"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2002

НОВАЯ КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

В предыдущем номере "НА" (N 17, 2002) опубликован совместный Приказ Минфина и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, утвердивший новый Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Заметим, что новый Порядок принят в связи с введением в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Дело в том, что теперь предприниматели должны определять свои расходы так же, как и организации (ст.221 НК РФ).

До 1 января 2002 г. предприниматели определяли состав своих расходов в соответствии с Положением о составе затрат. Так как этот документ отменен, то с 1 января 2002 г. предприниматели уже должны были ориентироваться на гл.25 НК РФ. Таким образом, новый Порядок был принят с большим опозданием. Чтобы как-то компенсировать свое отставание, разработчики этого документа распространили его на "правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.".

Основные правила учета

Основные правила учета не изменились. По-прежнему предприниматель должен фиксировать все свои полученные доходы, произведенные расходы и хозяйственные операции в одной книге учета.

Все записи в книге должны подтверждаться первичными документами. К учету принимаются документы, которые есть в альбомах унифицированных форм. Кроме того, предприниматель может самостоятельно разработать и другие формы документов. В Порядке есть перечень необходимых реквизитов, которые они должны содержать.

Всю первичку, за исключением кассовых чеков, предприниматель подписывает сам. Учет ведется в рублях. По операциям в иностранной валюте пересчет в рубли производится по курсу Банка России на дату фактического получения дохода или расхода.

Ведение Книги учета

Прежде всего, отметим, что, в отличие от правил учета, сама книга учета значительно изменилась.

Наибольшим поправкам подвергся разд.I "Учет доходов и расходов". Этот раздел, ранее состоявший из одной таблицы, теперь включает 12 таблиц. Причем одна половина этих таблиц предназначена для отражения расходов по операциям, облагаемым НДС (эти таблицы снабжены индексом "А"), другая - по операциям, не облагаемым НДС (эти таблицы - с индексом "Б").

Такое построение Книги учета сразу же позволяет организовать раздельный учет по операциям, облагаемым и не облагаемым этим налогом.

Другим новшеством явилось то, что в таблицах разд.I Книги учета можно теперь учитывать материально-производственные запасы. Это относится к следующим таблицам:

- N N 1-1А и 1-1Б - предназначены для учета приобретенного и израсходованного сырья;

- N N 1-3А и 1-3Б - предназначены для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов;

- N N 1-4А и 1-4Б - предназначены для учета других расходов (топлива, электроэнергии, транспортных услуг и т.д.).

Эти таблицы предназначены для предпринимателей, которые занимаются производственной деятельностью и выпускают готовую продукцию.

Графы этих таблиц построены по схеме "приход - расход - остаток". Новая Книга учета начинается с записи суммы остатков запасов в количественном и суммовом выражении на начало года (или начало деятельности предпринимателя). Итоги в этих таблицах предприниматели подводят на конец каждого месяца.

Общая стоимость готовой продукции определяется в таблицах N N 1-5А и 1-5Б. В них ведется учет всех израсходованных материальных ресурсов по всему ассортименту готовой продукции.

Общими для всех видов деятельности являются таблицы N N 1-6А и 1-6Б. Эти таблицы предприниматели заполняют в момент совершения той или иной хозяйственной операции. Таблица такой формы была основной в старой Книге учета. Поэтому предприниматели, которые не занимаются производством и не ведут учет сырья, легко перейдут на новую форму Книги учета.

Данные из таблиц N N 1-6А и 1-6Б ежемесячно переносятся в сводные таблицы N N 1-7А и 1-7Б. При этом в графе 16 таблицы N N 1-7А (в гр. 15 таблицы N 1-7Б) формируется общая сумма дохода предпринимателя, которая по окончании налогового периода переносится в итоговую таблицу N 6-1 для определения налоговой базы.

Учет доходов и расходов

Новый Порядок не изменил определение доходов и расходов. Доходы - это все поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. В доходы также включается стоимость безвозмездно полученного имущества. Расходы - фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Обратите внимание: в книге учета должны быть только те расходы, которые непосредственно связаны с доходами предпринимателя. Если предприниматель произвел расходы в одном налоговом периоде, но доходы по ним будут получены в другом, то такие затраты нужно учесть отдельно. Для этого в Книгу учета введен специальный регистр (таблица N 6-3) для учета расходов будущих периодов.

Доходы и расходы отражают в книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода. Это, естественно, не относится к таким видам расходов, как амортизационные отчисления, которые отражаются в книге учета по окончании каждого месяца.

Самые существенные изменения, внесенные новым Порядком, связаны с перечнем расходов, которые учитываются предпринимателем при определении налоговой базы. Здесь разработчики постарались максимально учесть требования гл.25 Налогового кодекса РФ.

Все расходы предприниматели теперь делят не на три, а на четыре группы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

При описании расходов Порядок в сокращенном виде воспроизводит те или иные статьи гл.25 Кодекса. Например, материальные расходы предпринимателя, которые есть в п.17 Порядка, - это сокращенный вариант ст.254 Налогового кодекса РФ. Расходы на оплату труда составлялись в соответствии со ст.255, а прочие расходы - со ст.264 Кодекса.

Перечни расходов, приведенные в Порядке, получились существенно короче, чем соответствующие статьи Кодекса. В результате некоторые эксперты решили, что Минфин и МНС России ограничили предпринимателей в их правах, незаконно "урезав" перечень возможных расходов. Ведь предприниматели, как мы уже говорили выше, должны определять свои доходы и расходы в порядке, аналогичном организациям.

По нашему мнению, никакого ограничения прав предпринимателей не произошло. Во-первых, перечни расходов, приведенные в Порядке, достаточны для большинства операций, проводимых предпринимателями.

Во-вторых, эти перечни являются открытыми. Поэтому если предприниматель не обнаружит какой-либо вид своего расхода в приведенном перечне, то он может обратиться к соответствующей статье Кодекса и учесть этот расход при определении налогооблагаемой базы.

Кроме того, ни Минфин, ни МНС России не уполномочены определять перечень расходов, которые уменьшают доход предпринимателя. Статья 54 НК РФ наделила эти министерства правом определять лишь порядок учета доходов и расходов. Сам же перечень расходов определяется только Кодексом.

Учет амортизируемого имущества

Глава 25 Налогового кодекса РФ дает сначала определение амортизируемого имущества и вводит два ограничения - стоимостное (первоначальная стоимость свыше 10 000 руб.) и временное (срок полезного использования свыше 12 месяцев). После этого основное средство рассматривается как амортизационное имущество.

Комментируемый документ нарушает этот порядок и относит к основным средствам любое имущество, используемое в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (работ, услуг). Под такое определение подпадает большое количество имущества, которое в соответствии с определением гл.25 Кодекса основным средством не является. Поэтому при определении состава основных средств, на которые можно начислять амортизацию, следует руководствоваться Кодексом.

Порядок предусматривает учет трех видов амортизируемого имущества:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Надо сказать, что в отношении "малоценки" Порядок сделал отступление от Кодекса. С 1 января 2002 г. организации не ведут учет такого имущества. При этом в Книге учета предпринимателей для "малоценки" предусмотрены отдельный раздел и таблица N 3. Правда, Порядок говорит о таком имуществе как о еще не списанном по состоянию на 1 января 2002 г.

На наш взгляд, эту таблицу следует рассматривать для 2002 г. как переходную. В течение этого года всю "малоценку" необходимо списать.

Объекты основных средств предпринимателей теперь делятся на амортизационные группы. Срок полезного использования основного средства принимается в пределах, установленных для этой группы.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или других документов, которые подтверждают право предпринимателя на их использование.

Раздел II Книги учета содержит две таблицы для учета основных средств и расчета амортизации:

- таблицу N 2-1 - для расчета амортизации основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г.;

- таблицу N 2-2 - для расчета амортизации основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г.

Последняя таблица предусматривает возможность применения механизма ускоренной амортизации. При этом амортизация по ним продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.

По новым основным средствам ускоренную амортизацию комментируемый документ не предусматривает. Однако напомним, что ст.259 Налогового кодекса РФ приводит ряд случаев, когда налогоплательщики - организации могут применять специальные повышающие коэффициенты для расчета нормы амортизации (например, по основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды).

По нашему мнению, новый Порядок не должен ограничивать предпринимателей в возможности применять повышающие коэффициенты. Здесь предприниматели могут опираться на положения гл.25 Кодекса, предоставляющие им такую возможность для организаций.

Вместе с тем в ряде случаев Кодекс применяет и понижающие коэффициенты для расчета норм амортизации. Например, по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 руб. применяется специальный коэффициент 0,5.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором тот или иной объект был введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности предпринимателя до полного погашения стоимости имущества.

Учет налога на добавленную стоимость

Особое внимание комментируемый документ уделяет учету сумм НДС, уплаченных предпринимателями поставщикам товарно-материальных ценностей. В большинстве случаев сумма этого налога принимается к вычету. Однако есть четыре случая, когда уплаченные суммы НДС будут учитываться в стоимости товарно-материальных ценностей. Это возможно, если они используются:

- для проведения операций, освобожденных от НДС;

- для проведения операций по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) за пределами России;

- для проведения операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 Кодекса;

- предпринимателями, которые освобождены от обязанностей по уплате НДС по ст.145 Кодекса.

Кроме того, как мы уже отмечали, таблицы Книги учета предполагают раздельный учет операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

20.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——