"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 2002

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРА

Учет основных средств

Характер нарушения: в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 10 000 руб. (принтер Canon LBR 810 стоимостью 6153,09 руб.). В отчетном периоде по указанному имуществу начислена амортизация в сумме 410,20 руб.

Что нарушено: ст.256 НК РФ.

Комментарий. Амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с п.3 ст.254 НК РФ стоимость принтера следовало включить в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

Характер нарушения: на вводимые в эксплуатацию основные средства не составляются акты приемки - передачи формы ОС-1.

Что нарушено: ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Комментарий. Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Акт формы ОС-1 применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации - сдатчика.

Характер нарушения: при выбранном в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета способе начисления амортизации по основным средствам, приобретенным в 2002 г., в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" амортизация начислялась по нормам, установленным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Что нарушено: ст.258 НК РФ, п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Комментарий. Организации в соответствии с выбранной учетной политикой следовало начислять амортизацию исходя из сроков полезного использования, определяемого в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. Наличие данного нарушения привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Характер нарушения: в I квартале 2002 г. амортизация основных средств для целей исчисления налога на прибыль начислялась согласно Постановлению Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Что нарушено: ст.258 НК РФ (п.п.3 и 4).

Комментарий. Для целей исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 г. действует Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Характер нарушения: затраты по модернизации, монтажу и изготовлению основных средств (сборка и обустройство временного склада) неправомерно включены в состав расходов, вследствие чего занижена налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Что нарушено: п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п.п.1 и 2 ст.257, пп.5 ст.270 НК РФ.

Комментарий. В целях бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов, связанных с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.).

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для налогового учета под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и др.

Учет материально - производственных запасов

Характер нарушения: не отражены в бухгалтерском учете операции по гарантийному обмену вышедшего из строя прибора на новое в соответствии с условиями заключенных с покупателями договоров. Кроме того, согласно условиям договора замена или ремонт вышедшего из строя прибора производится за счет поставщика на основании подтвержденной рекламации. Документальное подтверждение обоснованности рекламации отсутствует.

Что нарушено: п.5 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Комментарий. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Наличие данного нарушения приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество. При наличии надлежащим образом оформленных первичных документов, подтверждающих обоснованность рекламации, замена оборудования может быть отражена в составе расходов организации (в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп.9 п.1 ст.264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций и в составе расходов по обычным видам деятельности для бухгалтерского учета на основании ПБУ 10/99).

Характер нарушения: в результате неверного определения даты принятия к учету материально - производственных запасов неправильно установлена их стоимость. Так, в соответствии с условиями контракта с зарубежной компанией датой поставки является дата прибытия оборудования в Москву. Стоимость оборудования по контракту выражена в иностранной валюте. Оборудование оприходовано по курсу, отличному от курса, действовавшего на дату поставки.

Что нарушено: п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Комментарий. Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. В данном случае датой принятия запасов к учету следует считать дату поставки, определенную в контракте соглашением сторон. Указанное нарушение приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Характер нарушения: отгруженная продукция, право собственности на которую не перешло к покупателю, не отражается на счете 45 "Товары отгруженные". Стоимость такой продукции в полной сумме относится на счет 90 "Продажи".

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Комментарий. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 "Товары отгруженные". Товары отгруженные учитываются на этом счете по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Принятые на учет на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров).

Наличие данного нарушения приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Характер нарушения: при выбранном в учетной политике способе списания стоимости производственных запасов по средней себестоимости в первом полугодии фактически списание производилось по стоимости каждой единицы.

Что нарушено: п.21 ПБУ 5/01, п.8 ст.254 НК РФ.

Комментарий. Организации следует производить оценку списания производственных запасов в соответствии с выбранной учетной политикой как для целей бухгалтерского учета, так и для целей обложения налогом на прибыль. Выбранный способ списания должен оставаться неизменным в течение отчетного периода. Наличие данного нарушения приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Расчеты с бюджетом по НДС

Характер нарушения: к учету принимаются счета - фактуры неустановленного образца, заполненные с нарушением установленного порядка.

Что нарушено: ст.169 НК РФ.

Комментарий. Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 6 ст.169 установлено, что счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации.

Характер нарушения: не ведется журнал учета полученных счетов - фактур, полученные счета - фактуры хранятся в книге покупок, выставленные - в книге продаж.

Что нарушено: Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Комментарий. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов - фактур, в котором они хранятся, а продавцы - журнал учета выставленных покупателям счетов - фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Покупатели учитывают счета - фактуры по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов - фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Характер нарушения: принят к вычету НДС со стоимости командировочных расходов (билет на поезд, квитанция на постельные принадлежности, приобретенные не на территории Российской Федерации), в сумме 50,04 руб.

Что нарушено: ст.171 НК РФ.

Комментарий. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налог, уплаченный на территории иностранных государств, к вычету не принимается.

Характер нарушения: в первом полугодии 2002 г. суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным материальным ценностям, использованным для выполнения строительно - монтажных работ хозяйственным способом, были приняты к вычету (возмещению) при их оприходовании и оплате, а не после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта. Соответствующие суммы налога не восстановлены и не отражены в налоговых декларациях.

Что нарушено: п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ.

Комментарий. Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно - монтажных работ хозяйственным способом, подлежат вычету у налогоплательщика после постановки на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта. Рекомендуется при отпуске материалов на осуществление строительно - монтажных работ хозяйственным способом, НДС по которым ранее был принят к вычету (при оплате и оприходовании), восстанавливать соответствующие суммы НДС с отражением по строке 13 налоговой декларации и последующим принятием к вычету по мере постановки на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта.

Характер нарушения: принимается к вычету НДС по неполученным услугам (например, по информационному обеспечению) за второе полугодие 2002 г.

Что нарушено: п.1 ст.172 НК РФ.

Комментарий. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поскольку услуги за второе полугодие 2002 г. еще не получены, оснований применять вычеты по НДС нет.

Характер нарушения: не принимается к зачету НДС в сумме частичной оплаты по расчетам с "Мосэнерго". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Что нарушено: п.1 ст.172, п.1 ст.173 НК РФ.

Комментарий. Пунктом 1 ст.172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 40, 2002)

Подписано в печать Ю.Кольцов

25.09.2002 ООО "ЮВК Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——