственного персонала;

накладных (косвенных) общепроизводственных расходов;

себестоимости реализованной продукции;

общехозяйственных расходов;

прибылей и убытков;

капитальных затрат;

движения денежных средств;

статей актива и пассива и др.

Существуют два подхода к расчетам смет:

разработка сметы с "нуля" - применяется в случаях, когда проектируется новая организация или когда организация меняет профиль работы;

планирование от достигнутого - применяется для стабильно работающих организаций.

Сметное планирование позволяет обеспечить сбалансированность основных показателей бизнес - плана и оценить прогнозное финансовое состояние организации.

Задача. По балансу определите величину краткосрочных обязательств, принимаемых в расчет коэффициентов ликвидности на начало года.

Величина краткосрочных обязательств (КСО), принимаемых в расчет коэффициентов ликвидности, определяется на основе соответствующих строк баланса:

КСО = стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660.

Допустим, что значение стр. 610 на начало года (краткосрочные кредиты и займы) - 81 тыс. руб., стр. 620 на начало года (кредиторская задолженность) - 155 тыс. руб., стр. 630 на начало года (задолженность учредителям по выплате доходов) - 0, стр. 660 на начало года (прочие краткосрочные обязательства) - 0. Тогда величина краткосрочных обязательств, принимаемых в расчет коэффициентов ликвидности на начало года, составит:

КСО = 81 + 155 + 0 + 0 = 236 тыс. руб.

3. Налогообложение доходов организаций в виде дивидендов

Одним из видов внереализационных доходов являются суммы дивидендов, полученных налогоплательщиком от участия как в российских, так и в иностранных организациях. В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный от организации ее акционером при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, при условии, что такое распределение осуществляется пропорционально долям участия собственников в уставном капитале, учитываемом при голосовании. Для целей налогообложения к дивидендам также приравниваются доходы по привилегированным акциям.

Согласно ст.269 НК РФ для целей исчисления налога проценты, выплачиваемые российскими организациями иностранным организациям по контролируемой задолженности, приравниваются к части расходов на проценты, превышающих суммы, принимаемые для целей налогообложения прибыли. В соответствии с НК РФ задолженность считается контролируемой в том случае, если доля иностранной организации - кредитора в уставном капитале российской организации составляет более 20%, а сумма не погашенной российской организацией задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налога определяется в зависимости от того, является ли источником дохода российская или иностранная организация. Если источником дохода в виде дивидендов является иностранная организация, то российская организация - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по ставке 15% и перечисляет налог в бюджет. При этом датой получения дохода является дата зачисления денежных средств на счет налогоплательщика. Сумма налога, уплаченная российской организацией по законодательству иностранного государства, принимается к вычету при расчете с бюджетом в пределах суммы налога, исчисленной по российскому налоговому законодательству. Такое уменьшение суммы налога производится только при условиях наличия международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством и представления документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве.

Если источником выплаты дохода является российская организация, то она исполняет функции налогового агента по исчислению налога и его удержанию из денежных средств налогоплательщика. По дивидендам, получателем которых является иностранная организация, налог исчисляется и удерживается по ставке 15%. В этом случае налог перечисляется в бюджет в валюте выплаты дохода или в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога.

Если получателем дохода является российская организация, то налог исчисляется и удерживается по ставке 6% с разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между российскими организациями - акционерами, и суммой дивидендов, полученных организацией, выплачивающей доход, в отчетном и предыдущем налоговых периодах (при условии, что эти доходы ранее не участвовали в определении суммы налога на дивиденды). Налог удерживается из суммы дохода каждого акционера пропорционально его доле в общей сумме дивидендов.

Налог, удержанный налоговым агентом, полностью перечисляется в федеральный бюджет до истечения 10 дней со дня выплаты дохода. Налоговая декларация представляется не позднее 28-го числа следующего за отчетным периодом месяца, а также по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года.

Задача. Директор унитарного предприятия "М" заключил договор о продаже ООО "Д" нескольких складских помещений. Собственник имущества унитарного предприятия обратился в суд с иском о признании сделки недействительной, так как своего согласия на совершение этой сделки он не давал. Какое решение должен вынести суд?

Сделка должна быть признана недействительной в связи с тем, что директор унитарного предприятия, хотя и является единоличным органом юридического лица, но действовал с превышением своих полномочий. Согласно п.2 ст.295 ГК РФ унитарное предприятие без согласия собственника не может совершать сделки по продаже недвижимого имущества.

Подписано в печать Материал подготовлен

25.09.2002 Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——