"Финансовая газета", N 38, 2002

УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В 2003 ГОДУ

Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внес изменения в Закон Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", касающиеся порядка перечисления в 2003 г. средств, составляющих плату за землю, в соответствующие бюджеты, установил коэффициент для ставок земельного налога и определил нормативы перечисления земельного налога и арендной платы в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты на соответствующий год.

Рассмотрим более подробно изменения, внесенные в Закон N 1738-1 и ставки земельного налога на 2003 г.

С момента введения в действие Закона N 1738-1 в него вносились изменения, в основном связанные с новыми льготами по земельному налогу. Последние изменения в этот Закон были внесены Федеральным законом от 29.12.1998 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" (в ред. от 06.08.2001, 08.08.2001) и устанавливали ставку земельного налога в двукратном размере за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению. С тех пор в Закон N 1738-1 изменения и дополнения не вносились, а почти ежегодные повышения ставок земельного налога осуществлялись федеральными законами о бюджете на очередной год или федеральными законами о ставках земельного налога.

Новые поправки, внесенные Законом N 110-ФЗ, полностью изменили порядок перечисления средств, поступающих от уплаты земельного налога и арендной платы за землю в соответствующие бюджеты, исключив при этом направление платы за землю в федеральный бюджет. Норма, касающаяся определения порядка поступления платежей в бюджет, вступит в силу с 1 января 2003 г. и позволит пополнить в большей мере территориальные бюджеты средствами от земельного налога и арендной платой за землю за счет доли указанных средств, ранее поступавших в федеральный бюджет.

Перечисление земельного налога и арендной платы за землю на счета органов федерального казначейства должно производиться в 2003 г. самим налогоплательщиком. Поступившие на счета органов федерального казначейства суммы земельного налога и арендной платы будут направляться в доход бюджетов соответствующего уровня, а именно в бюджет субъектов Российской Федерации и местный бюджет. Таким образом, в 2003 г. земельный налог и арендная плата за землю в федеральный бюджет не должны направляться.

Внесенные изменения исключили из ст.ст.5, 18 и 19 Закона N 1738-1 положения, связанные с перечислением доли земельного налога и арендной платы за землю в федеральный бюджет, тем самым подтвердив нормы Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" о том, что земельный налог является местным налогом. Кроме того, в Приложении N 1 к Закону N 1738-1 исключены доли средств, перечисляемых в федеральный бюджет (в процентах к сумме земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья).

С учетом этих изменений в следующем году за земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в ведение поселков и городов, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации долями средства от платы за землю должны направляться на бюджетные счета субъектов Российской Федерации, а соответствующая часть средств - на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления. За земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, плата за землю будет направляться органами федерального казначейства на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления. Средства от платы за земли в сельской местности в границах районов, не подлежащие перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, должны направляться на соответствующий бюджетный счет органов местного самоуправления.

Законом N 110-ФЗ предусмотрены конкретные доли средств, направляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований. Установлено, что в 2003 г. налогоплательщики земельного налога и плательщики арендной платы за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступлений между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам:

в бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением г.г. Москвы и Санкт - Петербурга) - 50%;

в бюджеты г.г. Москвы и Санкт - Петербурга и бюджеты закрытых административно - территориальных образований - 100%;

в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав г.г. Москвы и Санкт - Петербурга) - 50%.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации устанавливают долю средств от земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, направляемых на бюджетные счета субъектов Российской Федерации. Однако на эти мероприятия, централизованно выполняемые субъектами Российской Федерации, перечисляется не более 10% от суммы средств земельного налога, поступивших от сельскохозяйственных угодий административного района.

Например, если органы законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации установили поквартальные сроки уплаты, а именно 10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 декабря, то налогоплательщик, используя в своей деятельности земли сельскохозяйственных угодий, при годовой сумме налога 1200 руб. на счета органов федерального казначейства направит по каждому из четырех сроков уплаты - по 300 руб. (1200 руб. : 4 = 300 руб.). В свою очередь органы федерального казначейства должны распределить указанную сумму налога в следующем порядке. По первому сроку уплаты (10 апреля) из суммы 300 руб. должно быть направлено на бюджетные счета субъекта Российской Федерации 30 руб. (300 руб. х 10%), а на бюджетные счета местных органов самоуправления - 270 руб. (300 руб. х 90%). Такой же порядок распределения средств, поступающих от земельного налога, распространяется и на последующие сроки уплаты (10 июля, 10 октября и 10 декабря).

Налогоплательщики земельного налога (юридические лица) должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу, в которой предлагаемая к уплате сумма земельного налога по двум срокам уплаты (15 сентября и 15 ноября) будет распределена по уровням бюджетов, т.е. бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета соответствующего органа местного самоуправления. При установлении органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления других сроков уплаты земельного налога (предусмотренных Законом N 1738-1) суммы земельного налога распределяются также по двум уровням бюджетов, но только по другим срокам.

Налоговые органы, осуществляя контроль за правильностью начисления земельного налога и его уплаты, при приеме налоговой декларации от налогоплательщика проверяют указанную в этой налоговой декларации сумму земельного налога, подлежащую уплате, и ее распределение в соответствии с установленными законодательством долями по соответствующим уровням бюджетов.

Например, сумма земельного налога, подлежащая уплате организацией, находящейся в городе (Воронежская область), составляет 17 тыс. руб. Установлены следующие сроки уплаты: 15 сентября и 15 ноября. Уплата рассчитанной суммы земельного налога производится в следующем порядке.

К уплате: 15 сентября - 8,5 тыс. руб., в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации - 4,25 тыс. руб. (8,5 тыс. руб. х 50%) и в бюджет соответствующего органа местного самоуправления - 4,25 тыс. руб. (8,5 тыс. руб. х 50%); 15 ноября - 8,5 тыс. руб., в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации - 4,25 тыс. руб. (8,5 тыс. руб. - 4,25 тыс. руб.) и в бюджет соответствующего органа местного самоуправления - 4,25 тыс. руб. (8,5 тыс. руб. - 4,25 тыс. руб.). Таким образом, распределение сумм земельного налога по уровням бюджетов распространяется на каждый из двух сроков уплаты земельного налога. Такое распределение земельного налога должно отражаться налогоплательщиком в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой в налоговые органы (форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197). При этом на листе 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" налоговой декларации, а также в Приложении "А" (Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений), в Приложении "Д" (Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям) и в Приложении "Е" (Расчет налоговой базы и суммы налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами) должны указываться налогоплательщиками суммы земельного налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. В 2003 г. по названным Приложениям налоговой декларации налогоплательщики суммы земельного налога, причитающиеся федеральному бюджету, указывать не будут. В Приложении "Б" (Расчет налоговой базы и суммы налога по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения), в Приложении "В" (Расчет налоговой базы и суммы налога по землям водного фонда) и в Приложении "Г" (Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда) указываются суммы земельного налога, подлежащие уплате только в местный бюджет.

Что касается физических лиц, то в налоговом уведомлении на уплату земельного налога в 2003 г. (форма налогового уведомления утверждена Приказом МНС России от 14.10.1999 N АП-3-08/326 "Об утверждении форм налоговых уведомлений" (с изменениями и дополнениями от 22.08.2000, 02.10.2000), вручаемом гражданам налоговыми органами, по строке "Сумма налога всего" сумма, предлагаемая к уплате земельного налога, должна быть также распределена по соответствующим уровням бюджетов, а именно в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджет соответствующего органа местного самоуправления. Это распределение касается земельных участков, расположенных на территории города или поселка.

Например, сумма земельного налога, подлежащая уплате за земельный участок, расположенный в рабочем поселке и предоставленный гражданину для ведения личного подсобного хозяйства, составляет 400 руб. Сроки уплаты налога установили органы местного самоуправления на 30 сентября и 30 октября. В налоговом уведомлении на уплату налога сумма земельного налога должна быть рассчитана по двум уровням бюджетов. По первому сроку в бюджет субъекта Российской Федерации должно быть направлено (50%) 200 руб., в бюджет соответствующего органа местного самоуправления (50%) - 200 руб. По второму сроку уплаты распределение сумм земельного налога по уровням бюджетов такое же, как и по первому сроку.

Распределение по уровням бюджетов общей суммы уже поступивших платежей за землю должно быть произведено органами федерального казначейства.

Одновременно ст.20 Закона N 110-ФЗ установлено, что Правительство Российской Федерации при подготовке проекта федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 год" должно предусмотреть передачу 15% налога на землю и арендной платы за землю из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации. Это значит, что средства, поступающие от уплаты земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков в 2002 г. в федеральный бюджет в размере 15%, будут направляться в 2003 г. в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Кроме изменений, внесенных в Закон N 1738-1, касающихся вопроса перечисления платы за землю в соответствующие бюджеты, Закон N 110-ФЗ установил, что действующие в 2002 г. размеры арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, и ставки земельного налога применяются в 2003 г. с коэффициентом 1,8.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 39, 2002)

Подписано в печать Р.Габбасов

18.09.2002 Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——