"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 03.09.2002 N ВГ-3-21/475

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26

"НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ"

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Комментируемый Приказ вносит изменения в Методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Методические рекомендации). Этот документ утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170.

Изменения связаны с выходом Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Напомним, что этот Закон внес поправки в упомянутую главу НК РФ, а также уточнил методику расчета налога при добыче отдельных видов полезных ископаемых.

Изменения, утвержденные Приказом, могут применяться при расчете налога задним числом (т.е. с 1 января 2002 г.).

Налогообложение подземных вод

До 1 января 2002 г. при добыче всех типов подземных вод необходимо было перечислять платежи за пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. После вступления в силу гл.26 НК РФ ситуация изменилась. Теперь налог на добычу полезных ископаемых распространяется только на три категории подземных вод:

- промышленные (воды, которые содержат полезные ископаемые);

- минеральные (воды, которые содержат лечебные ресурсы);

- термальные (воды, которые используются для получения тепловой энергии).

Поэтому и все остальные положения гл.26 - ставки, льготы, порядок исчисления налоговой базы - действуют только в отношении этих типов подземных вод. Например, льготная нулевая ставка по подземным водам, используемым на сельскохозяйственные цели, применяется только при добыче промышленных, минеральных или термальных вод.

Особый статус присвоен дренажным подземным водам, которые извлекаются при разработке месторождений полезных ископаемых. По гл.26 Кодекса они вообще не признаются объектом налогообложения. Правда, при условии что эти воды не учтены государственным балансом запасов полезных ископаемых. Если же дренажные подземные воды состоят на балансе и входят в одну из трех вышеуказанных категорий подземных вод, то налог на добычу полезных ископаемых уплачивается в общем порядке. В таком же порядке решается вопрос в отношении дренажных подземных вод, добываемых при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Все другие категории подземных вод (например, пресные воды) не подпадают под действие гл.26 Кодекса и налогом на добычу полезных ископаемых не облагаются. Вместе с тем при пользовании водными объектами, содержащими такие воды, в бюджет нужно перечислять плату за пользование водными объектами. Порядок ее исчисления установлен Федеральным законом от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".

Для налогоплательщиков, которые не только добывают подземные минеральные воды, но и осуществляют их розлив и продажу, будет интересен новый пример исчисления налога, включенный в Методические рекомендации. В нем описан порядок расчета стоимости добытой минеральной воды.

Минеральная вода, прошедшая обработку (например, насыщение двуокисью углерода), не меняет своих качественных характеристик и сохраняет соответствие государственному стандарту. Поэтому налогообложение добытой воды должно производиться исходя из цен реализации стандартного полезного ископаемого независимо от тары, в которую розлита вода (цистерны, бутылки и т.д.).

Выручку от продажи добытой воды можно уменьшить лишь на расходы по ее доставке, и то при условии, что их несет продавец. На стоимость расходов по обработке минеральной воды и ее розливу в тару выручка не уменьшается.

Налогообложение цветных металлов

С 1 января 2002 г. организации, которые добывают комплексные руды и направляют их на собственную переработку, налог исчисляют исходя из количества компонентов, содержащихся в руде. Это нашло отражение и в Методических рекомендациях (п.56).

Если продается сама руда, налог рассчитывается с ее стоимости по ставке 8 процентов. Если руда направляется внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел), налог рассчитывается исходя из стоимости полезных компонентов, содержащихся в руде, также по ставке 8 процентов. Исключение составляют золото, облагаемое по ставке 6 процентов, и другие драгоценные металлы - 6,5 процента.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ уточнен и порядок расчета налога при разработке коренных, россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов. Поэтому был изменен и пример в Методических рекомендациях (п.41).

Во-первых, стоимость единицы реализованного в конкретном налоговом периоде аффинированного металла уменьшается не только на сумму расходов по его доставке до получателя, но и на сумму расходов на аффинаж. Полученная таким образом стоимость единицы аффинированного металла корректируется на долю содержания химически чистого металла в концентрате. Эта доля устанавливается в отношении концентрата, добытого в том же налоговом периоде. Скорректированная стоимость единицы добытого полезного ископаемого умножается на количество добытого концентрата. В результате вы получите стоимость добытого полезного ископаемого, к которому применяется налоговая ставка 6 процентов по золоту и 6,5 процента по другим драгоценным металлам.

Если в налоговом периоде, за который рассчитывается налог, не было реализации аффинированных драгоценных металлов, для расчета используют цены продаж, которые сложились в ближайшем налоговом периоде.

Добавим, что стоимость добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, которые не подлежат переработке, определяют отдельно от остальных драгоценных камней и драгоценных металлов. Она рассчитывается как произведение количества проданных полезных ископаемых данного вида и цен их реализации (п.24 Методических рекомендаций).

Добыча углеводородного сырья

Поменялись п.п.60 и 61 Методических рекомендаций, посвященные порядку определения ставки при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений.

Как сказано в ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ, базовая ставка 340 руб. за тонну данного вида полезных ископаемых корректируется на коэффициент динамики мировых цен. В расчете коэффициента участвуют:

- среднее значение курса доллара США к рублю, устанавливаемое Банком России;

- средний уровень цен нефти сорта "Юралс" на роттердамском и средиземноморском рынках нефтяного сырья.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, коснулись этих величин. Раньше среднее значение курса доллара США к рублю для конкретного налогового периода определялось в три этапа:

- суммировались значения курса доллара к рублю за все дни валютных торгов;

- суммировалось количество дней торгов в налоговом периоде;

- делением первой величины на вторую получали среднее значение курса доллара к рублю.

С 1 января 2002 г. этот порядок поменялся. Для расчета среднего значения курса доллара к рублю:

- определяют сумму значений курса за все календарные дни налогового периода;

- полученную сумму делят на количество календарных дней в налоговом периоде (в I квартале - 90 дней (в високосном году - 91), во II квартале - 91, в III квартале - 92, в IV квартале - 90).

Напомним, что официальным источником сведений о курсе валют являются "Российская газета" и интернет-сайт Банка России www.cbr.ru.

Расчет среднего уровня цен нефти сорта "Юралс" не изменился. Однако раньше налогоплательщик должен был самостоятельно рассчитывать эту величину. Минэкономразвития России в "Российской газете" публиковались исходные данные - ежедневные котировки цен на данный сорт нефти. Такой порядок был установлен Распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.01.2002 N 58-р.

Теперь Минэкономразвития России должно ежемесячно до 15-го числа публиковать в "Российской газете" данные о средней цене нефти, сложившейся за истекший месяц. Эта величина может сразу использоваться организацией для расчета коэффициента.

В Методических рекомендациях (п.3) уточнено понятие попутного газа, добыча которого облагается по нулевой налоговой ставке. Есть два основных условия, при которых горючий природный газ относится к попутному. Во-первых, его добыча должна проводиться из нефтяного, газонефтяного, газоконденсатно-нефтяного, нефтегазового, нефтегазоконденсатного месторождения, категория которого указывается в лицензии на право пользования недрами. Во-вторых, газ должен добываться через нефтяную скважину.

Налоговая ставка и

порядок уплаты налога

Ставки налога, указанные в п.55 Методических рекомендаций, приведены в соответствие с новой редакцией п.2 ст.342 НК РФ. Обратите внимание: из общего состава кондиционных руд цветных металлов, облагаемых по ставке 8 процентов, выделены алюминийсодержащие руды: нефелин и бокситы, которые облагаются по пониженной ставке - 5,5 процента. В состав руд, облагаемых по ставке 4 процента, включены апатитовые руды.

Для того чтобы правильно рассчитать налог, бухгалтер должен обеспечить раздельный учет налоговой базы, т.е. стоимости добытого полезного ископаемого, облагаемой по разным налоговым ставкам - пропорциональной и нулевой (например, стоимости извлеченных из недр полезных ископаемых и стоимости их потерь).

В Методических рекомендациях появилось и новое требование. Теперь нужно вести обособленный учет тех полезных ископаемых, налог по которым платится с понижающим коэффициентом 0,7.

Пример. В III квартале 2002 г. ЗАО "Актив" добыло 1800 т товарной железной руды. Потери в пределах норматива составили 100 т. Количество руды, в отношении которой налог платится с коэффициентом 0,7, - 700 т. Стоимость единицы железной руды - 150 руб.

Обособленному учету подлежат:

- потери стоимостью 15 000 руб. (100 т x 150 руб.);

- стоимость руды, облагаемой с понижающим коэффициентом, - 105 000 руб. (700 т x 150 руб.);

- остальная руда, облагаемая по ставке 4,8 процента, стоимостью 150 000 руб. ((1800 т - 100 т - 700 т) x 150 руб.).

Большинство других изменений в Методических рекомендациях устраняют прежние редакционные неточности и не меняют их смысл.

М.М.Юмаев

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга,

к. э. н.

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——