"Расчет", N 10, 2002

ДЕЛО "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

С АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ"

Многие предприятия испытывают нехватку оборотных средств. Уплата налога на добавленную стоимость с авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров только ухудшает их положение. Недавно окружной арбитражный суд вынес решение, которое поможет решить эту проблему.

НДС до отгрузки можно не платить

Героем нашей истории стал всем известный Камский завод.

Внимание! В 2001 г. "КАМАЗ" работал на условиях предоплаты. При этом он не спешил платить налог на добавленную стоимость с полученных авансов, так как ждал отгрузки оплаченной продукции.

На этом основании налоговики наложили на завод штраф за неполную уплату НДС. Считая себя правым, он отказался уплатить эту сумму добровольно. Тогда налоговые инспекторы попытались взыскать штраф через суд.

Аргументы сторон

В исковом заявлении налоговая инспекция сослалась на п.1 ст.167 Налогового кодекса. Согласно этой норме для налогоплательщиков, которые в приказе об учетной политике определили дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость как день получения денег, датой реализации товаров считается день их оплаты. "КАМАЗ" принял учетную политику "по оплате". Поэтому, по мнению налоговых инспекторов, он должен был уплачивать НДС при получении авансов, которые, по сути, являются платой за продукцию. Тем более что пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса прямо требует учитывать авансовые платежи при определении его налоговой базы.

В отзыве на исковое заявление завод указал, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров, под которой понимается их фактическая поставка. Следовательно, авансовые платежи должны включаться в его налоговую базу только после отгрузки оплаченной продукции.

Решение суда

Изучив доводы сторон, суд встал на сторону завода. Свое решение он обосновал следующим образом.

Обязанность по уплате налога возникает только при наличии объекта налогообложения (ст.38 НК РФ). Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ или услуг на российской территории (ст.146 НК РФ). Реализацией считается передача права собственности на товары или результатов выполненных работ, а также возмездное оказание услуг (ст.39 НК РФ).

Для предприятий, принявших учетную политику "по оплате", датой реализации товаров, работ или услуг является день их оплаты (п.1 ст.167 НК РФ). Оплатой признается прекращение встречного обязательства покупателя товаров, работ или услуг перед их продавцом (п.2 ст.167 НК РФ).

Примечание. Следовательно, авансовые платежи должны учитываться при исчислении НДС с момента отгрузки товаров.

Решение суда отражено в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 4 июля 2002 г. N 65-17805/2001-СА3-9к.

Комментарии

По мнению судей, встречное обязательство приобретателя продукции возникает после ее поставки. Но эту точку зрения нельзя признать бесспорной.

Внимание! Обязанность покупателя оплатить товары возникает не с момента их получения, а после заключения договора поставки. Поэтому она считается исполненной с момента перечисления денег не только за отгруженную, но и за ожидаемую продукцию.

Из этого следует, что день перечисления аванса является датой реализации товаров. Это значит, что авансовые платежи нужно включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость с момента их получения.

С.Шаповалов

Партнер компании "ТаксХелп"

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——