"Расчет", N 10, 2002

УПЛАТА НАЛОГА С ПРОДАЖ ПОСРЕДНИКАМИ

С момента введения в российскую налоговую систему налога с продаж прошло уже более трех лет. Но до сих пор порядок его исчисления и уплаты вызывает множество вопросов. Кому, к примеру, платить этот налог по посредническому договору, если одна из его сторон переведена на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности? Об этом и пойдет речь в статье.

Общий порядок

Гражданский кодекс установил три вида посреднических договоров - поручения, комиссии и агентский. По таким договорам одна сторона (посредник) по поручению другой стороны (продавца) продает его продукцию покупателю. За эту услугу посредник получает вознаграждение. В зависимости от вида договора посредник может называться поверенным, комиссионером или агентом, а продавец - доверителем, комитентом или принципалом.

Покупатель может быть не только юридическим, но и физическим лицом. И если последний рассчитывается наличными деньгами или с помощью кредитных карт, то с него следует удержать налог с продаж. Такой порядок установлен ст.349 Налогового кодекса.

Кто должен удерживать налог с продаж и перечислять его в бюджет - посредник или продавец? Ответ на этот вопрос можно найти в п.3 ст.354 Налогового кодекса.

Так, если наличные деньги минуют посредника, то есть он не участвует в расчетах, то налог с продаж платит сам продавец. Если же наличная выручка сначала поступает посреднику, то он как налоговый агент обязан уплатить налог с продаж.

Но это общий случай, когда и посредник, и продавец платят налоги в общеустановленном порядке. Однако Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, кто должен удерживать налог с продаж и перечислять его в бюджет в том случае, если одна из сторон посреднического договора не является плательщиком этого налога.

А если кто-то не платит налог с продаж...

Так, предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога с продаж. Связано это с тем, что Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ освободил их от всех федеральных, региональных и местных налогов. Исключение составляют лишь таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные сборы, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Заметим, что несколько иной перечень установлен в гл.26.2 Налогового кодекса, действующей с 1 января 2003 г. Однако и она освобождает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, от уплаты налога с продаж.

Таким образом, возникают две ситуации. Первая - когда продавец перешел на упрощенную систему налогообложения и поэтому не платит налог с продаж, а посредник платит этот налог в общеустановленном порядке. Во второй ситуации - все наоборот.

Рассмотрим первую ситуацию. Если наличные деньги поступают непосредственно в кассу продавца, то никаких вопросов не возникает: налога с продаж в составе выручки нет. Ведь продавец освобожден от уплаты этого налога.

Чаще всего бывает по-другому. Наличные деньги за проданный товар, работы или услуги поступают в кассу посредника. Однако и в этом случае удерживать с покупателей и платить налог с продаж в бюджет посреднику также не придется. Но при одном, очень важном условии. Посредник должен иметь документ, который подтвердил бы, что продавец освобожден от уплаты налога с продаж.

В соответствии со ст.5 Закона N 222-ФЗ официальным документом, удостоверяющим право малых предприятий применять упрощенную систему налогообложения, является патент. Таким образом, для того чтобы не платить в бюджет налог с продаж на законных основаниях, посредник должен иметь копию патента продавца.

Точно такого же мнения придерживаются и столичные налоговики. Об этом свидетельствует Письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2002 г. N 23-01/9/30126.

Однако в Письме говорится, что эта копия должна быть заверена, но не сказано кем. По нашему мнению, получив от продавца копию, заверенную у нотариуса, посредник оградит себя от массы ненужных вопросов со стороны налоговой инспекции.

Внимание! Обращаем внимание, что после 1 января 2003 г. налогоплательщики не смогут использовать патент в качестве документа, подтверждающего применение упрощенной системы. Дело в том, что гл.26.2 Кодекса выдача патента не предусмотрена.

Рассмотрим вторую ситуацию, в которой посредник, перейдя на упрощенную систему налогообложения, не платит налог с продаж, а продавец - платит.

Если наличные деньги поступают в кассу посредника, тогда именно ему придется исполнять обязанности налогового агента по расчету налога с продаж и уплате его в бюджет за продавца. Сумма налога с продаж исчисляется исходя из полной цены товара, которая включает и вознаграждение посредника.

После того как продавец получит выручку от посредника, уплачивать налог с продаж ему уже не нужно. При этом не имеет значения, перечислит ли посредник деньги со своего расчетного счета или передаст наличными.

Пример. В августе 2002 г. ЗАО "Сокол", выпускающее бытовые обогреватели, заключило с ООО "Праздник" договор комиссии. "Праздник" занимается розничной торговлей и с 1 января 2002 г. перешел на упрощенную систему налогообложения.

На основании этого договора ООО "Праздник", являясь комиссионером, реализует продукцию ЗАО "Сокол" населению через свой розничный магазин. В регионе, где находится "Праздник", ставка налога с продаж - 5 процентов.

В сентябре 2002 г. ЗАО "Сокол" передало комиссионеру партию обогревателей на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Стоимость, по которой эта продукция числилась в учете, - 35 000 руб.

"Праздник" реализовал товары населению за наличный расчет, увеличив их стоимость на сумму налога с продаж - 3000 руб. (60 000 руб. x 5%), то есть за 63 000 руб. Деньги поступили в кассу комиссионера.

Комиссионное вознаграждение по условиям договора составило 5000 руб. Оставив себе комиссионное вознаграждение, ООО "Праздник" передало выручку комитенту наличными в размере 55 000 руб. (63 000 - 3000 - 5000).

ЗАО "Сокол" уплачивает все налоги "по отгрузке".

В учете "Сокола" делаются такие проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- 35 000 руб. - передана продукция по договору комиссии;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 60 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции на дату, указанную в отчете комиссионера;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 35 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 500 руб. ((60 000 руб. - 10 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 500 руб. - списан начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 44 Кредит 76

- 5000 руб. - начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 5000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 9500 руб. (60 000 - 10 000 - 35 000 - 500 - 5000) - отражена прибыль от реализации продукции по договору комиссии;

Дебет 50 Кредит 76

- 55 000 руб. - поступила оплата за реализованную продукцию;

Дебет 76 Кредит 62

- 60 000 руб. - зачтены задолженности.

Комиссионеру с вознаграждения 5000 руб. налог с продаж уплачивать не нужно. Не надо платить налог с продаж и комитенту с поступившей выручки.

Но посредник может и не участвовать в расчетах, то есть наличные деньги поступают сразу в кассу продавца. Тогда продавец сам рассчитывает сумму налога с продаж и перечисляет его в бюджет, так как он в данном случае является плательщиком налога с продаж.

Пример. ЗАО "Аквариум-Экзотик" решило расширить территорию продажи своих изделий. Для этого оно поручило ООО "Фигаро" найти покупателя в других регионах России. Стороны заключили договор поручения. Согласно договору "Аквариум-Экзотик", являясь доверителем, уплачивает "Фигаро" (поверенному) вознаграждение в размере 5 процентов от суммы продажи.

"Аквариум-Экзотик" уплачивает налоги в общеустановленном порядке, а "Фигаро" использует упрощенную систему налогообложения.

Ставка налога с продаж в том регионе, где работает "Аквариум-Экзотик", - 4 процента.

Сотрудник ООО "Фигаро" нашел граждан, которые сами приехали за товаром и оплатили его наличными деньгами. Сумма продаж составила 312 000 руб. (в том числе налог с продаж - 12 000 руб., НДС - 50 000 руб.). Себестоимость реализованной продукции - 170 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Аквариум-Экзотик" были сделаны следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 312 000 руб. - отражена сумма выручки от продажи аквариумов;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 12 000 руб. - начислен налог с продаж с выручки;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 170 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 2500 руб. ((312 000 руб. - 12 000 руб. - 50 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 2500 руб. - списан начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 44 Кредит 76

- 15 600 руб. (312 000 руб. x 5%) - начислено посреднику вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 15 600 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 61 900 руб. (312 000 - 12 000 - 50 000 - 170 000 - 2500 - 15 600) - отражена прибыль, полученная от реализации продукции;

Дебет 76 Кредит 50

- 15 600 руб. - выдано поверенному посредническое вознаграждение из кассы.

Поверенному платить налог с продаж не нужно.

В какой бюджет платить

Пунктом 2 ст.354 Налогового кодекса установлено, что налог с продаж следует уплачивать в бюджет того региона, на территории которого реализованы товары, работы или услуги. Но, конечно же, при условии, что в этом регионе законодатели установили этот налог.

Как известно, под реализацией товара понимается передача права собственности на него. Поэтому налог нужно платить именно там, где и произошел переход права собственности на проданный товар.

Внимание! С реализацией работ и услуг иначе. Местом реализации работ является территория, на которой произошла передача результатов этих работ. Услуги реализуются там, где они фактически оказаны. Поэтому налог с продаж с работ нужно платить на той территории, где переданы их результаты, а с услуг - где они оказаны.

Пример. ООО "Вулкан" находится в г. Мурманске, занимается розничной торговлей и уплачивает единый налог на вмененный доход. В этом регионе установлен налог с продаж в размере 4 процентов, но фирма не должна платить его по своей основной деятельности.

Основным ее поставщиком является ЗАО "Рассвет", которое находится в г. Красноярске, где не введен налог с продаж. Между этими предприятиями заключен договор комиссии, по которому "Вулкан" является комиссионером, а "Рассвет" - комитентом, реализующим товары населению за наличный расчет.

В августе 2002 г. ЗАО "Рассвет" передало товары комиссионеру на сумму 780 000 руб., которые были реализованы.

Нужно ли платить налог с продаж? И кто это должен делать?

Итак, обе фирмы, казалось бы, не являются плательщиками налога с продаж. Однако этот налог следует платить не по месту нахождения предприятия, а по месту реализации товаров, работ и услуг. Следовательно, продажа товаров ЗАО "Рассвет" облагается налогом с продаж по ставке, установленной в г. Мурманске.

Таким образом, хоть "Вулкан" и переведен на уплату единого налога на вмененный доход, он, являясь налоговым агентом "Рассвета", должен удерживать с покупателей налог с продаж и перечислять его в бюджет г. Мурманска. Следовательно, стоимость товаров должна быть увеличена на сумму налога с продаж, то есть на 31 200 руб. (780 000 руб. x 4%).

О.Курбангалеева

Руководитель отдела

методологии бухгалтерского

учета и аудита

ООО "Аудиторский Альянс"

г. Москва

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——