"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 06.08.2002 N БГ-3-03/417

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 22

"АКЦИЗЫ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ)">

Приказом, с которым вы ознакомились, МНС России вносит изменения в Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" НК РФ (далее - Рекомендации). Документ принят из-за поправок, внесенных в эту главу Кодекса Федеральными законами от 07.08.2001 N 118-ФЗ и от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Напомним, что эти Законы уточнили состав подакцизных товаров, ставки и сроки уплаты акцизов, а также порядок действия режима налогового склада.

В основном поправки, внесенные в Рекомендации, носят технический характер. Главным образом они сводятся к тому, что из текста документа исключены положения, которые противоречат действующим нормам и правилам.

Состав подакцизных товаров

В пп.2.2.1 Рекомендаций расширен состав лекарственных препаратов на спирту, не относящихся к подакцизным товарам. Раньше лекарства, в которых есть этиловый спирт, не признавались подакцизными товарами только в тех случаях, если они продавались в емкостях до 100 мл. С 1 января 2002 г. это ограничение снято. Теперь спиртосодержащие лекарства не считаются подакцизными товарами независимо от объема упаковки. Главное, чтобы они были расфасованы по действующим ГОСТам или фармакопейным статьям. Если эти документы допускают розлив препаратов в тару большего объема, то при их продаже акциз не платят.

МНС России отказалось от контроля за документальным оформлением поставок спиртосодержащих отходов. Напомним, что отходы от производства спирта, водки и ликероводочных изделий не считаются подакцизными товарами, если они отвечают требованиям нормативных документов Минсельхоза России и внесены в государственный реестр. Однако раньше налоговики выдвигали и дополнительные условия. Они считали, что продавать спиртосодержащие отходы можно, если у организации есть специальное разрешение, выданное Минсельхозом. Если такого разрешения у фирмы не было, поставка спиртосодержащих отходов приравнивалась к продаже подакцизных товаров. Теперь снято и это ограничение (пп.2.2.4 Рекомендаций).

Налоговики по-прежнему считают, что фирмы и предприниматели должны сдавать декларации даже в тех случаях, когда подакцизная продукция, которую они производят, облагается налогом по нулевой ставке. В прошлом году перечень такой продукции сузился: из состава подакцизных товаров было исключено табачное сырье.

Эта поправка нашла отражение в Рекомендациях. Судя по обновленному варианту этого документа, теперь нулевые декларации должны сдавать только производители легковых автомобилей с мощностью двигателя до 90 л. с. Правда, еще в прошлом году нулевая ставка акциза была установлена и по слабоалкогольному пиву. Однако МНС почему-то не стало акцентировать внимание на этом виде товаров. О том, должны ли сдавать декларации фирмы, выпускающие слабоалкогольное пиво, в Рекомендациях ничего не сказано.

Налогообложение простых товариществ

Вступивший в силу в феврале 2002 г. Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ уменьшил количество лицензируемых видов деятельности. Сокращение коснулось и перечня подакцизных товаров, производство и реализация которых подлежат лицензированию.

Очередная поправка, которую внесли в Рекомендации, связана с налогообложением простых товариществ. Дело в том, что лицензии на ведение той или иной деятельности могут быть выданы только юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Поскольку простое товарищество не обладает ни тем ни другим статусом, оно не может выпускать подакцизные товары, на производство которых требуются лицензии. Следовательно, порядок уплаты акцизов, установленный ст.180 НК РФ, распространяется только на те товарищества, которые вправе производить подакцизные товары без лицензий. В частности, этой статьей могут руководствоваться товарищества, занимающиеся производством пива, ювелирных изделий и др.

Банковские гарантии

Опубликованный Приказ может заинтересовать и экспортеров подакцизной продукции. Для того чтобы воспользоваться льготой по уплате акциза на таможне, они должны представить в налоговую инспекцию поручительство банка или банковскую гарантию. При этом банк заключает с инспекцией договор, по которому гарантирует полную уплату акциза при срыве экспортной поставки.

Условия, которым должны соответствовать банки, определены в п.6.2 Рекомендаций. Однако комментируемый документ позволяет налоговикам ставить дополнительные препятствия при получении экспортных льгот. Теперь они не "должны", а всего лишь "могут" принимать гарантии банков. Причем, если банк экспортера отвечает всем требованиям, налоговая инспекция вправе не принять его гарантии на основании "имеющихся у нее информации и материалов".

Не исключено, что впредь налоговики будут пользоваться этой поправкой, чтобы взимать "экспортные" акцизы заранее. А фирмам придется сначала авансировать государство, а потом, когда будут собраны документы, подтверждающие экспорт, требовать акцизы обратно.

Исчисление и уплата акцизов

Изменения, внесенные в п.7 Рекомендаций, обусловлены новым порядком применения режима налогового склада. Напомним, что теперь этот режим распространяется только на алкогольную продукцию крепостью выше 9 градусов. Поэтому описанный в п.7 Рекомендаций порядок уплаты акцизов на разных стадиях реализации алкоголя был изменен (см. табл. 1).

Таблица 1

Порядок налогообложения алкогольной продукции

     
   ———————————T————————————————————————————————T————————————————————¬
   |Содержание|          Виды поставок         |Размер налога (в    |
   |  спирта  |                                |процентах от ставки,|
   |          |                                |предусмотренной п.1 |
   |          |                                |ст.193 НК РФ)       |
   +——————————+————————————————————————————————+————————————————————+
   |Более 9%  |Производитель—потребитель (в    |         100        |
   |          |т.ч. розничная торговая сеть)   |                    |
   |          +————————————————————————————————+————————————————————+
   |          |Производитель—оптовик           |          50        |
   |          +————————————————————————————————+————————————————————+
   |          |Оптовик—потребитель (в т.ч.     |          50        |
   |          |розничная торговая сеть)        |                    |
   +——————————+————————————————————————————————+————————————————————+
   |До 9%     |Любые виды поставок (режим      |         100        |
   |          |налогового склада не            |                    |
   |          |применяется)                    |                    |
   L——————————+————————————————————————————————+—————————————————————
   

В дополнение отметим, что с 1 июня 2002 г. изменились сроки уплаты акцизов. Поэтому из Рекомендаций исключены два последних пункта, где разъяснялся порядок уплаты акцизов по отдельным видам товаров. Сроки уплаты акцизов, действующие в настоящее время, приведены в табл. 2.

Таблица 2

Сроки уплаты акцизов

(введены в действие с 1 июня 2002 г.)

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |    Наименование подакцизных   |      Сроки уплаты акцизов      |
   |  товаров (минерального сырья) |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Моторное масло. Природный газ  |До 25—го числа месяца,          |
   |                               |следующего за отчетным          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Автомобильный бензин. Дизельное|По товарам, реализованным с 1—го|
   |топливо                        |по 15—е число отчетного         |
   |                               |месяца, — до 15—го числа        |
   |                               |третьего месяца, следующего за  |
   |                               |отчетным. По товарам,           |
   |                               |реализованным с 16—го по        |
   |                               |последнее число отчетного       |
   |                               |месяца, — до 25—го числа        |
   |                               |третьего месяца, следующего за  |
   |                               |отчетным                        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Спирт этиловый.                |Равными долями: до 25—го числа  |
   |Спиртосодержащая продукция.    |месяца, следующего за отчетным, |
   |Алкогольная продукция. Пиво.   |и до 15—го числа второго месяца,|
   |Табачная продукция. Ювелирные  |следующего за отчетным          |
   |изделия. Автомобили легковые и |                                |
   |мотоциклы с мощностью двигателя|                                |
   |свыше 150 л. с.                |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Алкогольная продукция (при     |По продукции, реализованной с   |
   |реализации с акцизных складов  |1—го по 15—е число отчетного    |
   |оптовых организаций)           |месяца, — до 25—го числа        |
   |                               |отчетного месяца (авансовый     |
   |                               |платеж). По продукции,          |
   |                               |реализованной с 16—го по        |
   |                               |последнее число отчетного       |
   |                               |месяца, — до 15—го числа месяца,|
   |                               |следующего за отчетным          |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

И.А.Анашкин

Эксперт "НА"

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——