"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 21.01.2002 N БГ-3-03/25

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 06.08.2002 N БГ-3-03/416)>

Вслед за изменениями, внесенными в формы Деклараций по НДС <*>, налоговики уточнили и Инструкцию по их заполнению (далее - Инструкция). Сделано это с большим опозданием. Ведь фирмы и предприниматели, ежемесячно отчитывающиеся по НДС, уже в августе сдавали декларации на новых бланках. К тому же на этот раз налоговая служба не стала утверждать новую редакцию документа. Скорректированы лишь его отдельные положения.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Формы налоговых деклараций утверждены Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338. Документ опубликован в "НА", N 14, 2002.

Пользоваться разрозненными поправками крайне неудобно. Поэтому мы публикуем не Приказ, которым внесены изменения, а полный текст Инструкции в редакции этого Приказа. Надеемся, это поможет бухгалтерам правильно заполнить декларацию.

Отметим, что большинство поправок носит технический характер. Изменена нумерация строк, по которым отражаются те или иные показатели, дана их новая взаимоувязка. Уточнены расчетные ставки по НДС. Из текста исключены положения, противоречащие обновленной редакции гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса.

В то же время есть изменения, заслуживающие более пристального внимания. На них мы и остановимся.

Состав декларации

Ряд изменений, внесенных в Инструкцию, связан с новой структурой декларации. Так, из состава декларации исключено Приложение, в котором раньше отражался расчет налога по обособленным подразделениям. Это связано с новым порядком уплаты НДС, установленным ст.174 НК РФ. Теперь вся сумма налога перечисляется в федеральный бюджет централизованно по местонахождению головной организации.

Особенности представления декларации

Титульный лист и разд.I Декларации по-прежнему заполняют все налогоплательщики.

Раздел II и Приложения заполняют, если в налоговом периоде фирма или предприниматель проводили операции, которые должны быть отражены в этих разделах (выполняли функции налогового агента, пользовались налоговыми льготами, вели производственную деятельность за рубежом и т.д.).

Уточнен порядок представления деклараций для лиц, освобожденных от уплаты НДС по ст.145 НК РФ. Они должны подавать декларацию не ежемесячно (как требовалось раньше), а ежеквартально. Причем каждый квартал они должны заполнять только титульный лист и Приложения В и Г. Однако если по каким-либо причинам "освобожденные" выставляли покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой налога, то им придется заполнить и разд.I. Если они исполняли обязанности налогового агента, то и разд.II.

Сроки подачи деклараций не изменились. Документы по-прежнему можно направлять в инспекцию по почте заказным письмом. Наряду с этим в Инструкции предусмотрена и новая, "безбумажная" технология сдачи отчетности. Если вы отправили декларацию по электронной почте, то датой ее представления считается дата отправки, подтвержденная оператором связи (провайдером).

Расчет общей суммы налога (разд.I)

Принципиальных изменений в правилах заполнения разд.I не произошло. В строках 010 - 350 отражаются суммы начисленного налога, в строках 360 - 440 - налоговые вычеты. В строках 460 - 530 определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Подробно комментировать каждую из этих строк не имеет смысла. Мы остановимся лишь на тех из них, заполнение которых может вызвать у бухгалтеров затруднения. Речь пойдет о строках 240, 360, 430 и 450.

Расчет налога при строительстве хозспособом

По строке 240 показываются налоговая база и сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным хозспособом. Налог нужно начислить, когда построенный объект "принят к учету". К сожалению, из п.10 ст.167 НК РФ, на который ссылаются разработчики Инструкции, не ясно, какой учет - бухгалтерский или налоговый - имеется в виду. Но поскольку гл.21 Кодекса регулирует налоговые, а не бухгалтерские отношения, мы считаем, что датой выполнения строительных работ является дата включения нового объекта в состав той или иной амортизационной группы (т.е. день подачи документов по построенному объекту на государственную регистрацию). Таким образом, начисление налога по СМР нужно отразить в декларации за тот период, в котором объект принят к налоговому учету.

После того как этот налог будет перечислен в бюджет, его можно принять к вычету. Эта операция отражается по строке 367 разд.I Декларации.

Кроме того, к вычету можно принять НДС, который уплачен поставщикам материалов, использованных при строительстве. Этот налог возмещается в том налоговом периоде, когда организация начинает начислять амортизацию по вновь построенному объекту. Таким образом, НДС, уплаченный поставщикам материалов, принимается к вычету в месяце, следующем за тем, в котором организация представила документы на госрегистрацию.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1. 10 сентября 2002 г. фирма "Крокус" начала эксплуатировать новый склад, построенный хозспособом. Стоимость материалов, использованных при строительстве, - 840 000 руб. (в т.ч. НДС 140 000 руб.). Стоимость выполненных строительно-монтажных работ (без учета стоимости материалов) - 800 000 руб. Все документы, необходимые для государственной регистрации прав на недвижимость, были представлены в регистрационную палату 17 сентября 2002 г. Фирма рассчитывает НДС и налог на прибыль "по отгрузке". Декларации по НДС сдает ежемесячно.

Бухгалтер "Крокуса" должен сделать записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 700 000 руб. (840 000 - 140 000) - оприходованы строительные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 140 000 руб. - учтен НДС, уплаченный поставщикам материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 840 000 руб. - оплачены строительные материалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 700 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69, 02

- 800 000 руб. - отражены затраты на строительные работы.

После того как фирма представила документы на регистрацию, бухгалтер сделал запись:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) - начислен НДС по строительным работам, выполненным хозспособом.

Эта сумма должна быть отражена по строке 240 разд.I Декларации за сентябрь.

В октябре "Крокус" перечислил НДС в бюджет. Это было отражено проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 300 000 руб. - перечислен НДС в бюджет.

Уплатив эту сумму, предприятие получает право на налоговый вычет. Следовательно, в октябре нужно сделать проводку:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 300 000 руб. - предъявлен к вычету НДС, начисленный по строительным работам, выполненным хозспособом.

Эту сумму нужно показать по строке 367 разд.I Декларации за октябрь.

Начиная с октября в налоговом учете бухгалтер "Крокуса" должен начислять амортизацию по складу. Поэтому фирма может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 140 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по материалам, использованным на строительство.

Эта сумма отражается по строке 363 разд.I Декларации. Общая сумма налоговых вычетов, которая будет отражена в декларации за октябрь, составит 440 000 руб. (300 000 + 140 000).

Восстановление налога, ранее принятого к вычету

По строке 430 показывают суммы НДС, ранее принятые к вычету, но которые нужно восстановить из-за того, что фирма перестала платить этот налог. Здесь отражаются восстановленные суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам:

- использованным в деятельности, не облагаемой НДС;

- оплаченным до, но использованным после получения налогового освобождения по ст.145 НК РФ;

- оплаченным до, но использованным после перехода на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД.

Восстановленные суммы НДС отражаются в подразделе "Налоговые вычеты". Однако они не уменьшают, а увеличивают задолженность плательщика перед бюджетом. При подведении итога по строке 440 восстановленный налог уменьшает общую сумму вычетов, которые указаны в строках 360, 370, 400, 410 и 420.

Отметим, что по основным средствам и нематериальным активам нужно восстанавливать не всю сумму НДС, принятую к вычету, а лишь ту ее часть, которая соответствует их остаточной стоимости.

Пример 2. В январе 2002 г. фирма "Мобил" купила холодильную камеру стоимостью 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.). В том же месяце имущество было оприходовано и оплачено, а "входной" НДС принят к вычету. Начиная с октября 2002 г. фирма переведена на ЕНВД. К этому времени по камере была начислена амортизация в сумме 10 000 руб.

Сумма НДС, которую нужно восстановить, рассчитывается так:

- остаточная стоимость холодильной камеры - 90 000 руб. (120 000 - 20 000 - 10 000);

- удельный вес остаточной стоимости в первоначальной стоимости камеры - 0,9 (90 000 руб. / (120 000 руб. - 20 000 руб.));

- сумма НДС, которую нужно восстановить, составляет 18 000 руб. (20 000 руб. x 0,9).

Эта сумма отражается по строке 430 разд.I Декларации за сентябрь.

Входной налог по приобретенным товарам

В декларации появилась новая строка 450. Здесь указывают сумму "входного" НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, оприходованным в течение налогового периода. Причем в ней отражают всю сумму налога независимо от того, оплачены приобретенные материальные ценности или нет.

Строка 450 заполняется справочно. Приведенные в ней данные не имеют никакого отношения к расчету общей суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Если фирма полностью рассчиталась с поставщиками и получила от них счета-фактуры, то часть "входного" НДС, показанного в строке 450, переносят в строку 368.

Пример 3. В сентябре 2002 г. фирма "Амарант" оприходовала товары стоимостью 360 000 руб. (в т.ч. НДС 60 000 руб.). Поставщику перечислено только 180 000 руб. (в т.ч. НДС 30 000 руб.). Фирма отчитывается по НДС ежемесячно. Других операций в сентябре не было.

Бухгалтер "Амаранта" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - учтен "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 150 000 руб. - частично оплачен товар;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 30 000 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным товарам.

В налоговой декларации за сентябрь эти операции отражаются следующим образом.

     
   ———————T———————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | N п/п|             Налоговые вычеты              |  Код | Сумма|
   |      |                                           |строки|  НДС |
   +——————+———————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |   1  |                     2                     |   3  |   4  |
   +——————+———————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |   6  |Сумма налога, предъявленная                |  360 |30 000|
   |      |налогоплательщику и уплаченная им при      |      |      |
   |      |приобретении товаров (работ, услуг),       |      |      |
   |      |подлежащая вычету                          |      |      |
   |      |в том числе:                               |      |      |
   +——————+———————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  ... |...                                        |  ... |      |
   +——————+———————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |      |— прочая сумма налога                      |  368 |30 000|
   +——————+———————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  ... |...                                        |  ... |      |
   +——————+———————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  13  |Сумма налога, предъявленная                |  450 |60 000|
   |  <*> |налогоплательщику при приобретении товаров |      |      |
   |      |(работ, услуг)                             |      |      |
   L——————+———————————————————————————————————————————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заполняется справочно.

Расчет налога налоговыми агентами

(раздел II)

Показатели, включаемые в разд.II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом", расширены. По ст.161 НК РФ в качестве налоговых агентов по НДС фирмы и предприниматели выступают, если:

- арендуют государственное или муниципальное имущество;

- приобретают товары (работы, услуги) у иностранных партнеров, не состоящих в России на налоговом учете;

- продают конфискованное или бесхозяйное имущество, а также имущество, переходящее по праву наследования к государству.

В первом случае налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Во втором - как сумма доходов, начисленных в пользу иностранного партнера. В третьем - как рыночная цена проданных товаров.

Обычно, выступая в роли налоговых агентов, фирмы и предприниматели одновременно являются и плательщиками НДС. Поэтому часто бывает, что по результатам налогового периода они должны уплатить НДС в бюджет (как налоговые агенты) и могут вернуть налог из бюджета (как плательщики этого налога). Несмотря на то что эти суммы не связаны между собой и не подлежат взаимозачету, бухгалтеры зачастую либо вообще не платят НДС, исчисленный ими в качестве налоговых агентов, либо перечисляют этот налог частично.

В обоих случаях нарушаются требования п.4 ст.173 НК РФ. В нем сказано, что налоговые агенты в полном объеме уплачивают НДС за счет средств, которые должны быть перечислены арендодателю, иностранному партнеру или покупателю конфискованного имущества.

Пример 4. Фирма "Космос" арендует торговое помещение у городского комитета по управлению имуществом. В сентябре 2002 г. фирма купила товары на сумму 1 920 000 руб. (в т.ч. НДС 320 000 руб.). Сумма выручки за сентябрь - 1 680 000 руб. (в т.ч. НДС 280 000 руб.).

Плата за аренду торгового помещения в сентябре составила 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.).

Бухгалтер "Космоса" должен заполнить декларацию за сентябрь так.

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T—————————————————————————T——————T—————————T————————T———————¬
   |  N | Налогооблагаемые объекты|  Код |Налоговая| Ставка | Сумма |
   | п/п|                         |строки| база (А)|   НДС  |НДС (Б)|
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   |  1 |            2            |   3  |    4    |    5   |   6   |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   |  1 |Реализация (передача)    |  010 |1 400 000|   20   |280 000|
   |    |товаров, работ, услуг по +——————+—————————+————————+———————+
   |    |соответствующим ставкам  |  020 |         |   10   |       |
   |    |налога — всего:          |      |         |        |       |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | ...|...                      |  ... |   ...   |   ...  |  ...  |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   |  5 |Всего начислено НДС      |  350 |    х    |    х   |280 000|
   |    |(сложите величины в      |      |         |        |       |
   |    |п.п.1, 2, 3 и 4 графы 6) |      |         |        |       |
   L————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+————————
   

     
   —————T——————————————————————————————————————————T————————T———————¬
   |  N |             Налоговые вычеты             |   Код  | Сумма |
   | п/п|                                          | строки |  НДС  |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   |  1 |                    2                     |    3   |   4   |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   |  6 |Сумма налога, предъявляемая               |   360  |320 000|
   |    |налогоплательщику и уплаченная им при     |        |       |
   |    |приобретении товаров (работ, услуг),      |        |       |
   |    |подлежащая вычету                         |        |       |
   |    |в том числе                               |        |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   | ...|...                                       |   ...  |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   |    |— прочая сумма налога                     |   368  |320 000|
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   | ...|...                                       |   ...  |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   |  9 |Сумма налога, уплаченная                  |   410  | 10 000|
   |    |налогоплательщиком в качестве налогового  |        |       |
   |    |агента, подлежащая вычету                 |        |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   | ...|...                                       |   ...  |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   | 12 |Общая сумма НДС, принимаемая к вычету     |   440  |330 000|
   |    |(сложить величины в п.п.6 — 10, вычесть   |        |       |
   |    |п.11)                                     |        |       |
   L————+——————————————————————————————————————————+————————+————————
   

     
   —————T——————————————————————————————————————————T————————T———————¬
   |    |    Расчеты по НДС за налоговый период    |        |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   | 1  |                    2                     |    3   |   4   |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   | ...|...                                       |   ...  |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   |15  |Итого сумма НДС, начисленная к возмещению |   470  | 50 000|
   |    |за данный налоговый период (если величина |        |       |
   |    |в п.5 меньше величины в п.12, вычесть п.5 |        |       |
   |    |из п.12)                                  |        |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   | ...|...                                       |   ...  |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   |18  |Общая сумма НДС:                          |   500  |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   | ...|...                                       |   ...  |       |
   +————+——————————————————————————————————————————+————————+———————+
   |18.2|начисления к возмещению (сложить величины |   520  | 50 000|
   |    |п.п.15 и 17, либо если величина п.17      |        |       |
   |    |превышает величину п.14, вычесть из п.17  |        |       |
   |    |п.14)                                     |        |       |
   L————+——————————————————————————————————————————+————————+————————
   

Раздел II. Расчет суммы налога, подлежащей

перечислению налоговым агентом

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T—————————————————————————T——————T—————————T————————T———————¬
   |  N | Налогооблагаемые объекты|  Код |Налоговая| Ставка | Сумма |
   | п/п|                         |строки| база (А)|   НДС  |НДС (Б)|
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | 1  |            2            |   3  |    4    |    5   |   6   |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | 1  |Реализация товаров       |  040 |  60 000 | 20/120 | 10 000|
   |    |(работ, услуг), сумма    +——————+—————————+————————+———————+
   |    |налога по которым        |  050 |    —    | 10/110 |   —   |
   |    |исчисляется и            |      |         |        |       |
   |    |уплачивается организацией|      |         |        |       |
   |    |в качестве налогового    |      |         |        |       |
   |    |агента:                  |      |         |        |       |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | ...|...                      |  ... |   ...   |   ...  |  ...  |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | 1.2|по услугам по            |  800 |  60 000 | 20/120 | 10 000|
   |    |предоставлению в аренду  |      |         |        |       |
   |    |федерального имущества,  |      |         |        |       |
   |    |имущества субъектов      |      |         |        |       |
   |    |Российской Федерации и   |      |         |        |       |
   |    |муниципального имущества |      |         |        |       |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | ...|...                      |  ... |   ...   |   ...  |  ...  |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | 4  |Итого сумма НДС,         |  150 |    х    |    х   | 10 000|
   |    |подлежащая перечислению в|      |         |        |       |
   |    |бюджет за данный         |      |         |        |       |
   |    |налоговый период         |      |         |        |       |
   L————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+————————
   

До 20 октября фирме нужно перечислить в бюджет НДС в размере 10 000 руб.

Приложения к декларации

Как уже говорилось, фирмы и предприниматели, получив право на освобождение от НДС по ст.145 НК РФ, должны ежеквартально сдавать налоговикам титульный лист декларации, а также Приложения В и Г.

Если фирма получила освобождение, то всю сумму налога, числящуюся на счете 19, нужно включить в стоимость материальных ценностей, поставщикам которых он должен быть уплачен. Может сложиться ситуация, когда фирма приобрела товары до того, как стала пользоваться освобождением, а продала их в том периоде, когда уже не платила НДС. Если налог по таким товарам был принят к вычету, то в последнем месяце, предшествующем освобождению, его надо восстановить. Эту операцию отражают по строке 430 декларации.

Пример 5. В июне 2002 г. фирма "Зодиак" приобрела партию бумаги стоимостью 150 000 руб. (в т.ч. НДС 25 000 руб.). В этом же месяце сумма НДС по бумаге была принята к вычету. С 1 октября "Зодиак" воспользовался правом на налоговое освобождение.

Предположим, что во II и III кварталах бумага не продавалась. Поэтому 30 сентября бухгалтер фирмы должен восстановить НДС, перечисленный ее поставщику, и включить сумму налога в стоимость бумаги.

В бухгалтерском учете эти операции отражают так:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 25 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 41 Кредит 19

- 25 000 руб. - учтен НДС в стоимости бумаги.

Сумму восстановленного налога отражают в строке 430 разд.I декларации за III квартал.

Допустим, что "Зодиак" продал бумагу в IV квартале. Выручка от ее продажи (без НДС и налога с продаж) составила 350 000 руб., в том числе:

- в октябре - 100 000 руб.;

- в ноябре - 130 000 руб.;

- в декабре - 120 000 руб.

В декларации по НДС за IV квартал бухгалтер "Зодиака" никаких записей делать не будет. Однако он должен заполнить Приложения В и Г. Они будут выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Приложение В. Операции, не подлежащие налогообложению      |
   |  (освобождаемые от налогообложения), или операции, совершенные |
   |   налогоплательщиком, использующим право на освобождение от    |
   |     исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с     |
   |         исчислением и уплатой налога, в соответствии           |
   |                    со статьей 145 Кодекса                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Все суммы указываются в рублях

(Заполняется справочно)

     
   ————T——————————T—————————T——————————————————T————————————————————¬
   | N |Код опера—|Стоимость|Стоимость приобре—|Сумма НДС, упла—    |
   |п/п|ции <*>   |реализо— |тенных товаров    |ченная по приобре—  |
   |   |          |ванных   |(работ, услуг), не|тенным товарам      |
   |   |          |(передан—|подлежащих налого—|(работам, услугам), |
   |   |          |ных) то— |обложению НДС     |но не подлежащая    |
   |   |          |варов    |                  |вычету              |
   |   |          |(работ,  |                  |                    |
   |   |          |услуг)   |                  |                    |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 1 |    2     |    3    |        4         |         5          |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 1 |  1010301 | 350 000 |      125 000     |       25 000       |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   |...|    ...   |   ...   |        ...       |         ...        |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   |   |     х    | 350 000 |      125 000     |       25 000       |
   L———+——————————+—————————+——————————————————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При заполнении кода операции 1010299 указывается наименование соглашения о разделе продукции.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Приложение Г. Выручка от реализации товаров (работ, услуг)   |
   |     налогоплательщика, использующего право на освобождение     |
   |    от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных     |
   |        с исчислением и уплатой налога, в соответствии          |
   |                    со статьей 145 Кодекса                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Все суммы указываются в рублях

(Заполняется справочно)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  |
   |                     НДС и налога с продаж                      |
   +————————————————————T——————————————————————T————————————————————+
   |  в первом месяце   |   во втором месяце   |   в третьем месяце |
   |      квартала      |       квартала       |       квартала     |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |       100 000      |        130 000       |       120 000      |
   L————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Приложение Е заполняют фирмы, которые в 2002 г. сменили учетную политику для исчисления НДС. Точнее, те из них, которые в прошлом году определяли выручку "по оплате", а в нынешнем - "по отгрузке".

В Приложении Е указывают:

- стоимость товаров, отгруженных до 2002 г., но оплаченных в текущем году;

- сумму списанной в 2002 г. дебиторской задолженности, с которой раньше НДС не платился.

Поскольку это Приложение заполняется справочно, выручку, поступившую за товары, которые были отгружены до 2002 г., и сумму списанной дебиторской задолженности нужно показать и в разд.I Декларации.

Пример 6. В 2001 г. фирма "Континент" рассчитывала все налоги "по оплате". В декабре организация отгрузила покупателю партию краски стоимостью 150 000 руб. (в т.ч. НДС 25 000 руб.). Ее себестоимость - 110 000 руб.

В 2002 г. "Континент" рассчитывает НДС "по отгрузке". Оплата за краску поступила в сентябре 2002 г.

Бухгалтер "Континента" сделал записи:

в декабре 2001 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 150 000 руб. - отгружена краска;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

- 25 000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 110 000 руб. - списана себестоимость краски;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 15 000 руб. (150 000 - 25 000 - 110 000) - отражена прибыль от продаж;

в сентябре 2002 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 150 000 руб. - поступила оплата за краску;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 25 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог",

- 150 руб. ((150 000 руб. - 25 000 руб. - 110 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог.

В декларации за сентябрь 2002 г. отражают следующие данные.

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T—————————————————————————T——————T—————————T————————T———————¬
   |  N | Налогооблагаемые объекты|  Код |Налоговая| Ставка | Сумма |
   | п/п|                         |строки| база (А)|   НДС  |НДС (Б)|
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   |  1 |            2            |   3  |    4    |    5   |   6   |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | 1  |Реализация (передача)    |  010 | 125 000 |   20   | 25 000|
   |    |товаров, работ, услуг по +——————+—————————+————————+———————+
   |    |соответствующим ставкам  |  020 |         |   10   |       |
   |    |налога — всего:          |      |         |        |       |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | ...|...                      |  ... |   ...   |   ...  |  ...  |
   +————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+———————+
   | 1.9|прочая реализация товаров|  180 | 125 000 |   20   | 25 000|
   |    |(работ, услуг)           |      |         |        |       |
   L————+—————————————————————————+——————+—————————+————————+————————
   

Кроме того, бухгалтер должен заполнить Приложение Е к Декларации. Оно будет выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Приложение Е. Операции по реализации товаров (работ, услуг),  |
   |  связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности  |
   |          за ранее отгруженные товары (работы, услуги)          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Все суммы указываются в рублях

(Заполняется справочно) <*>

     
   ————T———————————————————————————————T—————T————————T——————T——————¬
   | N |   Налогооблагаемые объекты    |Код  |Налого— |Ставка| Сумма|
   |п/п|                               |стро—|вая база| НДС  |  НДС |
   |   |                               |ки   |   (А)  |      |  (Б) |
   +———+———————————————————————————————+—————+————————+——————+——————+
   | 1 |               2               |  3  |    4   |   5  |   6  |
   +———+———————————————————————————————+—————+————————+——————+——————+
   |1. |Прочая реализация       товаров| 010 |    х   |   х  |   х  |
   |   |(работ, услуг) — всего:        |     |        |      |      |
   +———+———————————————————————————————+—————+————————+——————+——————+
   |   |в том числе:                   |     |        |      |      |
   +———+———————————————————————————————+—————+————————+——————+——————+
   |1.1|— реализация   товаров  (работ,| 020 | 125 000|  20  |25 000|
   |   |услуг), отгруженных           в+—————+————————+——————+——————+
   |   |предыдущих годах,   оплата   за| 030 |        |  10  |      |
   |   |которые поступила   в   текущем+—————+————————+——————+——————+
   |   |году после  перехода на учетную| 040 |        |20/120|      |
   |   |политику "по отгрузке"         +—————+————————+——————+——————+
   |   |                               | 050 |        |10/110|      |
   L———+———————————————————————————————+—————+————————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заполняется налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов.

Декларация по нулевой налоговой ставке

В разделе Инструкции, посвященном заполнению декларации по нулевой ставке, изменений немного. Они связаны с поправками, которые внес в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Речь идет о расширении перечня операций, подпадающих под льготное налогообложение. Так, например, нулевая налоговая ставка теперь распространяется на топливо и горюче-смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации отечественных воздушных и морских судов, находящихся за границей. Стоимость этих материалов отражают по строке 111 "нулевой" декларации. Некоторым видам льготных операций присвоен новый код.

И.А.Анашкин

Эксперт "НА"

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——