"Московский налоговый курьер", N 21, 2002

Вопрос: Необходимо ли отражать организации, переходящей с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, при формировании доходной части налоговой базы переходного периода в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также иные внереализационные доходы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 сентября 2002 г. N 26-12/43929

Согласно п.2 подраздела 1.1 разд.1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации), в состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы переходного периода, подлежат включению внереализационные доходы, которые не учитывались для целей налогообложения до 2002 г. при их начислении.

В частности, это могут быть суммы признанных должником или присужденных судом штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (строка 012 листа 12 декларации по налогу на прибыль).

Несмотря на то что в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы) должны были учитываться по мере начисления, доходы (расходы) в виде признанных должником штрафных санкций по хозяйственным договорам согласно отдельным судебным актам не учитывались при исчислении налогооблагаемой прибыли до момента их фактического получения (осуществления). С учетом подобных судебных актов в ряде случаев отраженные в бухгалтерском учете у организаций суммы неполученных (невыплаченных) штрафных санкций не были учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли в период до 1 января 2002 г. Исключение этих сумм из объекта налогообложения в указанных ситуациях производилось путем корректировки выявленной в учете балансовой прибыли по строке 5 Справки к расчету налога от фактической прибыли. Поскольку начислены эти суммы были до 2002 г., они по правилам момента признания подобного рода доходов, установленным ст.271 Налогового кодекса Российской Федерации, уже не смогут быть учтены в периоде после 1 января 2002 г. В таком случае эти суммы должны быть включены в состав доходов налоговой базы переходного периода.

Аналогичным образом должны быть учтены иные внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст.ст.250 и 271 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитывавшиеся до 1 января 2002 г. для целей налогообложения (строка 013 листа 12 декларации по налогу на прибыль).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——