"Налоговый вестник", N 10, 2002

ГЛАВА 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ В СХЕМАХ

1. Основные положения

     
   ——————————————————————T——————————————————————T———————————————————¬
   | Ранее действовавшие |     Новые правила    |    Комментарии    |
   |       правила       | согласно гл.25 НК РФ |                   |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |                  1.1. Объект налогообложения                   |
   +—————————————————————T——————————————————————T———————————————————+
   |До 2002 г. объектом  |Объектом обложения    |В соответствии с   |
   |обложения налогом    |налогом на прибыль    |нормами гл.25 НК РФ|
   |являлась валовая     |организаций признается|для целей          |
   |прибыль,             |доход, уменьшенный на |налогообложения    |
   |представлявшая собой |величину произведенных|могут быть приняты |
   |сумму прибыли        |расходов, определяемых|любые расходы,     |
   |(убытка) от          |в соответствии с гл.25|кроме указанных в  |
   |реализации продукции |НК РФ                 |ст.270, если данные|
   |(работ, услуг),      |                      |расходы связаны с  |
   |основных фондов      |                      |получением доходов |
   |(включая земельные   |                      |                   |
   |участки), иного      |                      |                   |
   |имущества предприятия|                      |                   |
   |и доходов от         |                      |                   |
   |внереализационных    |                      |                   |
   |операций, уменьшенных|                      |                   |
   |на сумму расходов по |                      |                   |
   |этим операциям       |                      |                   |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |    1.2. Момент признания доходов для целей налогообложения     |
   +—————————————————————T——————————————————————T———————————————————+
   |До 2002 г.           |С 2002 г. установлены |При использовании  |
   |организация могла    |два метода признания  |кассового метода   |
   |самостоятельно       |доходов для целей     |сумма доходов,     |
   |определять момент    |налогообложения: метод|признаваемых для   |
   |признания доходов для|начисления; кассовый  |целей              |
   |целей налогообложения|метод. Право          |налогообложения,   |
   |по мере отгрузки или |определять доходы по  |может быть         |
   |по мере погашения    |мере погашения        |уменьшена только на|
   |задолженности за     |задолженности         |объем оплаченных   |
   |товары (работы,      |(кассовый метод)      |расходов           |
   |услуги)              |сохранено только за   |                   |
   |                     |организациями с       |                   |
   |                     |небольшим объемом     |                   |
   |                     |выручки — в среднем по|                   |
   |                     |году до 1 млн руб. в  |                   |
   |                     |квартал.              |                   |
   |                     |Налогоплательщики, у  |                   |
   |                     |которых в среднем по  |                   |
   |                     |году сумма выручки за |                   |
   |                     |квартал превышает     |                   |
   |                     |1 млн руб., для целей |                   |
   |                     |налогообложения должны|                   |
   |                     |применять метод       |                   |
   |                     |начисления            |                   |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |        1.3. Изменение основной ставки налога на прибыль        |
   +—————————————————————T——————————————————————T———————————————————+
   |До 2002 г. ставка    |С 2002 г.             |Законодательные    |
   |налога составляла    |устанавливается       |органы субъектов   |
   |35%, в том числе:    |основная ставка налога|Российской         |
   |11% — в федеральный  |24%, в том числе:     |Федерации вправе   |
   |бюджет;              |7,5% — в федеральный  |уменьшить ставку   |
   |19% — в бюджет       |бюджет;               |налога в           |
   |субъектов Российской |14,5% — в бюджет      |соответствующий    |
   |Федерации;           |субъектов Российской  |бюджет на 4%       |
   |5% — в местный бюджет|Федерации;            |                   |
   |                     |2% — в местный бюджет.|                   |
   |                     |С 2003 г.             |                   |
   |                     |устанавливается       |                   |
   |                     |основная ставка налога|                   |
   |                     |24%, в том числе:     |                   |
   |                     |6% — в федеральный    |                   |
   |                     |бюджет;               |                   |
   |                     |16% — в бюджет        |                   |
   |                     |субъектов Российской  |                   |
   |                     |Федерации;            |                   |
   |                     |2% — в местный бюджет |                   |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |      1.4. Сроки представления декларации и уплаты налога       |
   +—————————————————————T——————————————————————T———————————————————+
   |До 2002 г. налог     |Согласно ст.287 НК РФ |Порядок уплаты     |
   |уплачивался в течение|квартальные авансовые |налога и внесения  |
   |5 дней с             |платежи и налог,      |авансовых платежей |
   |установленного       |подлежащий уплате по  |представлен в      |
   |законодательством дня|истечении налогового  |разд.1.4           |
   |подачи расчета       |периода, уплачиваются |                   |
   |(налоговой           |не позднее срока,     |                   |
   |декларации) налога от|установленного для    |                   |
   |фактической прибыли  |подачи налоговых      |                   |
   |                     |деклараций за         |                   |
   |                     |соответствующий       |                   |
   |                     |отчетный или налоговый|                   |
   |                     |период                |                   |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |В соответствии с     |В соответствии с      |                   |
   |п.5.3 Инструкции     |пп.3 и 4 ст.289 НК РФ |                   |
   |МНС России от        |налоговые декларации  |                   |
   |15.06.2000 N 62      |по итогам налогового  |                   |
   |годовой расчет налога|периода представляются|                   |
   |от фактической       |налогоплательщиками   |                   |
   |прибыли представлялся|(налоговыми агентами) |                   |
   |в течение 90 дней по |не позднее 28 марта   |                   |
   |окончании года       |следующего года       |                   |
   L—————————————————————+——————————————————————+————————————————————
   

1.4. Порядок и сроки уплаты

налога на прибыль (ст.ст.286, 287 НК РФ)

     
   ————————————————¬  —————————————————————————¬  ——————————————————¬
   |  Сроки уплаты |  |    Порядок внесения    |  |    По желанию   |
   |     налога    |  |   авансовых платежей   |  |налогоплательщика|
   |——————————————¬|  |———————————————————————¬|  |О решении        |
   ||В срок подачи||  ||  I. Ежеквартально с  ||  |уплачивать налог |
   ||декларации не||  ||  уплатой ежемесячных ||  |ежемесячно исходя|
   ||   позднее   ||  ||       платежей       ||  |из ставки налога |
   ||  28 дней со ++—>||Ежеквартальные платежи||  |и фактически     |
   ||дня окончания||  ||уплачиваются исходя из||  |полученной       |
   ||  отчетного  ||  ||ставки налога и       ++—>|прибыли          |
   ||   периода   ||  ||фактически полученной ||  |налогоплательщик |
   |L——————————————|  ||прибыли. При этом в   ||  |должен уведомить |
   |               |  ||рамках квартала налог ||  |налоговый орган  |
   |               |  ||может уплачиваться    ||  |не позднее       |
   |               |  ||двумя способами:      ||  |31 декабря года, |
   |               |  |LT——————————————————————|  |предшествующего  |
   |——————————————¬|  |———————————————————————¬|  |налоговому       |
   ||  Не позднее ||  || |Ежемесячно исходя из||  |периоду, в       |
   || 28—го числа ||  |+>|   ставки налога и  ||  |котором          |
   ||   месяца,   ++—>|| |     фактически     ||  |происходит       |
   ||следующего за||  || | полученной прибыли ||  |переход на эту   |
   ||   отчетным  ||  || L—————————————————————|  |систему уплаты   |
   |L——————————————|  || —————————————————————¬|  |авансовых        |
   |               |  || |   12. Ежемесячно   ||  |платежей         |
   |               |  || | исходя из 1/3 суммы||  L——————————————————
   

¦ ¦ ¦¦ ¦ налога, подлежащег ¦ ¦ ¦¦ ¦уплате за предыдущи馦 ¦ ¦ ¦¦ ¦ квартал. ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦Рассчитывается: ¦¦ ------------------¬ ¦ ¦ ¦¦ ¦1) за I квартал - ¦¦ ¦- Организации, у ¦ ¦--------------¬¦ ¦¦ ¦исходя из суммы ¦¦ ¦которых за ¦ ¦¦ Не позднее ¦¦ ¦¦ ¦ежемесячных ¦¦ ¦предыдущие четыре¦ ¦¦ 28-го числа ++->¦L>¦авансовых платежей, ¦¦ ¦квартала выручка ¦ ¦¦ текущего ¦¦ ¦ ¦причитавшихся к ¦¦ ¦от реализации не ¦ ¦¦ месяца ¦¦ ¦ ¦уплате в IV квартал妦 ¦превышала в ¦ ¦L--------------¦ ¦ ¦предыдущего года; ¦¦ ¦среднем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2) за II, III, ¦¦ ¦3 млн руб. за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦IV кварталы - исходя¦¦ ¦каждый квартал; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦из фактически ¦¦ ¦- бюджетные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦исчисленной суммы ¦¦ ¦учреждения; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предыдущего ¦¦ ¦- иностранные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансового платежа ¦¦ ¦организации, ¦ ¦ ¦ ¦ L---------------------¦ ¦осуществляющие ¦ ¦--------------¬¦ ¦-----------------------¬¦ ¦деятельность в ¦ ¦¦В срок подач覦 ¦¦ II. Ежеквартально ¦¦ ¦Российской ¦ ¦¦декларации н妦 ¦¦ исходя из ставки ¦¦ ¦Федерации через ¦ ¦¦ позднее ¦¦ ¦¦ налога и фактически ++->¦постоянное ¦ ¦¦ 28 дней со ++->¦¦ полученной прибыли. ¦¦ ¦представительст- ¦ ¦¦дня окончания¦¦ ¦¦Без уплаты ежемесячных¦¦ ¦во; ¦ ¦¦ отчетного ¦¦ ¦¦ платежей ¦¦ ¦- некоммерческие ¦ ¦¦ периода ¦¦ ¦L-----------------------¦ ¦организации, не ¦ ¦L--------------¦ ¦Порядок уплаты авансовых¦ ¦имеющие дохода от¦ L---------------- ¦ платежей не может ¦ ¦реализации ¦ ¦ изменяться ¦ ¦товаров (работ, ¦ ¦ налогоплательщиком ¦ ¦услуг); ¦ ¦ в течение налогового ¦ ¦- другие ¦ ¦ периода ¦ ¦организации ¦ L------------------------- L---------------- ———— -----------------------------------------------------------------¬ ¦ Порядок уплаты налога по итогам года ¦ ¦Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) ¦ ¦представляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее ¦ ¦28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. ¦ ¦Сумма налога, подлежащего уплате, рассчитывается с учетом ¦ ¦ранее внесенных налогоплательщиком авансовых платежей ¦ L--------------------------------------------------------------- ————

2. Порядок принятия для целей налогообложения

доходов и расходов в соответствии

с нормами гл.25 НК РФ

2.1. При использовании налогоплательщиком

метода начисления

2.1.1. Порядок признания для целей

налогообложения доходов (ст.271 НК РФ)

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Вид доходов          |    Момент признания доходов   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Общее положение                 |Доходы признаются в том        |
   |                                |отчетном периоде, в котором они|
   |                                |имели место, независимо от     |
   |                                |факта прекращения задолженности|
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Для доходов от реализации    |Дата реализации товаров (работ,|
   |                                |услуг, имущественных прав) в   |
   |                                |соответствии с условиями       |
   |                                |перехода права собственности   |
   |                                |<1>                            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Для внереализационных        |                               |
   |доходов:                        |                               |
   |— в виде безвозмездно           |Дата подписания сторонами акта |
   |полученного имущества (работ,   |приема — передачи имущества    |
   |услуг);                         |(приемки — сдачи работ, услуг) |
   |— по иным аналогичным доходам;  |                               |
   |— в виде дивидендов от долевого |Дата поступления денежных      |
   |участия в деятельности других   |средств на расчетный счет <*>  |
   |организаций <*>;                |                               |
   |— в виде безвозмездно полученных|                               |
   |денежных средств <*>;           |                               |
   |— в виде сумм возврата ранее    |                               |
   |уплаченных некоммерческим       |                               |
   |организациям взносов, которые   |                               |
   |были включены в состав          |                               |
   |расходов <*>;                   |                               |
   |— в виде иных аналогичных       |                               |
   |доходов <*>;                    |                               |
   |— от сдачи имущества в          |Дата осуществления расчетов в  |
   |аренду <*>;                     |соответствии с условиями       |
   |— в виде лицензионных платежей  |заключенных договоров или      |
   |(включая роялти) за пользование |предъявления налогоплательщику |
   |объектами интеллектуальной      |документов, служащих основанием|
   |собственности <*>;              |для произведения расчетов в    |
   |— по иным аналогичным           |соответствии с условиями       |
   |доходам <*>;                    |заключенных договоров, либо    |
   |                                |последний день отчетного       |
   |                                |(налогового) периода <*> <2>   |
   |— по доходам от купли — продажи |Дата перехода права            |
   |иностранной валюты <*>;         |собственности на иностранную   |
   |                                |валюту <*>                     |
   |— в виде штрафов, пени и (или)  |Дата признания должником либо  |
   |иных санкций за нарушение       |дата вступления в силу решения |
   |условий договорных обязательств,|суда <*>                       |
   |а также сумм возмещения убытков |                               |
   |или ущерба <*>;                 |                               |
   |— в виде сумм восстановленных   |Последний день отчетного       |
   |резервов и иным аналогичным     |(налогового) периода           |
   |доходам;                        |                               |
   |— в виде распределенного в      |                               |
   |пользу налогоплательщика дохода |                               |
   |при его участии в простом       |                               |
   |товариществе;                   |                               |
   |— по доходам от доверительного  |                               |
   |управления имуществом;          |                               |
   |— по суммам курсовых разниц;    |                               |
   |— по иным аналогичным доходам;  |Последний день текущего месяца |
   |— по доходам прошлых лет;       |Дата выявления дохода          |
   |— по доходам в виде полученных  |Дата составления акта          |
   |материалов или иного имущества  |ликвидации амортизируемого     |
   |при ликвидации выводимого из    |имущества                      |
   |эксплуатации амортизируемого    |                               |
   |имущества;                      |                               |
   |— в виде использованных не по   |Дата, когда получатель         |
   |назначению полученных целевых   |имущества фактически           |
   |средств;                        |использовал их не по целевому  |
   |                                |назначению                     |
   |— по кредитным и иным           |Доход признается полученным и  |
   |аналогичным договорам (иным     |включается в состав            |
   |долговым обязательствам, включая|соответствующих доходов на     |
   |ценные бумаги), заключенным на  |конец соответствующего         |
   |срок более одного отчетного     |отчетного периода <*>          |
   |периода <*>;                    |                               |
   |— от реализации финансовым      |День последующей уступки       |
   |агентом услуг финансирования под|данного требования или         |
   |уступку денежного требования;   |исполнения должником данного   |
   |                                |требования                     |
   |— от реализации новым           |                               |
   |кредитором, получившим указанное|                               |
   |требование, финансовых услуг;   |                               |
   |— при уступке                   |День подписания сторонами акта |
   |налогоплательщиком — продавцом  |уступки права требования       |
   |товара (работ, услуг) права     |                               |
   |требования долга третьему лицу; |                               |
   |— в виде положительной суммовой |Дата проведения расчетов       |
   |разницы <3>                     |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Основные изменения, внесенные НК РФ относительно ранее действовавшего Положения о составе затрат.

<1> При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком - комитентом (принципалом) дата реализации соответствует дате, указанной комиссионером (агентом) в отчете о реализации.

<2> Если договором установлена дата проведения расчетов (например, договор аренды), то независимо от факта предъявления счетов к оплате доход должен быть учтен в целях налогообложения.

<3> Доход определяется также с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случае, если оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

2.1.2. Порядок признания для целей

налогообложения расходов (ст.272 НК РФ)

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Вид доходов          |    Момент признания доходов   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Общее положение                 |Расходы признаются таковыми в  |
   |                                |том отчетном (налоговом)       |
   |                                |периоде, к которому они        |
   |                                |относятся, независимо от       |
   |                                |времени фактической выплаты    |
   |                                |денежных средств и (или) иной  |
   |                                |формы их оплаты. При этом      |
   |                                |необходимым является соблюдение|
   |                                |принципа равномерного и        |
   |                                |пропорционального формирования |
   |                                |доходов и расходов             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1. Датой осуществления          |Дата передачи в производство   |
   |материальных расходов признается|сырья и материалов; дата       |
   |                                |подписания налогоплательщиком  |
   |                                |акта приемки — передачи услуг  |
   |                                |(работ) — для услуг (работ)    |
   |                                |производственного характера    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2. Амортизация признается в     |Ежемесячно                     |
   |качестве расхода                |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3. Расходы на оплату труда      |Ежемесячно исходя из суммы     |
   |                                |начисления                     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4. Расходы на ремонт основных   |В том периоде, в котором были  |
   |средств                         |фактически проведены ремонтные |
   |                                |работы и подписан акт сдачи —  |
   |                                |приемки работ                  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |5. Расходы по обязательному и   |В том периоде, в котором в     |
   |добровольному страхованию       |соответствии с условиями       |
   |                                |договора были перечислены      |
   |                                |денежные средства на оплату    |
   |                                |страховых (пенсионных) взносов |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |            Для внереализационных и прочих расходов:            |
   +————————————————————————————————T———————————————————————————————+
   |— в виде сумм налогов и сборов и|Дата начисления                |
   |иных подобных расходов          |                               |
   |— в виде сумм отчислений в      |Дата начисления в резервы      |
   |резервы;                        |                               |
   |— в виде сумм комиссионных      |Дата расчетов или предъявления |
   |сборов;                         |налогоплательщиком документов в|
   |— на оплату сторонним           |соответствии с условиями       |
   |организациям за выполненные ими |заключенных договоров, при     |
   |работы (предоставленные         |условии совершения операции или|
   |услуги);                        |получения услуги               |
   |— в виде арендных (лизинговых)  |                               |
   |платежей за арендуемое (принятое|                               |
   |в лизинг) имущество;            |                               |
   |— для иных подобных расходов    |                               |
   |— для расходов по купле —       |Дата перехода права            |
   |продаже иностранной валюты;     |собственности                  |
   |— в виде сумм выплаченных       |Дата перечисления денежных     |
   |подъемных;                      |средств с расчетного счета     |
   |— в виде компенсации за         |(выплаты из кассы)             |
   |использование для служебных     |                               |
   |поездок личных легковых         |                               |
   |автомобилей и мотоциклов        |                               |
   |— на командировки;              |Дата утверждения авансового    |
   |— на содержание служебного      |отчета                         |
   |автотранспорта;                 |                               |
   |— представительских расходов;   |                               |
   |— иных подобных расходов;       |                               |
   |— по приобретению ценных бумаг  |Дата реализации или иного      |
   |(включая их стоимость)          |выбытия ценных бумаг           |
   |— в виде штрафов, пеней и (или) |Дата признания должником либо  |
   |иных санкций за нарушение       |дата вступления в силу решения |
   |условий договорных обязательств,|суда <*>                       |
   |а также сумм возмещения убытков |                               |
   |или ущерба; <*>                 |                               |
   |— по кредитным и иным           |Расход признается              |
   |аналогичным договорам (иным     |осуществленным на конец        |
   |долговым обязательствам, включая|соответствующего отчетного     |
   |ценные бумаги), заключенным на  |периода <*>                    |
   |срок более одного отчетного     |                               |
   |периода <*>                     |                               |
   |— в виде суммовых разниц,       |Дата проведения расчетов       |
   |возникающих при проведении      |                               |
   |расчетов с использованием у.е.  |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

2.2. Порядок признания для целей налогообложения

доходов и расходов при применении

кассового метода (ст.273 НК РФ)

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |Вид доходов / расходов|   Момент признания доходов / расходов   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Дата получения доходов|1. День поступления средств на счета в   |
   |                      |банках и (или) в кассу.                  |
   |                      |2. Дата поступления иного имущества      |
   |                      |(работ, услуг) и (или) имущественных     |
   |                      |прав.                                    |
   |                      |3. Погашение обязательств иным способом  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Дата признания        |Расходами налогоплательщиков признаются  |
   |расходов              |затраты после их фактической оплаты      |
   |Общие положения       |следующим образом:                       |
   |                      |1) путем перечисления денежных средств в |
   |                      |счет оплаты за приобретенные товары      |
   |                      |(работы, услуги);                        |
   |                      |2) путем иного прекращения               |
   |                      |налогоплательщиком встречного            |
   |                      |обязательства, непосредственно связанного|
   |                      |с поставкой товаров (работ, услуг,       |
   |                      |передачей имущественных прав)            |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Материальные расходы, |Учитываются в составе расходов в момент  |
   |а также расходы на    |списания денежных средств с расчетного   |
   |оплату труда          |счета налогоплательщика, выплаты из кассы|
   |                      |или в момент иного погашения             |
   |                      |задолженности при условии списания       |
   |                      |данного сырья и материалов в производство|
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Проценты за           |Учитываются в составе расходов в момент  |
   |пользование заемными  |списания денежных средств с расчетного   |
   |средствами и оплата   |счета налогоплательщика, выплаты из кассы|
   |услуг третьих лиц     |или в момент иного погашения             |
   |                      |задолженности                            |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Амортизация           |Учитывается в составе расходов в суммах  |
   |                      |начисленных за отчетный (налоговый)      |
   |                      |период амортизационных отчислений по     |
   |                      |оплаченным объектам основных средств     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Расходы на уплату     |Учитываются в составе расходов в размере |
   |налогов и сборов      |их фактической уплаты налогоплательщиком |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

3. Изменения в порядке учета и составе затрат

3.1. Сравнение состава затрат, учитываемых

в целях налогообложения в соответствии

с нормами гл.25 НК РФ и применявшихся ранее

согласно Положению о составе затрат

     
   ———T————————————————————T———————————————————T————————————————————¬
   | N|   Глава 25 НК РФ   |Положение о составе|     Комментарий    |
   |  |                    |       затрат      |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |        Расходы, связанные с производством и реализацией        |
   +——T————————————————————T———————————————————T————————————————————+
   | 1|Суммы налогов и     |Налоги, сборы,     |В ст.270 НК РФ      |
   |  |сборов, начисленные |платежи и другие   |установлено, что не |
   |  |в установленном     |обязательные       |учитываются в целях |
   |  |законодательством   |отчисления,        |налогообложения     |
   |  |Российской Федерации|производившиеся в  |расходы в виде суммы|
   |  |о налогах и сборах  |соответствии с     |налога на прибыль,  |
   |  |порядке, за         |установленным      |платежей за         |
   |  |исключением         |законодательством  |сверхнормативные    |
   |  |перечисленных в     |порядком (пп."э"   |выбросы загрязняющих|
   |  |ст.270 НК РФ (пп.1  |п.2) <*>           |веществ в окружающую|
   |  |п.1 ст.264) <*>     |                   |среду (пп.4); суммы |
   |  |                    |                   |налогов,            |
   |  |                    |                   |предъявленных в     |
   |  |                    |                   |соответствии с НК РФ|
   |  |                    |                   |налогоплательщиком  |
   |  |                    |                   |покупателю          |
   |  |                    |                   |(приобретателю)     |
   |  |                    |                   |товаров (работ,     |
   |  |                    |                   |услуг),             |
   |  |                    |                   |имущественных прав),|
   |  |                    |                   |если иное не        |
   |  |                    |                   |предусмотрено НК РФ |
   |  |                    |                   |(пп.19); суммы      |
   |  |                    |                   |налогов, начисленных|
   |  |                    |                   |в бюджеты различных |
   |  |                    |                   |уровней, в случае,  |
   |  |                    |                   |если такие налоги   |
   |  |                    |                   |ранее были включены |
   |  |                    |                   |налогоплательщиком в|
   |  |                    |                   |состав расходов при |
   |  |                    |                   |списании            |
   |  |                    |                   |кредиторской        |
   |  |                    |                   |задолженности       |
   |  |                    |                   |налогоплательщика по|
   |  |                    |                   |этим налогам в      |
   |  |                    |                   |соответствии с пп.21|
   |  |                    |                   |п.1 ст.251 НК РФ    |
   |  |                    |                   |(пп.33 ст.270       |
   |  |                    |                   |НК РФ) <*>          |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 2|Расходы на услуги по|Плата сторонним    |Главой 25 НК РФ     |
   |  |охране имущества,   |организациям за    |предусмотрена       |
   |  |обслуживанию        |пожарную и         |возможность         |
   |  |охранно — пожарной  |сторожевую охрану  |включения в состав  |
   |  |сигнализации, услуг |относилась к       |затрат расходов на  |
   |  |пожарной охраны и   |элементу "Прочие   |содержание службы   |
   |  |расходы на          |затраты" (п.10).   |информационной и    |
   |  |содержание службы   |В соответствии с   |экономической       |
   |  |газоспасателей,     |Письмом Минфина    |безопасности,       |
   |  |иных услуг охранной |России от          |функции которой     |
   |  |деятельности;       |28.05.1998         |значительно шире,   |
   |  |расходы на          |N 16—00—16—106 для |чем охранная        |
   |  |содержание          |целей              |деятельность        |
   |  |собственной службы  |налогообложения    |                    |
   |  |безопасности по     |принимались затраты|                    |
   |  |выполнению функций  |по сторожевой      |                    |
   |  |экономической защиты|охране вне         |                    |
   |  |банковских и        |зависимости от     |                    |
   |  |хозяйственных       |порядка            |                    |
   |  |операций и          |предоставления     |                    |
   |  |сохранности         |данных услуг       |                    |
   |  |материальных        |(собственными      |                    |
   |  |ценностей (за       |силами предприятия |                    |
   |  |исключением расходов|или (и) с          |                    |
   |  |на экипировку,      |привлечением       |                    |
   |  |приобретение оружия |специализированных |                    |
   |  |и иных специальных  |агентств)          |                    |
   |  |средств защиты)     |                   |                    |
   |  |(пп.6 п.1 ст.264)   |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 3|Расходы на          |В соответствии с   |Положения гл.25     |
   |  |обеспечение         |Положением о       |НК РФ несколько     |
   |  |нормальных условий  |составе затрат в   |расширяют и         |
   |  |труда и мер по      |целях              |конкретизируют      |
   |  |технике             |налогообложения    |перечень расходов на|
   |  |безопасности,       |могли быть учтены  |лечение и содержание|
   |  |предусмотренных     |затраты по         |объектов медицинской|
   |  |законодательством   |обеспечению        |помощи, принимаемых |
   |  |Российской          |нормальных условий |для целей           |
   |  |Федерации; расходы  |труда и техники    |налогообложения <*> |
   |  |на гражданскую      |безопасности <*>   |                    |
   |  |оборону в           |                   |                    |
   |  |соответствии с      |                   |                    |
   |  |законодательством   |                   |                    |
   |  |Российской          |                   |                    |
   |  |Федерации, а также  |                   |                    |
   |  |расходы на лечение  |                   |                    |
   |  |профессиональных    |                   |                    |
   |  |заболеваний         |                   |                    |
   |  |работников, занятых |                   |                    |
   |  |на работах с        |                   |                    |
   |  |вредными или        |                   |                    |
   |  |тяжелыми условиями  |                   |                    |
   |  |труда; расходы,     |                   |                    |
   |  |связанные с         |                   |                    |
   |  |содержанием         |                   |                    |
   |  |помещений и         |                   |                    |
   |  |инвентаря           |                   |                    |
   |  |здравпунктов,       |                   |                    |
   |  |находящихся         |                   |                    |
   |  |непосредственно на  |                   |                    |
   |  |территории          |                   |                    |
   |  |организации <*>     |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 4|Арендные            |Плата за аренду    |                    |
   |  |(лизинговые) платежи|отдельных объектов |                    |
   |  |за арендуемое       |основных           |                    |
   |  |(принятое в лизинг) |производственных   |                    |
   |  |имущество. Если     |фондов (или их     |                    |
   |  |имущество,          |отдельных частей), |                    |
   |  |полученное по       |а также лизинговые |                    |
   |  |договору лизинга,   |платежи (пп."ч")   |                    |
   |  |учитывается у       |                   |                    |
   |  |лизингополучателя,  |                   |                    |
   |  |арендные            |                   |                    |
   |  |(лизинговые) платежи|                   |                    |
   |  |признаются расходом |                   |                    |
   |  |за вычетом сумм     |                   |                    |
   |  |начисленной по этому|                   |                    |
   |  |имуществу           |                   |                    |
   |  |амортизации (пп.10  |                   |                    |
   |  |п.1 ст.264)         |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 5|Расходы на          |Оплата             |Хотя гл.25 НК РФ не |
   |  |юридические и       |консультационных,  |устанавливает       |
   |  |информационные      |информационных и   |особого порядка     |
   |  |услуги (пп.14);     |аудиторских услуг  |принятия для целей  |
   |  |расходы на          |(пп."и").          |налогообложения     |
   |  |консультационные и  |Положение о составе|данных затрат,      |
   |  |иные аналогичные    |затрат не содержало|однако исходя из    |
   |  |услуги (пп.15);     |упоминания о       |требований п.1      |
   |  |расходы на          |юридических        |ст.252 настоящего   |
   |  |аудиторские услуги  |услугах, которые   |Кодекса расходами   |
   |  |(пп.17 п.1 ст.264)  |принимались для    |признаются только   |
   |  |                    |целей              |обоснованные и      |
   |  |                    |налогообложения в  |документально       |
   |  |                    |зависимости от ряда|подтвержденные      |
   |  |                    |условий либо были  |затраты. Таким      |
   |  |                    |квалифицированы как|образом, сохраняется|
   |  |                    |консультационные   |требование          |
   |  |                    |                   |обосновывать        |
   |  |                    |                   |необходимость данных|
   |  |                    |                   |услуг с точки зрения|
   |  |                    |                   |получения доходов   |
   |  |                    |                   |(предотвращения     |
   |  |                    |                   |убытков)            |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 6|Плата               |Положение о составе|                    |
   |  |государственному или|затрат не упоминало|                    |
   |  |частному нотариусу в|данный вид расходов|                    |
   |  |пределах тарифов,   |                   |                    |
   |  |утвержденных в      |                   |                    |
   |  |установленном       |                   |                    |
   |  |порядке (пп.16 п.1  |                   |                    |
   |  |ст.264)             |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 7|Расходы на услуги по|В Положении о      |С 2002 г. расходы на|
   |  |предоставлению      |составе затрат     |управление          |
   |  |работников          |прямо данный вид   |организацией и ее   |
   |  |(технического и     |затрат не          |подразделениями,    |
   |  |управленческого     |указывался, что    |осуществляемые      |
   |  |персонала)          |предполагало       |сторонними          |
   |  |сторонними          |заключение с       |организациями,      |
   |  |организациями для   |работником договора|включаются в        |
   |  |участия в           |подряда либо       |себестоимость вне   |
   |  |производственном    |договора оказания  |зависимости от      |
   |  |процессе, управлении|услуг              |внутреннего штатного|
   |  |производством либо  |                   |расписания (пп.18,  |
   |  |для выполнения иных |                   |19 п.1 ст.264)      |
   |  |функций, связанных с|                   |                    |
   |  |производством       |                   |                    |
   |  |и (или) реализацией |                   |                    |
   |  |(пп.19 п.1 ст.264)  |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 8|Расходы, связанные  |Положение о составе|В соответствии с    |
   |  |с приобретением пра—|затрат не          |действующим         |
   |  |ва на использование |предоставляло      |законодательством по|
   |  |программ для ЭВМ и  |возможности        |бухгалтерскому учету|
   |  |баз данных по       |единовременного    |расходы, связанные с|
   |  |договорам с         |учета в составе    |приобретением права |
   |  |правообладателем (по|расходов затрат на |на использование    |
   |  |лицензионным        |приобретение прав  |программ для ЭВМ и  |
   |  |соглашениям). К     |на использование   |баз данных, подлежат|
   |  |вышеуказанным       |программ для ЭВМ и |учету в составе     |
   |  |расходам также      |баз данных <*>     |счета 31 "Расходы   |
   |  |относятся расходы на|                   |будущих периодов" и |
   |  |обновление программ |                   |равномерному        |
   |  |для ЭВМ и баз       |                   |включению в состав  |
   |  |данных, на          |                   |затрат в течение    |
   |  |приобретение        |                   |срока полезного     |
   |  |исключительных прав |                   |использования <*>   |
   |  |на программы для ЭВМ|                   |                    |
   |  |стоимостью до       |                   |                    |
   |  |10 000 руб. (пп.26  |                   |                    |
   |  |п.1 ст.264). При    |                   |                    |
   |  |учете данных затрат |                   |                    |
   |  |для целей           |                   |                    |
   |  |налогообложения     |                   |                    |
   |  |необходимо соблюдать|                   |                    |
   |  |принцип             |                   |                    |
   |  |равномерности учета |                   |                    |
   |  |расходов <*>        |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 9|Взносы, уплачива—   |Положение о составе|Глава 25 НК РФ      |
   |  |емые международным  |затрат             |расширяет перечень  |
   |  |организациям, если  |предусматривало    |учитываемых в целях |
   |  |уплата таких взносов|учет в целях       |налогообложения     |
   |  |является            |налогообложения    |взносов и платежей  |
   |  |обязательным        |только взносов,    |при условии, что их |
   |  |условием для        |предусмотренных    |внесение            |
   |  |осуществления       |законодательством  |непосредственно     |
   |  |деятельности        |Российской         |связано с           |
   |  |налогоплательщика—  |Федерации <*>      |деятельностью       |
   |  |ми — плательщиками  |                   |предприятия <*>     |
   |  |таких взносов или   |                   |                    |
   |  |является условием   |                   |                    |
   |  |предоставления      |                   |                    |
   |  |международной       |                   |                    |
   |  |организацией услуг, |                   |                    |
   |  |необходимых для     |                   |                    |
   |  |ведения             |                   |                    |
   |  |налогоплательщиком —|                   |                    |
   |  |плательщиком таких  |                   |                    |
   |  |взносов указанной   |                   |                    |
   |  |деятельности (пп.30 |                   |                    |
   |  |п.1 ст.264) <*>     |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |10|Расходы на          |Положением о       |Глава 25 НК РФ      |
   |  |подготовку и        |составе затрат не  |позволяет все       |
   |  |освоение новых      |была предусмотрена |расходы на          |
   |  |производств, цехов и|возможность учета  |подготовку и        |
   |  |агрегатов (пп.34 п.1|данных расходов для|освоение новых      |
   |  |ст.264) <*>         |целей              |производств, цехов и|
   |  |                    |налогообложения,   |агрегатов учесть для|
   |  |                    |однако в           |целей               |
   |  |                    |соответствии с     |налогообложения <*> |
   |  |                    |Законом РФ от      |                    |
   |  |                    |27.12.1991 N 2116—1|                    |
   |  |                    |"О налоге на       |                    |
   |  |                    |прибыль предприятий|                    |
   |  |                    |и организаций" по  |                    |
   |  |                    |данным расходам    |                    |
   |  |                    |предприятие могло  |                    |
   |  |                    |воспользоваться    |                    |
   |  |                    |льготой <*>        |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |11|Расходы             |Расходы            |                    |
   |  |некапитального      |некапитального     |                    |
   |  |характера, связанные|характера,         |                    |
   |  |с совершенствованием|связанные с        |                    |
   |  |технологии,         |совершенствованием |                    |
   |  |организации         |технологии,        |                    |
   |  |производства и      |организации        |                    |
   |  |управления (пп.35   |производства и     |                    |
   |  |п.1 ст.264)         |управления         |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |12|Платежи за          |Положением о       |В соответствии с    |
   |  |регистрацию прав на |составе затрат не  |действующим         |
   |  |недвижимое имущество|была предусмотрена |законодательством по|
   |  |и землю, сделок с   |возможность учета  |бухгалтерскому учету|
   |  |указанными          |данных расходов для|указанные расходы   |
   |  |объектами, платежи  |целей              |подлежат отнесению  |
   |  |за предоставление   |налогообложения    |на увеличение       |
   |  |информации о        |<*>                |стоимости имущества |
   |  |зарегистрированных  |                   |до ввода в          |
   |  |правах, оплата услуг|                   |эксплуатацию <*>    |
   |  |уполномоченных      |                   |                    |
   |  |органов и           |                   |                    |
   |  |специализированных  |                   |                    |
   |  |организаций по      |                   |                    |
   |  |оценке имущества,   |                   |                    |
   |  |изготовлению        |                   |                    |
   |  |документов          |                   |                    |
   |  |кадастрового и      |                   |                    |
   |  |технического учета  |                   |                    |
   |  |объектов            |                   |                    |
   |  |недвижимости (пп.40 |                   |                    |
   |  |п.1 ст.264) <*>     |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |13|Затраты на освоение |Данные затраты не  |Безрезультатные     |
   |  |природных ресурсов  |принимались для    |работы включаются в |
   |  |включаются в состав |целей              |себестоимость       |
   |  |расходов в          |налогообложения    |равномерно в течение|
   |  |соответствии с      |<*>                |пяти лет, но с      |
   |  |предусмотренным     |                   |момента уведомления |
   |  |порядком (п.2       |                   |управления          |
   |  |ст.261) <*>         |                   |государственным     |
   |  |                    |                   |фондом недр или его |
   |  |                    |                   |территориальных     |
   |  |                    |                   |подразделений о     |
   |  |                    |                   |бесперспективности  |
   |  |                    |                   |участка <*>         |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |14|Расходы             |Положение о составе|В случае получения в|
   |  |налогоплательщика на|затрат фактически  |результате НИОКР    |
   |  |НИОКР, относящиеся к|не предусматривало |исключительных прав |
   |  |созданию новой или  |возможности учета  |на результаты       |
   |  |усовершенствованию  |данных расходов для|интеллектуальной    |
   |  |старой производимой |целей              |деятельности данные |
   |  |продукции (товаров, |налогообложения    |права признаются    |
   |  |работ, услуг),      |<*>                |нематериальными     |
   |  |осуществленные им   |                   |активами и подлежат |
   |  |самостоятельно или  |                   |амортизации.        |
   |  |совместно с другими |                   |Если затраты на     |
   |  |организациями,      |                   |НИОКР не принесли   |
   |  |включаются в текущие|                   |положительных       |
   |  |расходы равномерно в|                   |результатов, то они |
   |  |течение трех лет    |                   |подлежат включению в|
   |  |после окончания     |                   |расходы             |
   |  |соответствующих     |                   |единовременно в     |
   |  |исследований        |                   |размере 70% <*>     |
   |  |(отдельных этапов   |                   |                    |
   |  |исследований).      |                   |                    |
   |  |Результаты          |                   |                    |
   |  |исследований и      |                   |                    |
   |  |разработок должны   |                   |                    |
   |  |использоваться для  |                   |                    |
   |  |получения дохода    |                   |                    |
   |  |(ст.262). Расходы на|                   |                    |
   |  |НИОКР в форме       |                   |                    |
   |  |отчислений на       |                   |                    |
   |  |формирование фондов |                   |                    |
   |  |финансирования НИОКР|                   |                    |
   |  |по перечню,         |                   |                    |
   |  |утверждаемому       |                   |                    |
   |  |Правительством РФ,  |                   |                    |
   |  |признаются для      |                   |                    |
   |  |налогообложения в   |                   |                    |
   |  |пределах 0,5%       |                   |                    |
   |  |доходов (валовой    |                   |                    |
   |  |выручки) <*>        |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |15|Другие расходы,     |                   |                    |
   |  |связанные с         |                   |                    |
   |  |производством       |                   |                    |
   |  |и (или) реализацией |                   |                    |
   |  |(пп.49 п.1          |                   |                    |
   |  |ст.264) <*>         |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |                   Внереализационные расходы                    |
   +——T————————————————————T———————————————————T————————————————————+
   |16|Расходы по оплате   |В соответствии с   |Порядок учета затрат|
   |  |процентов по заемным| Положением о      |по оплате заемных   |
   |  |средствам независимо|составе затрат в   |средств для целей   |
   |  |от источника        |целях              |налогообложения в   |
   |  |получения, целей    |налогообложения    |зависимости от      |
   |  |использования       |могли быть учтены  |процентной ставки   |
   |  |средств и источника |только проценты по |рассмотрен в п.5    |
   |  |погашения           |кредитам банков при|настоящих           |
   |  |задолженности. В    |условии            |материалов <*>      |
   |  |составе затрат      |использования      |                    |
   |  |подлежат учету      |заемных средств на |                    |
   |  |проценты по заемным |производственные   |                    |
   |  |средствам как       |цели <*>           |                    |
   |  |текущего, так и     |                   |                    |
   |  |инвестиционного     |                   |                    |
   |  |характера <*>       |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |17|Затраты, связанные  |Положением о       |                    |
   |  |с обслуживанием     |составе затрат не  |                    |
   |  |собственных ценных  |была предусмотрена |                    |
   |  |бумаг и их эмиссией |возможность учета  |                    |
   |  |и обслуживанием     |данных расходов для|                    |
   |  |приобретенных ценных|целей              |                    |
   |  |бумаг (пп.3, 4 п.1  |налогообложения <*>|                    |
   |  |ст.265). Расходы на |                   |                    |
   |  |проведение          |                   |                    |
   |  |ежегодного собрания |                   |                    |
   |  |акционеров          |                   |                    |
   |  |(участников)        |                   |                    |
   |  |(пп.16) <*>         |                   |                    |
   +——+————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |18|Другие обоснованные |Пунктом 15         |Подпункт 21 п.1     |
   |  |расходы, не         |Положения о составе|ст.265 НК РФ прямо  |
   |  |связанные с         |затрат был         |устанавливает право |
   |  |производством       |установлен закрытый|налогоплательщика   |
   |  |и (или) реализацией |перечень           |учесть в составе    |
   |  |(пп.20 п.1          |внереализационных  |внереализационных   |
   |  |ст.265) <*>         |расходов,          |расходов любые не   |
   |  |                    |принимаемых для    |перечисленные в     |
   |  |                    |целей              |НК РФ расходы, если |
   |  |                    |налогообложения    |их осуществление    |
   |  |                    |<*>                |экономически        |
   |  |                    |                   |оправдано <*>       |
   L——+————————————————————+———————————————————+—————————————————————
   

3.2. Изменение основных нормативов

принятия затрат для целей налогообложения

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |   Вид расходов  |      Порядок принятия расходов для целей     |
   |                 |                налогообложения               |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Расходы на       |В полном объеме принимаются затраты по оплате |
   |рекламу (п.4     |следующих видов рекламы:                      |
   |ст.264 НК РФ)    |— расходы на рекламные мероприятия через      |
   |                 |средства массовой информации (в том числе     |
   |                 |объявления в печати, передача по радио и      |
   |                 |телевидению) и телекоммуникационные сети;     |
   |                 |— расходы на световую и иную наружную рекламу,|
   |                 |включая изготовление рекламных стендов и      |
   |                 |рекламных щитов;                              |
   |                 |— расходы на участие в выставках, ярмарках,   |
   |                 |экспозициях, на оформление витрин, выставок — |
   |                 |продаж, комнат образцов и демонстрационных    |
   |                 |залов, изготовление рекламных брошюр и        |
   |                 |каталогов, содержащих информацию о работах и  |
   |                 |услугах, на уценку товаров, полностью или     |
   |                 |частично потерявших свои первоначальные       |
   |                 |качества при экспонировании.                  |
   |                 |В сумме, не превышающей 1% выручки, в         |
   |                 |соответствии со ст.249 принимаются:           |
   |                 |— расходы налогоплательщика на приобретение   |
   |                 |(изготовление) призов, вручаемых победителям  |
   |                 |розыгрышей таких призов во время проведения   |
   |                 |массовых рекламных кампаний;                  |
   |                 |— расходы на прочие виды рекламы,             |
   |                 |осуществленные налогоплательщиком в течение   |
   |                 |налогового (отчетного) периода                |
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

(Продолжение см. "Налоговый вестник", N 11, 2002)

Подписано в печать А.О.Наумкина

16.09.2002 ЗАО АК "БДО Руфаудит - Тула"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——