"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 13.08.2002 N БГ-3-21/432

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ

И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Налоговое ведомство разработало новую Декларацию по единому сельскохозяйственному налогу (далее - Декларация), а заодно и Инструкцию по ее заполнению (далее - Инструкция). Необходимость разработки этих документов продиктована введением в действие с 1 января 2002 г. гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)". Напомним, что в соответствии с этой главой регионы могут самостоятельно переводить фирмы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальных предпринимателей, производящих сельхозпродукцию, на уплату единого сельхозналога. Правда, для этого местные власти должны принять соответствующий закон.

Перечисленные сельхозпроизводители становятся плательщиками единого сельхозналога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельхозпродукции в ее общей сумме составляет не менее 70 процентов. При этом сельхозпродукция должна быть изготовлена на угодьях, которые являются объектом налогообложения. К таким угодьям, в частности, относятся пашни, сенокосы, пастбища, а также земли, занятые садами, виноградниками и прочими многолетними насаждениями (ст.79 Земельного кодекса РФ).

В налоговые инспекции по местонахождению этих сельхозугодий плательщики налога сдают Декларацию. Срок ее представления - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.2 ст.346.10 НК РФ).

О том, что собой представляет Декларация, какие сведения и в каком порядке в ней нужно указывать, мы расскажем в комментарии.

Структура Декларации

Декларация состоит из трех частей: титульного листа, листа 2 "Общие данные и исчисленная сумма единого сельскохозяйственного налога" и Приложений А и Б.

Если у сельхозпроизводителя в разных населенных пунктах есть несколько угодий, то в налоговую инспекцию по местонахождению каждого из них нужно представить отдельную Декларацию (п.1.1 Инструкции).

Общие требования к Декларации

В Декларации сумму налога, кадастровую стоимость единицы площади сельскохозяйственных угодий, а также сумму доходов нужно указывать в рублях. А вот налоговая ставка записывается в рублях и копейках.

В верхнем поле каждой страницы нужно указать ИНН и КПП (при наличии обособленных подразделений). Все эти номера и коды проставляются на основании свидетельств о постановке на учет в налоговых инспекциях.

Каждую страницу Декларации должен заверить подписью главный бухгалтер (или лицо, ответственное за заполнение Декларации). Руководитель подписывает лишь первую страницу титульного листа. Предприниматель подписывает Декларацию самостоятельно.

По строке 15 нужно проставить печать фирмы или индивидуального предпринимателя.

Титульный лист

В титульном листе Декларации для каждой категории плательщиков единого сельхозналога предусмотрен свой раздел.

Так, фирмы и крестьянские (фермерские) хозяйства все сведения о своем местонахождении указывают в разд.II. При этом адресные данные должны соответствовать учредительным или другим документам о создании этих фирм и хозяйств. Если по месту использования сельхозугодий создано обособленное подразделение, то адресные сведения о нем нужно указать в строках 42 - 50 Декларации.

Плательщики единого сельхозналога - отделения иностранных организаций - сведения о себе указывают в разд.III.

Индивидуальные предприниматели свои данные отражают в разд.IV.

Лист 2

В листе 2 Декларации указывают общие данные о выручке и начисленной сумме единого сельхозналога.

В строке 2 нужно указать муниципальное образование (город, поселок, сельсовет и т.п.), в котором находятся ваши сельхозугодья, и его код по ОКАТО. К примеру, сельхозугодья находятся на территории поселка Виноградный Анапского района Краснодарского края. В этом случае по строке 1 нужно указать наименование субъекта Российской Федерации - "Краснодарский край" (код 23). По строке 2 - название муниципального образования - "Виноградный поселок"; код ОКАТО - 03 203 803 000.

По строке 3 в ячейку 030 нужно вписать общую сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год.

По строке 4 в ячейке 040 указывают полученную за предшествующий календарный год общую сумму выручки от продажи сельскохозяйственной продукции (и продуктов ее переработки), произведенной на сельскохозяйственных угодьях.

В строке 5 (ячейка 050) указывают долю выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (и продуктов ее переработки) в ее общей сумме. Чтобы получить эту долю, сумму, указанную в ячейке 040, нужно разделить на показатель ячейки 030 и умножить на 100.

Пример 1. Предприниматель выращивает подсолнечник на сельхозугодьях. В 2001 г. выручка от этого вида деятельности составила 300 000 руб. Помимо этого предприниматель получил доход в сумме 60 000 руб. от оказания услуг по ремонту сельхозтехники.

Общая сумма выручки составила 360 000 руб. (300 000 + 60 000).

Доля выручки от реализации выращенных семян подсолнечника в ее общей сумме составила:

(300 000 руб. : 360 000 руб.) x 100% = 83,3%.

В Декларации на листе 2 общие данные о выручке должны быть отражены так.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           ОБЩИЕ ДАННЫЕ И ИСЧИСЛЕННАЯ СУММА                    |
   |                         ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА                  |
   |                                                                               |
   |Стр.———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | ...|...                                                                       |
   |    +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                                                 рублей   |
   |    |                                                            +—————————————+
   |  3 |Общая выручка от реализации товаров (работ, услуг)          |030          |
   |    |                                                            |  360 000    |
   |    +————————————————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |    |в том числе:                                                ——————————————+
   |  4 |выручка от реализации сельскохозяйственной продукции        |040          |
   |    |(и продуктов ее переработки), произведенной на сель—        |             |
   |    |скохозяйственных угодьях (всего)                            |  300 000    |
   |    +————————————————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |    |Доля выручки от реализации сельскохозяйственной про—           процентов  |
   |  5 |дукции (и продуктов ее переработки), произведенной на       +—————————————+
   |    |сельскохозяйственных угодьях, в общей выручке от реа—       |050          |
   |    |лизации товаров (работ, услуг)                              |       83,3  |
   |    +————————————————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   | ...|...                                                                       |
   |    L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В ячейке 060 укажите сумму единого сельхозналога. Ее нужно взять из ячейки 140 строки 10 Приложения А. Далее мы расскажем, как эту сумму рассчитать.

Приложение А

Статьей 346.4 НК РФ установлено, что налоговая база по единому сельхозналогу - это сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности, во владении и (или) в пользовании.

Поэтому, чтобы рассчитать налог, нужно знать площадь сельскохозяйственных угодий, кадастровую стоимость 1 гектара этих угодий, а также среднюю кадастровую стоимость 1 гектара сельхозугодий в регионе, где находятся ваши земли.

Кадастровую и среднюю кадастровую стоимость 1 гектара сельхозугодий вы можете узнать в налоговой инспекции или в отделах райгоркомзема вашего района (города).

Итак, площадь сельхозугодий в гектарах, которой вы владеете или пользуетесь, укажите в разд.I Приложения А в ячейке 030.

В ячейках 040 и 050 этого же Приложения проставьте кадастровую и среднюю кадастровую стоимость 1 гектара угодий.

Чтобы рассчитать показатель, который должен стоять в ячейке 060, разделите сумму, указанную в ячейке 040, на среднюю кадастровую стоимость земли, указанную в ячейке 050.

Если ваш участок земли расположен на лучших по сравнению со средним по качеству землях, то показатель в ячейке 060 будет больше 1. Если же земельные участки расположены на худших по качеству землях, то этот показатель будет меньше 1.

В разд.II по строке 6 (ячейка 070) укажите сопоставимую по кадастровой стоимости площадь угодий (в гектарах). Этот показатель нужно также рассчитать. Для этого площадь используемых сельхозугодий (ячейка 030) умножьте на отношение кадастровых стоимостей (ячейка 060). Таким образом вы определите налоговую базу.

Но для расчета суммы налога одной налоговой базы недостаточно. Нужно знать еще и налоговую ставку. Ее устанавливают региональным законом. Значение ставки определяется в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельхозугодий.

Обратите внимание на то, что размер налоговой ставки может быть увеличен на 35 процентов (ст.346.6 НК РФ). Происходит это в том случае, если сумма полученного вами дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельхозугодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость.

Узнать, есть такое превышение или нет, достаточно просто. Разделите сумму полученного вами за квартал дохода, рассчитанного на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар угодий, на кадастровую стоимость 1 гектара угодий (ячейка 040 Приложения А). Если результат от деления будет меньше 10, то вы применяете обычную (базовую) ставку, а если больше 10 - ставку, увеличенную на 35 процентов.

Ставку налога вы должны записать в ячейке 130. Если эту ставку вы умножите на сопоставимую по кадастровой стоимости площадь сельхозугодий (ячейка 070), то получите сумму налога. Ее проставьте в ячейке 140 разд.IV Приложения А.

Как заполнить это Приложение, покажет пример.

Пример 2. ЗАО "Актив" выращивает овощи в регионе, где введен единый сельхозналог. Площадь его угодий - 5000 га. Кадастровая стоимость этих угодий - 4800 руб/га. В регионе, где работает фирма, средняя кадастровая стоимость 1 гектара сельхозугодий составляет 6000 руб/га. Налоговая ставка с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельхозугодий для этой категории сельхозпроизводителей установлена в размере 50 руб. в квартал. Доход фирмы за III квартал 2002 г. составил 28 000 000 руб.

Определим коэффициент сопоставимости кадастровых стоимостей. Он будет равен:

4800 руб/га : 6000 руб/га = 0,8.

Это значение нужно указать в ячейке 060.

Сопоставимая по кадастровой стоимости площадь угодий равна:

5000 га x 0,8 = 4000 га.

Эту величину надо проставить в ячейке 070.

Сумма полученного дохода в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар угодий составит:

28 000 000 руб. : 4000 га = 7000 руб/га.

Превышение полученного дохода над кадастровой стоимостью угодий составит:

7000 руб/га : 4800 руб/га = 1,46.

Этот показатель нужно вписать в ячейку 110.

Поскольку значение в ячейке 110 не превышает 10, то фирма в строке 8 должна проставить знак "x" в квадрате "нет". Это значит, что для расчета суммы единого сельхозналога фирма будет применять базовую ставку в размере 50 руб/га.

Сумма налога, подлежащая уплате за III квартал 2002 г., составит:

50 руб/га x 4000 га = 200 000 руб.

Эту сумму надо указать в ячейке 140.

Приложение А нужно заполнить так.

Приложение А

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                              РАСЧЕТ СУММЫ                                |
   |                  ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА                    |
   |                                                                          |
   |Стр.——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                            ———————————————¬         |
   |  1 |Кадастровый номер сельскохозяйственных      |010           |         |
   |    |угодий <*>                                  |       —      |         |
   |    |                                            L———————————————         |
   |    L—————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |      Раздел I. Площадь и кадастровая стоимость сельскохозяйственных      |
   |      угодий                                                              |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                                          га         |
   |    |                                                  +——————————————————+
   |  2 |Площадь сельскохозяйственных угодий               |030               |
   |    |                                                  |      5000        |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |    |                                                      рублей/га      |
   |    |                                                  +——————————————————+
   |  3 |Кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных   |040               |
   |    |угодий                                            |      4800        |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |  4 |Средняя кадастровая стоимость 1 га сельскохозяй—  |050               |
   |    |ственных угодий в соответствующем субъекте Рос—   |      6000        |
   |    |сийской Федерации                                 |                  |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |    |                                                  ———————————————————+
   |  5 |Отношение кадастровых стоимостей 1 га сельскохо—  |060               |
   |    |зяйственных угодий                                |         0,8      |
   |    L——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |     Раздел II. Налоговая база                                            |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                    по данным          по данным     |
   |    |                                налогоплательщика: налогового органа:|
   |    |                               |        га                           |
   |  6 |Сопоставимая по кадастровой    +——————————————————T——————————————————+
   |    |стоимости площадь сельско—     |070               |150               |
   |    |хозяйственных угодий           |       4000       |                  |
   |    L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |     Раздел III. Налоговая ставка                                         |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  7 |Превышение суммы полученного                                         |
   |    |дохода над кадастровой стои—   ———————————————————¬                  |
   |    |мостью сельскохозяйственных    |110               |                  |
   |    |угодий (раз)                   |          1,46    |                  |
   |    +———————————————————————————————+———————————————————                  |
   |    |                                              ——¬       ——¬          |
   |  8 |Увеличение налоговой ставки на 35 процентов:  | | да    |Х| нет      |
   |    |                                              L——       L——          |
   |    |                                         (нужное отметить знаком "Х")|
   |    +—————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    +—————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                рублей и копеек /                    |
   |    |                                       га                            |
   |    |                               +——————————————————T——————————————————+
   |  9 |Применяемая налогоплательщиком |130               |160               |
   |    |налоговая ставка               |         50,00    |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                                     рублей                          |
   |    |                               +——————————————————T——————————————————+
   | 10 |Раздел IV. Исчисленная сумма   |140               |170               |
   |    |налога по сельхозугодьям       |    200 000       |                  |
   |    L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заполняется в отношении внесенных в Земельный кадастр Российской Федерации земельных участков.

Приложение Б

В Приложении Б плательщики единого сельхозналога рассчитывают сумму полученного дохода в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар угодий.

В этом Приложении в ячейку 010 вписывается общая сумма полученного дохода за квартал.

По строкам 2 - 13 нужно указать сопоставимые по кадастровой стоимости площади угодий, находящиеся на территории одного или нескольких регионов, городов или районов.

В ячейке 030 указывается общая сопоставимая площадь сельхозугодий. Сумму полученного дохода в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар угодий надо указать в ячейке 040. Чтобы определить этот показатель, разделите общую сумму дохода (ячейка 010) на общую сопоставимую по кадастровой стоимости площадь угодий (ячейка 030).

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——