Вопрос: В каком порядке организация - исполнитель издательских и редакционных услуг должна перевыставить счета - фактуры заказчикам, а также представить в налоговый орган уточненные декларации по НДС в связи с изменением порядка налогообложения книжной продукции Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ?

Ответ: Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ изменен абз.2 пп.3 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ, касающийся применения 10-процентной ставки НДС при реализации книжной продукции. Согласно новой редакции этой нормы по ставке 10 процентов облагается реализация книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера (ранее было - реализация учебной и научной книжной продукции). Соответственно редакционные и издательские услуги, связанные с производством книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а не только учебной и научной книжной продукции, облагаются НДС по ставке 10 процентов.

В соответствии со ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ изменения, внесенные в п.2 ст.164 НК РФ, распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2002. В соответствии с разъяснениями МНС России, в случае если с покупателем произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат излишней суммы налога, полученной при реализации такой книжной продукции (или соответствующих услуг) или при поступлении предоплаты, то по итогам указанных перерасчетов с покупателем производятся в установленном порядке перерасчеты с бюджетом (п.п.39.5.2 и 39.5.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002)).

По общему правилу для возврата (зачета) излишне уплаченного налога налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ. При этом налоговые органы, скорее всего, потребуют представить уточненные декларации за все налоговые периоды, в которые вносятся исправления в связи с изменением ставки налога (п.9 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002)). Кроме того, для возврата (зачета) налога налогоплательщик должен будет представить доказательства перерасчета стоимости реализованных товаров (услуг) и возврата покупателям излишне уплаченных сумм налога.

Считаем необходимым, однако, отметить, что, на наш взгляд, норму ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ о распространении на отношения, возникшие с 01.01.2002, изменений, внесенных этим Законом, можно применять только в отношении длящихся налоговых правоотношений, например по исчислению налога на прибыль, где налоговый период - календарный год. Налоговый период по НДС - календарный месяц или квартал (ст.163 НК РФ). На момент вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (01.07.2002) все отношения по исчислению этого налога за первые шесть месяцев (два квартала) 2002 г. уже завершены - НДС начислялся в соответствии с действовавшими нормами гл.21 НК РФ и предъявлялся покупателям товаров (работ, услуг). Поэтому, по нашему мнению, пп.3 п.2 ст.164 НК РФ в новой редакции можно применять только с 01.07.2002.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

05.03.2003

————