"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2002

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ. ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ

Не позднее 30 октября 2002 г. все фирмы должны подготовить и сдать в инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность за 9 месяцев этого года. Далее мы расскажем вам об основных особенностях ее заполнения.

Бухгалтерская отчетность

Как и прежде, в состав бухгалтерской отчетности включают:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В этом году формы бухгалтерской отчетности не поменялись. Обратите внимание: в официальном бланке Бухгалтерского баланса содержатся ссылки на старый План счетов бухгалтерского учета. Однако этот бланк лишь рекомендован Минфином России для заполнения. Специально для вас мы опубликовали другую форму баланса (см. приложение к нашему журналу "Бланки бухгалтерской и налоговой отчетности за 9 месяцев 2002 года"). В ней вы найдете ссылки на новый План счетов. Такая форма более удобна для заполнения.

Мы не будем полностью описывать порядок заполнения бухгалтерской отчетности. Он остался прежним. Остановимся только на тех особенностях, которые должен учесть бухгалтер.

Бухгалтерский баланс

Нематериальные активы

Напомним, что в 2001 г. перечень нематериальных активов поменялся. Теперь в него не входят компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав. Также к нематериальным активам не относят расходы на получение лицензий.

В большинстве случаев авторские права на покупные компьютерные программы (например, "1С", "Консультант+", "Гарант" и т.д.) остаются у фирм-разработчиков. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому стоимость таких программ нужно учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, принятой в договоре. Периодические платежи за право пользования программой фирма должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы. Исключение из этого правила предусмотрено только для тех программ, которые куплены до 1 января 2001 г. Их, как и прежде, нужно учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" до тех пор, пока они полностью не самортизируются.

Пример 1. В декабре 2001 г. ООО "Пассив" купило компьютерную программу "Гарант". Стоимость программы - 4800 руб. (в т.ч. НДС 800 руб.). Срок использования программы не ограничен, однако ЗАО "Актив" по письменному распоряжению директора собирается использовать ее 2 года.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 002

- 4800 руб. - отражена стоимость компьютерной программы;

Дебет 97 Кредит 60

- 4000 руб. (4800 - 800) - отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы;

Дебет 19 Кредит 60

- 800 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 4800 руб. - перечислены деньги за программу;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 800 руб. - сумма НДС принята к налоговому вычету.

Начиная с января 2002 г. бухгалтер должен ежемесячно делать проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 167 руб. (4000 руб. : 2 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

За девять месяцев - с января по сентябрь 2002 г. - на затраты будет отнесена сумма 1503 руб. (167 руб. x 9 мес.).

Оставшаяся сумма 2497 руб. (4000 - 1503) должна быть отражена в балансе за 9 месяцев по строке 216 "Расходы будущих периодов".

В таком же порядке учитываются затраты на получение лицензии. Они списываются в течение срока ее действия.

Еще одно новшество. Если расходы на покупку исключительных прав на программы для ЭВМ меньше 10 000 руб., то они сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль. Правда, это правило нужно применять только при расчете налога на прибыль. В бухгалтерском учете вы, как и прежде, должны отражать "дешевые" программы в составе нематериальных активов.

Обратите внимание: в составе нематериальных активов нужно учитывать и организационные расходы (затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках, затраты на изготовление печати и т.д.). Их отражают по строке 112 Бухгалтерского баланса. Однако эти расходы включают в состав нематериальных активов только при одном условии: они признаны вкладом одного из участников (акционеров) в уставный капитал фирмы.

Основные средства

В текущем году изменился порядок отражения в учете некоторых операций. Прежде всего изменения коснулись основных средств. Как мы уже писали в предыдущих номерах нашего журнала, таких изменений два:

- во-первых, основные средства, которые стоят не больше 10 000 руб., вы должны сразу списать на затраты; амортизация по ним не начисляется;

- во-вторых, изменились правила переоценки основных средств.

Все эти изменения вы должны были учесть при формировании бухгалтерской отчетности за первое полугодие. Если вы этого не сделали, вам необходимо учесть изменения при заполнении отчетности за 9 месяцев этого года. Коротко расскажем вам о них.

Напомним, что в 2001 г. вы могли сразу списать на затраты основные средства стоимостью не больше 2000 руб. Об этом говорилось в п.18 ПБУ "Учет основных средств". В середине мая 2002 г. в это ПБУ внесли изменения. Теперь на затраты можно списать основные средства стоимостью до 10 000 руб. Причем эти изменения вступили в силу задним числом (т.е. с 1 января 2002 г.). Отметим, что теперь дешевые основные средства списываются в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

Новые правила распространяются только на те основные средства, которые вы купили после 1 января 2002 г. По старым основным средствам вам придется начислять амортизацию до тех пор, пока они полностью не самортизируются.

При составлении отчетности проверьте, нет ли у вас на балансе таких основных средств. Если есть, спишите их стоимость проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02

- сторнирована амортизация по основным средствам стоимостью до 10 000 руб.;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 01

- списано основное средство.

Эти изменения затронут строки 120 и 122 Бухгалтерского баланса.

Нововведения коснулись и переоценки основных средств, которая проводилась на 1 января 2002 г. Так, если в ходе переоценки стоимость основного средства снизилась (произошла уценка), то сумму уценки нужно отнести на счет 99 "Прибыли и убытки". Раньше ее списывали на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если вы уценили основные средства, которые раньше были дооценены (например, в 2001 г.), то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценке, списывается в уменьшение добавочного капитала (счет 83 "Добавочный капитал"). Сумму превышения уценки над дооценкой списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

Эти изменения затронут строку 470 Бухгалтерского баланса.

Подробнее о новых правилах учета основных средств вы можете прочитать в "НА" N 14, 2002 на с. 115.

Незавершенное строительство

Изменения коснулись и незавершенного строительства. Правда, только тех объектов "незавершенки", которые ваша фирма строила самостоятельно (хозспособом). Дело в том, что расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС. По Налоговому кодексу РФ ваша фирма может принять к вычету:

- НДС по израсходованным стройматериалам;

- НДС, начисленный с расходов по строительству.

Как было сказано в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, налог, начисленный с расходов по строительству, можно было возместить не полностью. К вычету принималась лишь разница между НДС, начисленным с расходов по строительству, и суммой налога, которую ваша фирма заплатила поставщикам стройматериалов. Оставшаяся сумма НДС относилась на увеличение расходов по строительству.

Однако недавно Президиум Верховного Суда признал такое положение незаконным <*>. Поэтому в упомянутое Постановление внесли изменения. Теперь к вычету принимают всю сумму НДС, начисленную с расходов по строительству.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Решение Верховного Суда РФ от 10.07.2002 N ГКПИ 2001-916 опубликовано в "НА" N 15, 2002 на с. 125. - Примеч. редакции.

Поэтому если раньше вы принимали к вычету только часть НДС, то вам придется внести исправления в бухгалтерский учет. Для этого нужно:

- уменьшить расходы по строительству на сумму НДС, которая в них включена;

- принять эту сумму к налоговому вычету.

Такие изменения затронут строку 130 Бухгалтерского баланса.

Пример 2. В 2002 г. ЗАО "Актив" построило склад. Строительство велось хозспособом. На строительство были израсходованы материалы стоимостью 900 000 руб. (в т.ч. НДС 150 000 руб.). Строительным рабочим начислена зарплата в сумме 280 000 руб. (в т.ч. ЕСН).

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 750 000 руб. (900 000 - 150 000) - оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 150 000 руб. - учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 900 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 750 000 руб. - отпущены материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 69, 70

- 280 000 руб. - начислена зарплата рабочим и ЕСН с нее.

Затем бухгалтер фирмы начислил НДС с расходов по строительству. Сумма налога составила:

(900 000 руб. - 150 000 руб. + 280 000 руб.) x 20% = 206 000 руб.

К вычету фирма приняла:

- налог, перечисленный поставщикам стройматериалов (150 000 руб.);

- часть НДС, начисленного с расходов по строительству. Эта сумма составила 56 000 руб. (206 000 - 150 000). Оставшаяся часть НДС в размере 150 000 руб. (206 000 - 56 000) была списана на увеличение стоимости строительства.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 206 000 руб. - начислен НДС с расходов по строительству;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 150 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 56 000 руб. (206 000 - 150 000) - НДС перечислен в бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 56 000 руб. - принята к вычету часть НДС;

Дебет 08 Кредит 19

- 150 000 руб. - увеличены расходы на строительство на сумму НДС, которая не принимается к вычету.

Чтобы внести исправления, бухгалтеру нужно сделать записи:

Дебет 08 Кредит 19

- 150 000 руб. - сторнирован НДС, ранее учтенный в расходах по строительству;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 150 000 руб. - НДС принят к вычету.

Денежные средства

По строке 261 Бухгалтерского баланса вам нужно указать дебетовое сальдо по счету 50 "Касса" на 1 октября 2002 г. Обратите внимание: в 2002 г. по счету 50, субсчет 3 "Денежные документы", отражают стоимость денежных документов, хранящихся в кассе вашей фирмы (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.). Однако стоимость таких документов по строке 261 баланса не указывается. Ее нужно записать по строке 264. Поэтому при заполнении строки 261 из дебетового сальдо по всем субсчетам счета 50 "Касса" необходимо исключить дебетовое сальдо по субсчету 3 "Денежные документы".

Если у вас есть деньги в иностранной валюте, то при составлении баланса их нужно пересчитать в рубли. Пересчет делают по официальному курсу Банка России на 30 сентября 2002 г.

В строке 264 отражают прочие денежные средства (например, средства, находящиеся на специальных счетах в банках, денежные документы, переводы в пути и т.д.). В этой строке указывают дебетовое сальдо:

- по счету 55 "Специальные счета в банках";

- по счету 50, субсчет 3 "Денежные документы";

- по счету 57 "Переводы в пути".

Пример 3. Допустим, что курс доллара США на 30 сентября 2002 г. - 31,64 руб/USD. На 1 октября 2002 г. у ООО "Пассив" есть деньги в сумме 1 803 800 руб., в том числе:

- наличные рубли в кассе - 12 000 руб.;

- рубли на расчетном счете - 368 000 руб.;

- доллары на валютном счете - 1 423 800 руб. (45 000 USD (31,64 руб/USD)).

В балансе "Пассива" за 9 месяцев 2002 г. нужно указать:

- по строке 260 - 1 803 800 руб.;

- по строке 261 - 12 000 руб.;

- по строке 262 - 368 000 руб.;

- по строке 263 - 1 423 800 руб.

Авансы уплаченные и полученные

Напомним, что в 2001 г. для учета авансов, перечисленных поставщикам, был предназначен специальный счет 61 "Расчеты по авансам выданным" (для фирм, которые работали по старому Плану счетов). Теперь такого счета нет. Все перечисленные авансы должны быть отражены на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для учета авансов к этому счету нужно открыть субсчет второго порядка "Авансы выданные". Сальдо по этому счету на 1 октября 2002 г. укажите в строке 234 или 245 Бухгалтерского баланса.

Такая же ситуация сложилась и с авансами полученными. Фирмы, которые в 2001 г. работали по старому Плану счетов, их учитывали на счете 64 "Расчеты по авансам полученным". Теперь их учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете "Авансы полученные". Сальдо по этому субсчету запишите в строку 627 Бухгалтерского баланса.

Обратите внимание: если аванс вы получили в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, то сумма аванса также облагается этим налогом. Причем если раньше НДС с аванса начисляли по расчетной ставке 16,67 или 9,09%, то теперь по ставке 20/120 или 10/110.

Отчет о прибылях и убытках

Как и прежде, в Отчете о прибылях и убытках указывают:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010 - 050);

- операционные доходы и расходы (строки 060 - 100);

- внереализационные доходы и расходы (строки 120 - 160);

- чрезвычайные доходы и расходы (строки 170 и 180).

Полный перечень этих доходов и расходов есть в Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации". Остановимся на порядке заполнения некоторых из строк этой формы.

В строке 010 указывают доходы от "обычных видов деятельности организации". Как правило, это выручка от продажи товаров (работ, услуг). Она отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Сумму выручки нужно уменьшить на НДС, акцизы и налог с продаж (субсчета 3, 4 и 5 к счету 90). К этому же виду доходов также могут быть отнесены доходы от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Указанные поступления считаются доходами от "обычных видов деятельности", если они связаны с основной деятельностью фирмы. В противном случае подобные доходы считаются операционными (строка 090).

Обратите внимание: если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручку надо показать в отчете исходя из полной продажной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

Пример 4. В сентябре 2002 г. ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" товары стоимостью 960 000 руб. (в т.ч. НДС 160 000 руб.). За товары "Пассив" заплатил 300 000 руб. Для целей налогообложения "Актив" работает по методу начисления.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 960 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит, 68 субсчет "Расчеты по НДС",

- 160 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 300 000 руб. - получена частичная оплата.

В Отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г. по строке 010 нужно отразить выручку в размере 800 000 руб. (960 000 - 160 000).

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, превышает 5 процентов от ее общей суммы, она расшифровывается по строкам 011 - 013. Например, фирма продавала товары и оказывала услуги. Выручка от этих видов деятельности больше 5 процентов от ее общей суммы. Выручку от продажи товаров надо указать по строке 011, а выручку от оказания услуг - по строке 012 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 020 указывают расходы от обычных видов деятельности фирмы, выручка по которым отражена по строке 010. Данный показатель записывают в строку 020 в круглых скобках.

Если расходы по какому-либо виду деятельности составляют более 5 процентов от их общей суммы, то они расшифровываются по строкам 021 - 023. Например, по строке 021 можно указать расходы по продаже товаров, а по строке 022 - расходы по оказанию услуг.

В строку 030 записывают коммерческие расходы. Промышленные предприятия здесь указывают затраты по сбыту продукции, торговые фирмы - издержки обращения. В этом году и те и другие организации должны учитывать такие расходы на счете 44 "Расходы на продажу".

Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По этой строке также отражают затраты на рекламу и представительские расходы. В бухгалтерском учете такие расходы списывают на счет 44 в полном объеме. Однако при налогообложении прибыли они нормируются. Об этом говорится в ст.264 Налогового кодекса РФ. По этой статье к представительским расходам относят затраты на официальный прием и обслуживание лиц, участвующих в переговорах для поддержания взаимного сотрудничества. В состав этих расходов включают затраты:

- на проведение официального приема (завтрака, обеда или ужина);

- на доставку лиц, участвующих в переговорах, к месту проведения представительского мероприятия и обратно;

- на буфетное обслуживание во время переговоров;

- на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы.

Недавно перечень представительских расходов был расширен. Раньше к ним относились только затраты на обслуживание представителей других фирм. Теперь к представительским расходам вы можете относить затраты как на "чужих", так и на собственных сотрудников, которые участвовали в переговорах. Сумма представительских расходов уменьшает облагаемую прибыль только в пределах 4 процентов от фонда оплаты труда.

Несколько слов о расходах на рекламу. По Налоговому кодексу РФ не нормируются расходы:

- на рекламу в СМИ (газеты, журналы, радио, телевидение, Интернет);

- на световую и наружную рекламу (например, затраты на изготовление рекламных стендов и щитов);

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

- на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- на изготовление рекламных брошюр и каталогов;

- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Для целей налогообложения нормируются только:

- расходы на покупку призов;

- расходы на те виды рекламы, которых нет в вышеуказанном перечне.

Нормируемые расходы уменьшают прибыль только в пределах 1 процента от выручки фирмы (без НДС).

Обратите внимание: сумма НДС, которая относится к сверхнормативным рекламным или представительским расходам, к налоговому вычету не принимается. Эта сумма включается в состав прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") и облагаемую прибыль не уменьшает.

Пример 5. Выручка ООО "Пассив" за девять месяцев 2002 г. составила 800 000 руб. (без НДС). Расходы фирмы на рекламу за этот период составили:

- 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) - реклама на телевидении;

- 18 000 руб. (в т.ч. НДС 3000 руб.) - покупка призов.

Расходы на покупку призов включают в "налоговую" себестоимость, в пределах 1-го процента выручки. Эта сумма составит 8000 руб. (800 000 руб. x 1%).

"Пассив" может уменьшить облагаемую прибыль на рекламные расходы в сумме 108 000 руб. ((120 000 - 20 000) + 8000).

Оставшаяся сумма расходов на рекламу (покупку призов) прибыль не уменьшает. Эта сумма составит 7000 руб. (18 000 - 3000 - 8000).

Сумма НДС, которая относится к сверхнормативным расходам, к налоговому вычету не принимается. Эта сумма составит 1400 руб. (7000 руб. x 20%).

Налоговая отчетность

В течение этого года многие формы налоговой отчетности поменялись. Связано это с тем, что в конце мая в Налоговый кодекс были внесены значительные поправки. Более того, налоговики утвердили и множество новых форм. Остановимся на тех из них, которые заполняют большинство фирм.

НДС

В июле этого года были утверждены новые формы деклараций по НДС. Теперь декларация соответствует требованиям Налогового кодекса в новой редакции. Изменения в декларации носят в основном технический характер. Так, например, расчетные ставки 16,67 и 9,09% заменили на ставки 20/120 и 10/110. Из декларации исключено Приложение, в котором рассчитывали налог обособленные подразделения фирмы.

Также изменения затронули фирмы, которые строят здания хозяйственным способом. Как известно, расходы по такому строительству облагают НДС. Затем сумму этого налога принимают к вычету. В старой декларации для этой суммы была специальная строка. Теперь ее нужно указывать в составе общей суммы налога, принимаемой к вычету. Правда, как и прежде, эту сумму нужно расшифровать по строкам 361 - 368 декларации. Например, по строке 361 указывают налог, который вы заплатили при покупке основных средств, по строке 363 - сумму НДС, которая была уплачена по материалам, и т.д. Для налога, начисленного по расходам на строительство, предусмотрена строка 367.

Подробный комментарий к порядку заполнения декларации вы найдете в "НА" N 14, 2002 (с. 51).

Кстати, изменилась и Инструкция по заполнению декларации. Об этом вы можете прочитать на с. 8 этого номера журнала.

Налог на прибыль

Майские изменения в Налоговый кодекс затронули в основном гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Она была практически полностью переписана. Поэтому налоговики внесли множество изменений в декларацию по налогу на прибыль.

Больше всего изменились листы 02, 12 и 13 декларации. Так, в листе 02 появились новые строки (071, 072, 073 и т.д.). Их будут заполнять те фирмы, которые работают с ценными бумагами.

Теперь в декларации сумма авансовых платежей по налогу на прибыль должна быть разбита по бюджетам разных уровней. Для этого в декларацию также вписали новые строки:

- 460 - 480 - авансовые платежи в федеральный бюджет;

- 490 - 510 - авансовые платежи в бюджет субъекта России;

- 520 - 540 - авансовые платежи в местные бюджеты.

Поменялась и периодичность сдачи Приложений к декларации. Раньше Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации" сдавали только по итогам налогового периода (т.е. года). Теперь его нужно представлять налоговикам как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.

Поэтому фирмы, которые перечисляют авансы по налогу ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, будут сдавать это Приложение раз в месяц. Все остальные - раз в квартал. Аналогичные изменения коснулись и других приложений.

Более подробный комментарий к порядку заполнения обновленной формы вы найдете в журнале "НА" N 15, 2002 (с. 64).

Акцизы

В декларации по акцизам изменились некоторые приложения. По новой форме нужно сдавать Приложения 1 и 2 к форме 1 "Расчет налоговой базы" (табл. 1). Эти Приложения вы найдете в "НА" N 15, 2002 на с. 103 и 104.

Другие формы

Как мы уже писали, налоговая служба утвердила и несколько новых форм деклараций:

- по единому сельскохозяйственному налогу (опубликована в этом номере "НА" на с. 29);

- по налогу на прибыль иностранной организации (опубликована в "НА" N 17, 2002 на с. 100);

- по налогу на добычу полезных ископаемых (опубликована в "НА" N 15, 2002 на с. 106);

- о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России (опубликована в "НА" N 6, 2002 на с. 77).

Л.П.Бабина

Аудитор

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——