"Налоговый вестник", N 10, 2002

Вопрос: Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом обложения единым социальным налогом. Можно ли сделать вывод, что нижеследующие выплаты, производимые организацией своим работникам из чистой прибыли прошлых лет, не облагаются единым социальным налогом, а именно: премия по итогам года, материальная помощь работнику в честь юбилея, материальная помощь, выплаченная в связи с уходом в очередной отпуск, премия к профессиональному празднику, сумма, перечисленная за путевку в детский оздоровительный лагерь для ребенка сотрудника организации, компенсация на удорожание продуктов (в виде выплат в денежной форме)?

Ответ: Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.

На выплаты, начисляемые организациями за счет средств, оставшихся в распоряжении организаций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление налога не производится в случае, если такие выплаты отнесены в 2002 г. к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, на вышеуказанные выплаты начисление единого социального налога в 2002 г. не производится, если они отнесены в 2002 г. к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, сообщаем, что расходы, указанные в п.п.23, 29 ст.270 НК РФ (выплаты в виде сумм материальной помощи работникам (п.23) и на оплату путевок на лечение, отдых, на оплату товаров для личного потребления, а также на другие аналогичные цели (п.29)), не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по прибыли, даже если обязанность их осуществления организацией закреплена коллективным и (или) трудовым договором.

Н.Н.Шелемех

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы

II ранга

Московская обл.

Подписано в печать

16.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——