"Расчет", N 10, 2002

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА ДЕВЯТЬ МЕСЯЦЕВ

Вот и подошло время составлять очередную отчетность, которую нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 октября этого года. Что изменилось в составлении отчета за девять месяцев? Об этом и пойдет речь в статье.

Бухгалтерская отчетность

Как и прежде, за девять месяцев бухгалтеру нужно составить Бухгалтерский баланс (форму N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Нематериальные активы

В бухгалтерском балансе необходимо обратить внимание на заполнение разд.I "Внеоборотные активы".

Напомним, что в 2001 г. перечень нематериальных активов поменялся. И теперь в него не входят компьютерные программы, на которые предприятие не имеет исключительных прав. Также к нематериальным активам не относят и расходы на получение лицензий.

В большинстве случаев авторские права на покупные компьютерные программы (например, "Консультант+", "1С" и т.д.) остаются у фирм-разработчиков. Предприятие приобретает лишь право пользования этими программами. В этой связи стоимость таких программ нужно учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в той оценке, которая указана в договоре. Разовый платеж, перечисленный продавцу за право пользоваться программой, предприятие учитывает как расходы будущих периодов и списывает его на затраты в течение срока использования программы. А периодические платежи за обновление программы включаются в расходы отчетного периода.

Исключение из этого правила предусмотрено только для тех программ, которые предприятие купило до 1 января 2001 г. Их, как и прежде, нужно учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" до тех пор, пока они не будут полностью самортизированы.

Пример. В ноябре 2001 г. ООО "Вепрь" купило бухгалтерскую программу. Стоимость программы - 7200 руб. (в том числе НДС - 1200 руб.). Срок использования программы ограничен письменным распоряжением директора и составляет 4 года.

Бухгалтер "Вепря" должен сделать такие записи:

Дебет 002

- 7200 руб. - отражена стоимость бухгалтерской программы;

Дебет 97 Кредит 60

- 6000 руб. (7200 - 1200) - отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1200 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 7200 руб. - перечислены деньги за программу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1200 руб. - сумма НДС принята к налоговому вычету.

Начиная с декабря 2001 г. бухгалтер должен ежемесячно делать проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 125 руб. (6000 руб. : 4 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

За 9 месяцев - с января по сентябрь 2002 г. - на затраты будет отнесена сумма 1125 руб. (125 руб. x 9 мес.).

Оставшаяся сумма 4875 руб. (6000 - 1125) должна быть отражена в балансе за 9 месяцев по строке 216 "Расходы будущих периодов".

Внимание! Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются и организационные расходы. К таким расходам, в частности, относятся затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов, затраты на изготовление печати и т.д. Их отражают по строке 112 бухгалтерского баланса. Но эти расходы включают в состав нематериальных активов только при условии, что они признаны вкладом одного из участников в уставный капитал предприятия.

Основные средства

В этом году изменился порядок отражения в учете некоторых операций с основными средствами. Напомним, что во II квартале вышел Приказ Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н, который внес поправки в Положение о бухгалтерском учете "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Изменениям подверглись лимит стоимости основных средств, которые можно списывать на затраты сразу после ввода в эксплуатацию, и правила учета переоценки основных средств. Более подробную информацию об этом вы можете найти в статье "Новое в бухгалтерском учете основных средств", которая опубликована в июльском номере "Расчета".

Эти изменения введены с отчетности за 2002 г., то есть с 1 января 2002 г. Бухгалтеры должны были внести изменения в бухгалтерский учет основных средств еще перед составлением отчетности за первое полугодие. Если вы этого не сделали, вам необходимо учесть изменения при заполнении отчетности за девять месяцев этого года.

Как известно, в 2001 г. основные средства можно было сразу списать на затраты, если их стоимость не превышала 2000 руб. Об этом говорилось в п.18 ПБУ 6/01. Теперь же на затраты можно списать основные средства стоимостью до 10 000 руб.

Эти правила распространяются только на те основные средства, которые предприятие приобрело после 1 января 2002 г. По старым основным средствам нужно начислять амортизацию до тех пор, пока они не будут полностью самортизированы.

Составляя отчетность, проверьте, не приобретало ли ваше предприятие в этом году основные средства, стоимость которых меньше 10 000 руб. И если такие основные средства числятся в учете, то спишите их стоимость проводками:

     
                    ————————————————————————————————————¬
        Примечание. |Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02|
                    L————————————————————————————————————
   

- сторнирована амортизация по основным средствам стоимостью до 10 000 руб.;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 01

- списано основное средство.

Эти изменения затронут показатели, указываемые в строках 120 и 122 бухгалтерского баланса.

Теперь о переоценке основных средств, которая проводилась на 1 января 2002 г. Так, если в ходе переоценки стоимость основного средства снизилась (произошла уценка), то сумму уценки нужно отнести на счет 99 "Прибыли и убытки". Раньше ее списывали на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если вы уценили основные средства, которые раньше были дооценены (например, в 2001 г.), то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, списывается в уменьшение добавочного капитала (счет 83 "Добавочный капитал"). Сумму превышения уценки над дооценкой списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

Эти изменения затронут показатель, который записывается в строку 470 бухгалтерского баланса.

Незавершенное строительство

Изменения коснулись и незавершенного строительства, но только тех объектов, которые ваше предприятие строило самостоятельно, то есть хозяйственным способом. Как известно, расходы по строительству зданий хозяйственным способом облагают НДС. По Налоговому кодексу предприятие может принять к вычету НДС по израсходованным стройматериалам и НДС, начисленный с расходов по строительству.

Но Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 не давало полностью возместить налог, начисленный с расходов по строительству. К вычету можно было принять лишь разницу между НДС, начисленным с расходов по строительству, и суммой НДС, которую предприятие заплатило поставщикам стройматериалов. Оставшуюся сумму налога нужно было отнести на увеличение расходов по строительству.

Внимание! Однако недавно Президиум Верховного Суда РФ признал такое положение незаконным. Поэтому Правительство внесло в свое Постановление соответствующие изменения. И теперь к вычету можно принимать всю сумму НДС, начисленную с расходов по строительству. Более подробную информацию об этом вы можете найти в статье "Изменение в исчислении НДС при строительстве хозспособом", которая опубликована в сентябрьском номере "Расчета".

Поэтому если раньше вы принимали к вычету только часть НДС, то вам придется внести исправления в бухгалтерский учет. Для этого нужно, во-первых, уменьшить расходы по строительству на сумму НДС, которая в них включена, а во-вторых, принять эту сумму к налоговому вычету.

Эти изменения затронут строку 130 бухгалтерского баланса.

Пример. В 2002 г. ООО "Трио" построило собственными силами стоянку для автомобилей. На строительство были израсходованы материалы стоимостью 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Рабочим, занятым в этом строительстве, была начислена зарплата в сумме 300 000 руб. (в том числе ЕСН).

Бухгалтер "Трио" сделал такие записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 200 000 - 200 000) - оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 000 руб. - учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 200 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 1 000 000 руб. - отпущены материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 69, 70

- 300 000 руб. - начислены зарплата рабочим и ЕСН с нее.

Затем бухгалтер предприятия начислил НДС с расходов по строительству. Сумма налога составила:

(1 200 000 руб. - 200 000 руб. + 300 000 руб.) x 20% = 260 000 руб.

К вычету "Трио" приняло:

- налог, перечисленный поставщикам стройматериалов, - 200 000 руб.;

- часть НДС, начисленного с расходов по строительству. Эта сумма составила 60 000 руб. (260 000 - 200 000). Оставшаяся часть НДС в размере 200 000 руб. (260 000 - 60 000) была списана на увеличение стоимости строительства.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 260 000 руб. - начислен НДС с расходов по строительству;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 200 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 60 000 руб. (260 000 - 200 000) - НДС перечислен в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 60 000 руб. - принята к вычету часть НДС;

Дебет 08 Кредит 19

- 200 000 руб. - увеличены расходы на строительство на сумму НДС, которая не принимается к вычету.

Чтобы внести исправления, бухгалтеру нужно сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 19

     
          —————————————¬
        — |200 000 руб.| — сторнирован НДС, ранее учтенный в расходах
          L—————————————
   

по строительству;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 200 000 руб. - принят к вычету НДС.

Налоговая отчетность

В налоговой отчетности за прошедший квартал произошли значительные изменения. Во-первых, изменились формы деклараций по НДС, а также Инструкция по их заполнению. Во-вторых, утверждены декларация по единому сельскохозяйственному налогу и Инструкция по ее заполнению. В-третьих, внесены изменения в Методические рекомендации по применению глав 22 "Акцизы" и 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса, а также утверждена новая форма декларации по налогу на добычу полезных ископаемых. И в-четвертых, налоговики внесли изменения в декларацию по налогу на прибыль, а также утвердили Методические рекомендации по расчету налоговой базы переходного периода для налога на прибыль.

Декларация по НДС

Внимание! После того как изменились формы деклараций по НДС, МНС России уточнило и Инструкцию по их заполнению, выпустив Приказ от 6 августа 2002 г. N БГ-3-03/416. Но сделало это, к сожалению, с большим опозданием. Так как предприятия, у которых налоговым периодом является месяц, за июль уже сдавали декларации на новых бланках.

Большинство поправок, внесенных этим Приказом, носят технический характер. Так, изменена нумерация строк, по которым отражаются те или иные показатели, а также дана их новая взаимоувязка.

Кроме того, уточнены значения расчетных налоговых ставок, а из текста исключены положения, противоречащие обновленной редакции гл.21 "Налог на добавленную стоимость".

Более подробную информацию о том, что изменилось в декларации по НДС и как ее заполнить, вы можете найти в августовском номере "Расчета".

Отметим, что в декларации появилась новая строка - 450. В ней указывается сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, оприходованным в течение налогового периода. Причем отражается вся сумма налога, предъявленного поставщиками, независимо от того, оплачены приобретенные материальные ресурсы или нет. Новая строка заполняется справочно, а приведенные в ней данные не имеют никакого отношения к расчету общей суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Кроме того, появилось новое Приложение - "Г", которое предназначено для тех, кто решил получить освобождение от НДС. Здесь указывается ежемесячная выручка за последний квартал.

Исключено старое Приложение "Д", предназначавшееся для расчета НДС, который уплачивается по месту нахождения обособленных подразделений.

И еще одно нововведение - Приложение "Е". В нем рассчитывается сумма НДС, которую организация должна начислить, если она списывает дебиторскую задолженность.

Но как и прежде, декларацию нужно сдать до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. То есть те предприятия, у которых налоговый период - месяц, декларацию за сентябрь подают до 20 октября 2002 г. В те же сроки подают декларацию за III квартал предприятия, у которых налоговый период - квартал.

Декларация по единому

сельскохозяйственному налогу

Внимание! МНС России своим Приказом от 13 августа 2002 г. N БГ-3-21/432 утвердило декларацию по единому сельскохозяйственному налогу и Инструкцию по ее заполнению. Связано это с тем, что с 1 января 2002 г. введена в действие гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса.

Этот налог является региональным, и чтобы его ввести, законодательные органы субъекта Российской Федерации должны принять соответствующий закон, точно так же, как, например, для налога на вмененный доход. Перевести на уплату единого сельскохозяйственного налога можно фирмы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальных предпринимателей, производящих сельхозпродукцию.

Напомним, что перечисленные сельхозпроизводители могут стать плательщиками этого налога, если за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельхозпродукции в общей сумме выручки составляет не менее 70 процентов. А кроме того, сельхозпродукция должна быть произведена на сельскохозяйственных угодьях, которые являются объектами налогообложения. К таким угодьям, в частности, относятся пашни, сенокосы, пастбища, а также земли, занятые садами, виноградниками и прочими многолетними насаждениями. Так указано в ст.79 Земельного кодекса.

Сама декларация состоит из трех частей:

- титульного листа;

- листа 2 "Общие данные и исчисленная сумма единого сельскохозяйственного налога";

- Приложения "А", в котором рассчитывается сумма единого сельскохозяйственного налога;

- Приложения "Б", в котором рассчитывается сумма полученного дохода на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий налогоплательщика.

Декларацию нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. То есть за III квартал 2002 г. - не позднее 10 октября.

О том, как заполнить декларацию по единому сельскохозяйственному налогу, вы можете прочитать в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" N 18, 2002.

Акцизы

Внимание! Приказом МНС России от 6 августа 2002 г. N БГ-3-03/417 внесены изменения в Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса.

Этот Приказ принят из-за поправок, которые внесены в гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса Федеральными законами от 7 августа 2001 г. N 118-ФЗ и от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Эти законы уточнили состав подакцизных товаров, ставки и сроки уплаты акцизов, а также порядок действия режима налогового склада.

В основном поправки МНС носят технический характер. А именно из текста Методических рекомендаций исключены положения, которые противоречат действующему законодательству.

Самое интересное, что налоговики, как и прежде, считают, что предприятия должны подавать декларации даже в тех случаях, когда подакцизная продукция, которую они производят, облагается акцизом по нулевой ставке. Напомним, что в прошлом году перечень такой продукции сократился. Так, из состава подакцизных товаров было исключено табачное сырье. Это изменение также было внесено в Методические рекомендации.

Согласно ст.193 Налогового кодекса акцизом по ставке 0 процентов облагаются только производители легковых автомобилей с мощностью двигателя до 90 лошадиных сил и производители слабоалкогольного пива. Однако в Методических рекомендациях о последних ничего не сказано.

Что касается сроков сдачи декларации, то по подакцизному минеральному сырью ее нужно подать не позднее 25 октября 2002 г. за сентябрь. В этот же срок подается декларация предприятиями-производителями, которые реализуют подакцизные товары. Если же реализуется алкогольная продукция с акцизных складов оптовой торговли, декларацию нужно сдать раньше - не позднее 15 октября.

Налог на добычу полезных ископаемых

Во-первых, по этому налогу МНС России своим Приказом от 15 июля 2002 г. N БГ-3-21/362 утвердило новую форму декларации. Как ее заполнить и что нового появилось в ней, журнал "Расчет" писал в сентябрьском номере.

Основное изменение формы декларации - дополнение ее показателями, которые позволяют составить только одну декларацию по всем полезным ископаемым, добываемым предприятием. Старую декларацию нужно было составлять по каждому коду бюджетной классификации, по которому учитывались поступления по налогу на добычу полезных ископаемых. Как известно, таких кодов четыре. И поэтому раньше предприятию приходилось составлять в некоторых случаях четыре декларации.

Еще одно нововведение - дополнение декларации Приложением 1 "Суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения участка недр". Это Приложение предназначено для указания сведений о суммах налога, исчисленных не только в разрезе кодов бюджетной классификации, но и по регионам, а также по налоговым инспекциям, в которых предприятие состоит на учете по месту нахождения участка недр.

Во-вторых, МНС России утвердило Приказом от 3 сентября 2002 г. N ВГ-3-21/47 изменения в Методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса.

Эти изменения связаны с принятием Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, который внес редакционные правки в гл.26 Налогового кодекса и уточнил методику расчета налога при добыче:

- подземных вод;

- цветных металлов;

- углеводородного сырья.

Все эти изменения необходимо применять для исчисления налога задним числом, то есть с 1 января 2002 г.

Как сказано в ст.345 Налогового кодекса, обязанность представлять декларацию возникает у предприятия с того квартала, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых. За III квартал 2002 г. сдать декларацию нужно не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 31 октября.

Налог на прибыль

Внимание! МНС России Приказом от 12 июля 2002 г. N БГ-3-02/358 внесены изменения в декларацию по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542.

Наиболее существенные изменения затронули лист 02 декларации и приложения к нему, а также листы 12 и 13.

Ряд изменений в листе 02 затрагивает только владельцев государственных ценных бумаг. Им нужно обратить внимание на новые строки 071 и 072, а также на новый порядок заполнения строк 073 и 074.

Другие изменения затрагивают всех налогоплательщиков.

Так, в новой форме декларации теперь нужно указывать суммы авансовых платежей отдельно по каждому бюджету.

В новые строки 550 - 570 нужно записать сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты, которая исчислена в соответствии с п.п.6 и 8 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. Исходя из требований этой же статьи, заполняются строки 580 - 620. В них нужно указать количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года и суммы налога на прибыль, которые уплачиваются по первому сроку в бюджеты всех уровней.

Приложения к листу 02 декларации стали более детализированными.

В Приложении 1 "Доходы от реализации" теперь предусмотрены отдельные строки:

- для выручки, полученной по товарообменным операциям;

- для выручки от реализации имущества, учитываемого с НДС;

- для выручки от реализации ценных бумаг, полученной профессиональными участниками рынка.

Новыми строками, детализирующими отдельные виды расходов, дополнены и Приложения 2 и 3. А кроме того, в Приложении 3 появилась таблица, в которой приводятся суммы расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Появились и новые приложения к листу 02. Это Приложения 6 и 7. В них нужно указать внереализационные доходы и расходы фирмы.

В листах 12 и 13 декларации рассчитывается база переходного периода. Но раньше их заполняли лишь те фирмы, которые переходили на метод начисления. Теперь же лист 12 заполняют фирмы, которые с начала этого года перешли на метод начисления, а лист 13 - перешедшие на кассовый метод. Подробно о новом порядке заполнения декларации мы рассказывали в сентябрьском номере "Расчета".

Кроме того, МНС России Приказом от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458 утверждены Методические рекомендации по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Порядок расчета этой базы неоднократно менялся, и в конце концов предприятия должны были рассчитать ее до 28 июня 2002 г. и уплатить с нее налог на прибыль.

Как рассчитать эту базу, мы неоднократно писали на страницах нашего журнала. Так, эту тему затрагивала статья в сентябрьском номере "Расчета". А кроме того, в этом номере нашего журнала этой теме посвящен цикл статей в рубрике "Точки над i".

Методические рекомендации, которые проливают свет на проблему расчета базы переходного периода для налога на прибыль, налоговики утвердили слишком поздно, так как срок расчета этой базы уже прошел. Так что бухгалтеры могут воспользоваться методичкой, чтобы проверить свои ранее произведенные расчеты.

Д.Васильев

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——