"Консультант Бухгалтера", N 10, 2002

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ НА ОСНОВЕ

ПОЛОЖЕНИЙ ТРУДОВОГО КОДЕКСА РФ

С принятием Трудового кодекса РФ вопросы материальной ответственности сторон трудовых отношений регулируются разд.XI данного Кодекса, предусматривающим как материальную ответственность работника перед работодателем, так и материальную ответственность работодателя перед работником.

При этом в соответствии со ст.233 ТК РФ материальная ответственность может наступать только за ущерб, причиненный другой стороне трудовых отношений в результате ее противоправного поведения (действий или бездействия), если только иное не предусмотрено законодательством. На каждую из сторон, требующую возмещения ущерба, возлагается обязанность доказать размер причиненного ей ущерба.

Новизной нового Трудового кодекса является то обстоятельство, что трудовым договором или заключаемым в письменной форме соглашением, прилагаемым к нему, могут конкретизироваться случаи и размер материальной ответственности. При этом такого рода соглашения должны строиться на таких принципах, как ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (см. ст.232 ТК РФ).

Материальная ответственность

работодателя перед работником

В соответствии с гл.38 ТК РФ на работодателя возлагаются обязанности возместить работнику следующие суммы материального ущерба:

- причиненного в результате незаконного лишения возможности работника трудиться (ст.234 ТК РФ);

- за ущерб, причиненный имуществу работника (ст.235 ТК РФ);

- за задержку выплаты заработной платы (ст.236 ТК РФ);

- в возмещение морального вреда (ст.237 ТК РФ).

Ответственность работодателя в виде возмещения работнику не полученного им заработка наступает во всех случаях незаконного лишения работника трудиться.

Такая ответственность, в частности, наступает, если заработок не получен работником в результате:

- незаконного отстранения его от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

- задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;

- других случаев, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.

Обращаем внимание, что причинами восстановления работника на работе и выплаты в связи с этим компенсации за все время незаконного отстранения от работы (или только выплаты компенсации) могут являться несоблюдение установленной действующим законодательством процедуры увольнения (в том числе заблаговременного в письменной форме предупреждения работника об увольнении; неправильное основание, принятое работодателем для его увольнения; задержка окончательного расчета с уволенным работником против установленного дня его увольнения; несоблюдение требований действующего законодательства о преимущественном праве работника на оставление на работе при сокращении численности или штата работников организации (ст.179 ТК РФ) и т.п.).

Как правило, выплате работнику за все время незаконного отстранения от работы причитаются суммы его средней заработной платы, исчисляемой в порядке, установленном ст.139 ТК РФ и Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах", действие которого продлено на 2002 г. Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. N 1552-р.

Поступившие в организацию решения уполномоченных органов на восстановление работника на прежней работе и (или) выплаты за все время незаконного увольнения сумм заработной платы подлежат незамедлительному и полному исполнению работодателем. В противном случае за все время их задержки (соответствующие даты исполнения определяются конкретным исполнительным документом) работодатель обязан будет также выплатить работнику его среднюю заработную плату.

В соответствии со ст.66 ТК РФ трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. Она должна заводиться на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае если работа в этой организации является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

Особое внимание следует обратить на то, что записи в трудовую книжку о причинах прекращения трудового договора должны производиться в точном соответствии с формулировками ТК РФ или иного федерального закона, предусматривающего дополнительные основания для расторжения трудового договора, и только со ссылкой на соответствующие статью и пункт данных нормативных актов. В случае несоблюдения такого рода предъявляемых требований работодатель может быть привлечен к ответственности в виде выплаты средней заработной платы работнику, записи в трудовую книжку которого послужили основанием для невозможности трудоустроиться, и т.п.

В настоящее время правила ведения трудовых книжек определены Постановлением Совмина СССР, ВЦСПС от 6 сентября 1973 г. N 656 "О трудовых книжках рабочих и служащих" (в ред. изменений от 15 августа 1990 г.) и Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР от 20 июня 1974 г. N 162 (в ред. изменений от 19 октября 1990 г.). Необходимо учитывать, что положения данных нормативных актов необходимо соизмерять в обязательном порядке с требованиями ТК РФ и руководствоваться только теми, которые ему не противоречат.

Согласно требованиям ст.62 ТК РФ при прекращении трудового договора работодатель обязан выдать работнику в день его увольнения (последний день работы) трудовую книжку и по письменному заявлению работника также и копии документов, связанных с работой.

В случае если в день увольнения работника выдать трудовую книжку невозможно в связи с отсутствием работника либо его отказом от получения трудовой книжки на руки, работодатель обязан направить работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте. Именно в случае таких действий со дня направления уведомления работодатель освобождается от материальной ответственности за задержку выдачи трудовой книжки.

В случае отказа работодателя добровольно возместить работнику причиненный материальный ущерб основанием для привлечения работодателя к ответственности является оформленное в установленном порядке решение суда или иных органов, полномочных в соответствии с Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" выдавать исполнительные документы.

В случае использования работодателем в производственных или иных целях имущества работника и причинения данному имуществу ущерба работодатель обязан в соответствии с требованиями ст.235 ТК РФ возместить данный ущерб в полном объеме.

К случаям использования имущества работника можно отнести использование в интересах работодателя личного автотранспорта работника, принадлежащего ему инструмента, оборудования и других технических средств и материалов (см., например, ст.188 ТК РФ).

Размер ущерба исчисляется по рыночным ценам, действующим в данной местности на момент возмещения ущерба.

По согласованию между сторонами трудовых отношений причиненный имуществу ущерб может быть возмещен работодателем в натуре.

Процедура относительно возмещения ущерба, причиненного имуществу, принадлежащему работнику, описана в ст.235 ТК РФ.

Прежде всего, работнику, имуществу которого причинен ущерб, необходимо составить и представить работодателю заявление о возмещении ущерба, в котором следует указать как минимум следующее: факты использования имущества в интересах работодателя (между сторонами трудовых отношений имеется заключенное соглашение, имущество используется по заключенному трудовому договору, и т.п.), обстоятельства причинения ущерба, запрашиваемую сумму ущерба к возмещению (следует определять по рыночным ценам в соответствующей местности с учетом фактического состояния и износа).

Работодатель в силу требований Трудового кодекса РФ обязан рассмотреть поступившее от работника заявление и принять соответствующее решение в десятидневный срок со дня его поступления (удовлетворить полностью или частично путем выплаты денежной компенсации или в натуре; отказать в возмещении ущерба; провести дополнительно административное расследование и т.п.). В указанный срок решение должно быть доведено до работника, что рекомендуется совершать в письменной форме, например путем ознакомления под роспись работника с письменным распоряжением или путем направления уведомления заказным письмом.

Если работник не согласен с принятым работодателем решением или в случае неполучения ответа в установленный срок, он имеет право обратиться за возмещением причиненного ущерба в суд.

В соответствии со ст.ст.142 и 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или непосредственно трудовым договором.

Пример 1. Согласно коллективному договору работодатель обязан выплачивать заработную плату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа каждого месяца.

Допустим, в отчетном месяце причитающаяся работнику заработная плата в размере 5200 руб. (начислено по ведомости) выплачена только 23 числа.

При действующей ставке рефинансирования в 25 процентов сумма компенсации составит 78 руб. (5200 руб. х 1 / 300 х 25% х 18 дней (дни задержки с 6 по 23 число включительно)).

В правах же работников в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы, известив об этом письменно работодателя.

Следует обратить внимание, что не допускается приостановка работы в следующих случаях (ст.142 ТК РФ):

- в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

- в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

- государственными служащими;

- в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

- в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

Касаясь вопроса определения источника финансирования расходов на оплату компенсации за задержку выдачи заработной платы, следует отметить, что в соответствии со ст.255 гл.25 НК РФ в расходы организаций на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

Так как выплата компенсации предусмотрена трудовым законодательством и должна быть в обязательном порядке закреплена положениями коллективного или непосредственно трудового договора, то денежная компенсация, полученная работником за задержку выплаты заработной платы, должна учитываться при определении налога на прибыль (подтверждено Письмом Минфина России от 6 марта 2002 г. N 04-04-06/48).

Кроме того, выплаченные физическим лицам в соответствии со ст.236 ТК РФ проценты, согласно тому же Письму Минфина России, на основании п.1 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как иные наряду с государственными пособиями компенсации, производимые в соответствии с действующим законодательством.

Что же касается единого социального налога, то, по мнению Минфина России, проценты, выплачиваемые за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, подлежат обложению единым социальным налогом на общих основаниях, так как они подлежат включению в состав затрат на оплату труда при определении налога на прибыль, а такого пункта, как освобождение от налогообложения по ЕСН выплачиваемых согласно действующему законодательству компенсаций (не следует сравнивать с компенсационными выплатами) гл.24 НК РФ не содержит.

Согласно ст.237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судебными органами независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Под моральным вредом ст.151 ГК РФ понимает физические или нравственные страдания, причиненные действиями, нарушающими личные неимущественные права гражданина либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага. При определении размера компенсации вреда согласно ст.1101 ГК РФ должны учитываться требования разумности и справедливости.

Как отмечалось выше, сторонами трудовых отношений могут быть приняты и прочие (кроме вышеперечисленных) основания для привлечения стороны работодателя к материальной ответственности за ущерб, причиненный работнику (ст.232 ТК РФ).

Материальная ответственность

работников перед работодателями

Порядок возмещения ущерба, причиненного работниками организациям всех форм собственности, зависит от того, как оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере и в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл.59 ГК РФ.

В случае же, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с разд.XI "Материальная ответственность сторон трудового договора" Трудового кодекса РФ, а также Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 г. N 4204-IX, применяемого в настоящее время в части, не противоречащей ТК РФ в силу положений ст.423 Кодекса.

При этом следует учитывать, что в соответствии со ст.238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб. Неполученные работодателем в связи с причинением ему ущерба доходы (так называемая упущенная выгода) взыскиваться с работника не могут.

Условия привлечения

к материальной ответственности

Работники, виновные в причинении организации ущерба, несут материальную ответственность только при одновременном наличии следующих обязательных условий:

- прямого действительного ущерба;

- противоправности поведения работника;

- причинной связи между действиями (или бездействием) работника и ущербом;

- вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием.

Под прямым действительным ущербом в соответствии со ст.238 ТК РФ понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. При этом работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Противоправным считается поведение работника при неисполнении или ненадлежащем исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит (входило) совершение определенных действий.

Работник может считаться виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Следует также учитывать, что ущерб может быть причинен организации путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны. Однако при этом следует учитывать, что Постановлением Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. N 35 "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну" определен перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, и, следовательно, при разглашении которых работники не могут быть привлечены к материальной ответственности.

Работники могут быть привлечены к материальной ответственности также и в возмещение затрат, понесенных работодателем на его обучение (см. ст.249 ТК РФ). К такой ответственности работники привлекаются, если они подлежат увольнению без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет работодателя.

Для сравнения отметим, что гражданское законодательство в свою очередь предусматривает полное возмещение причиненного ущерба. При этом под ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода), тогда как трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в пределах реального ущерба (неполученные доходы не возмещаются).

Материальная ответственность работника в соответствии со ст.239 ТК РФ исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

При этом риск может считаться оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба.

В соответствии со ст.240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Виды материальной ответственности

В соответствии со ст.ст.241 и 242 ТК РФ в рамках трудовых отношений работник может быть привлечен к ограниченной или полной материальной ответственности.

Под ограниченной ответственностью понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка.

Пример 2. Работник организации по небрежности, что установлено материалами служебного расследования, безвозвратно испортил производственное оборудование, стоимость которого составляет 4800 руб.

Если средняя заработная плата работника составляет до 4800 руб., то решением работодателя он может быть привлечен к материальной ответственности в размере своего среднемесячного заработка.

Если же средняя заработная плата работника превышает 4800 руб. (например, 6000 руб.), к ответственности он может быть привлечен в пределах прямого действительного ущерба, то есть в размере 4800 руб.

Если средняя заработная плата работника не позволяет возместить работодателю стоимость испорченного оборудования, он вправе оформить судебный иск о взыскании с работника всей суммы ущерба.

К наиболее типичным случаям привлечения работников к ограниченной материальной ответственности исходя из практики применения еще прежнего трудового законодательства (см., например, разд.II Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденного Указом Президиума Верховного Совета РФ от 13 июля 1976 г. N 4204-IX), сходного в данном аспекте с нынешним трудовым законодательством, и исключительности случаев полной материальной ответственности можно отнести:

- порчу или уничтожение имущества организации по небрежности или неосторожности;

- потерю приборов или инструмента;

- недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязательств по вине работника;

- утрату документов;

- полное или частичное обесценение документов (например, из-за ненадлежаще составленного акта на приемку продукции по вине работника организации отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.);

- уплату организацией штрафных санкций за невыполнение работником своих обязанностей по должности (профессии), в том числе при расчетах с населением с использованием контрольно-кассовых аппаратов.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может быть возложена на работника только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Случаи полной материальной ответственности, в частности, определены в ст.243 ТК РФ:

1. Когда в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей (п.1 ст.243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию может быть возложена в случаях, строго оговоренных действующим законодательством. Например, полную материальную ответственность несут кассиры (п.29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40), операторы связи (см., например, ст.37 Федерального закона от 16 февраля 1995 г. N 15-ФЗ "О связи", ст.34 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ "О почтовой связи").

Полную материальную ответственность такие категории работников несут независимо от того, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности или нет.

2. При наличии недостачи ценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договора или полученных ими по разовому документу (п.2 ст.243 ТК РФ).

Ответственность по п.2 ст.243 ТК РФ наступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный или коллективный договор о полной материальной ответственности или же работнику по разовому документу вверены были для сохранности какие-то ценности.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Согласно ст.244 ТК РФ перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, а также типовые формы договоров подлежат утверждению в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

До установления такого порядка подлежат применению Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием (учреждением, организацией) могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. N 447/24.

При заключении индивидуального договора о полной материальной ответственности работник несет полную индивидуальную ответственность лишь за необеспечение сохранности ценностей, которые он лично получил по накладной или иным установленным документам.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность в соответствии со ст.245 ТК РФ может устанавливаться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

В настоящее время Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, и Типовой договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности утвержден Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14 сентября 1981 г. N 259/16-59.

Привлечение коллектива к материальной ответственности производится администрацией после проведения тщательной проверки причин образования ущерба с учетом представленных письменных объяснений работников.

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Пример 3. По результатам проведенной в конце отчетного месяца инвентаризации (проводится ежемесячно) выявлена недостача товаров на сумму 12 000 руб.

Ущерб причинен бригадой работников, с которыми заключен договор о полной коллективной материальной ответственности.

Бригада состоит из трех человек, каждым из которых за отчетный месяц отработано:

Работником А - 160 часов (оклад в месяц - 4600 руб.);

Работником Б - 152 часа (оклад в месяц - 4300 руб.);

Работником В - 148 часов (оклад в месяц - 5200 руб.).

Сумма заработной платы исходя из оклада за фактически отработанное рабочее время за месяц при норме рабочего времени за месяц в 168 часов составит:

Работника А - 4381 руб. (4600 руб. / 168 ч х 160 ч);

Работника Б - 3890 руб. (4300 руб. / 168 ч х 152 ч);

Работника В - 4581 руб. (5200 руб. / 168 ч х 148 ч).

Всего сумма заработной платы бригады из расчета должностных окладов составит 12 852 руб.

Причиненный ущерб распределится между членами бригады в следующем порядке:

Работник А - 4091 руб. (4381 руб. / 12 852 руб. х 12 000 руб.);

Работник Б - 3632 руб. (3890 руб. / 12 852 руб. х 12 000 руб.);

Работник В - 4277 руб. (4581 руб. / 12 852 руб. х 12 000 руб.).

Всего - 12 000 руб.

Если имущество было получено работником по разовому документу, работник может быть привлечен к ответственности, если в организации в данный момент отсутствовали материально-ответственные лица, в связи с чем имущество и передавалось под отчет другим работникам.

До выдачи разовой доверенности администрация обязана ознакомить работника с правилами приемки и хранения материальных ценностей. Выдача по разовым доверенностям допускается только работникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, и только в пределах их должностных обязанностей.

3. В случае умышленного причинения ущерба (п.3 ст.243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает в случае причинения ущерба недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием работнику в пользование.

В случае если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность.

4. В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (п.4 ст.243 ТК РФ).

Соответствующее состояние работника (алкогольное, наркотическое, токсическое) должно быть доказано администрацией организации, при этом доказательствами могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания и другие материалы.

5. В случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (п.5 ст.243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает только при наличии приговора суда. При вынесении судом оправдательного приговора вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. В этом случае полная материальная ответственность может быть возложена на работника по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по данному основанию.

6. В случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (п.6 ст.243 ТК РФ).

Порядок привлечения к административной ответственности определяется Кодексом об административных правонарушениях (с 1 июля 2002 г. действует новая редакция Кодекса, утвержденная Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ).

7. При разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (п.7 ст.243 ТК РФ).

К ответственности по данному основанию работники могут быть привлечены, если такая возможность предоставлена работодателю положениями соответствующих федеральных законов.

В соответствии со ст.139 ГК РФ информация может быть признана служебной или коммерческой в случае, когда она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Перечень сведений, имеющих статус конфиденциального характера, утвержден Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. N 188 "Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера".

Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, определен Постановлением Правительства РФ от 5 декабря 1991 г. N 35 "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну".

8. В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (п.8 ст.243 ТК РФ).

В случае если ущерб причинен организации в результате действий (поведения) работника, не связанных с непосредственным исполнением последним своих должностных (производственных) обязанностей как в рабочее, так и в свободное от работы время, ущерб подлежит возмещению в полном размере.

9. Если полная материальная ответственность предусмотрена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Следует учитывать, что работники в возрасте до 18 лет могут быть привлечены к полной материальной ответственности только за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.

В отдельных случаях законодательством может предусматриваться возможность привлечения работников к кратной материальной ответственности.

Так, например, согласно п.6 ст.59 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" за ущерб, причиненный работниками неисполнением или ненадлежащим исполнением своих трудовых обязанностей, повлекшим за собой хищение или недостачу наркотических средств или психотропных веществ, они несут ответственность в 100-кратном размере прямого действительного ущерба.

Определение размера ущерба

В соответствии со ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, должен определяться работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

При этом отдельным федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер (в том числе в случае кратной материальной ответственности).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель в силу требований ст.247 ТК РФ обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки он имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба при проведении проверки является обязательным.

В свою очередь работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ.

При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесла организация для полного восстановления имущества до первоначального вида. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

Хотя напрямую это и не установлено Трудовым кодексом РФ, но под днем обнаружения ущерба можно считать день, когда администрации организации стало о нем известно. Если ущерб обнаружен в ходе проведения инвентаризации, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности, днем обнаружения ущерба можно считать день подписания соответствующего акта или заключения (см., например, п.24 Постановления Пленума Верховного Суда СССР от 23 сентября 1977 г. N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации" (в ред. изменений и дополнений)).

Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

Порядок возмещения ущерба

В соответствии со ст.248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба, вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу организации либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

В соответствии со ст.248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, может производиться по распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

К сожалению, ни Трудовой кодекс РФ, ни иной другой нормативный акт в настоящее время не предусматривают конкретный срок, в течение которого работодатель обязан произвести окончательное установление размера ущерба, а потому нельзя установить срок для издания соответствующего распоряжения со дня обнаружения ущерба.

Представляется, что сразу же за днем обнаружения ущерба работодатель обязан назначить в соответствии с требованиями ст.246 ТК РФ проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (в том числе через создание специальной комиссии) с указанием конкретных сроков разбирательства. Именно от этого срока и следует отсчитывать месячный срок, предоставленный работодателю для принятия решения о производстве удержаний из заработной платы виновных работников.

Среднемесячный заработок работника, который является основой для разграничения порядка производства удержаний, в настоящее время определяется в порядке, установленном ст.139 ТК РФ, а также Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах", положения которого продлены на 2002 г. Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. N 1552-р.

Несогласие работника с возложением на него материальной ответственности в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, либо с размерами удержания не приостанавливает исполнения приказа (распоряжения) об удержании.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба должно осуществляться исключительно в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

В таком же порядке, как изложено выше, производятся удержания и при коллективной бригадной ответственности. При этом к материальной ответственности по распоряжению работодателя работник может быть привлечен, только если ущерб, приходящийся на его долю как члена бригады, не превышает его среднемесячного заработка.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в народный суд.

Решение руководителя организации о производстве удержаний за причиненный ущерб работник вправе оспорить в порядке, предусмотренном законодательством.

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством, в комиссии по трудовым спорам (см. ст.22 Закона СССР от 11 марта 1991 г. "О порядке разрешения индивидуальных трудовых споров"; гл.60 ТК РФ) или в суде (см. ст.248 ТК РФ, гл.60 ТК РФ, разд.V Закона СССР от 11 марта 1991 г. "О порядке разрешения индивидуальных трудовых споров").

Срок для обжалования решений работодателя в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах установлен в три месяца со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (см. ст.ст.386 и 391 ТК РФ).

Орган по рассмотрению трудовых споров в соответствии со ст.250 ТК РФ вправе с учетом степени вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащего взысканию с работника. При этом такое снижение не может быть произведено, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.

Если администрация организации произвела удержания в нарушение действующего порядка, то орган по рассмотрению трудовых споров или судебный орган вправе принять решение по жалобе работника о возврате незаконно удержанной суммы, так как это находится в их компетенции и их решения носят для работодателя обязательную силу (см. гл.60 ТК РФ, Закон СССР от 11 марта 1991 г. "О порядке разрешения индивидуальных трудовых споров", Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Удержания сумм в возмещение материального ущерба

В соответствии со ст.138 ТК РФ удержания в возмещение материального ущерба по распоряжению администрации организации могут производиться в размере не свыше 20 процентов заработка, причитающегося к выплате работнику.

При этом предельные суммы удержаний должны исчисляться с начисленных сумм заработка за минусом суммы налога на доходы (см. ст.65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Пример 4. Согласно распоряжению администрации организации с работника (имеет двух несовершеннолетних детей) подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного недостачей имущества на складе, в размере 2600 руб.

Для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 20 000 руб., в связи с чем при исчислении налога на доходы ему должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на него самого (400 руб. в месяц) и на каждого из несовершеннолетних детей (по 300 руб. на каждого за месяц).

За отчетный месяц работнику начислено заработной платы на сумму 5000 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 520 руб. ((5000 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

2) удержания в возмещение ущерба - 896 руб. ((5000 руб. - 520 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 1416 руб. (520 руб. + 896 руб.).

К выдаче на руки - 3584 руб. (5000 руб. - 1416 руб.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 1704 руб. (2600 руб. - 896 руб.).

Если удержания в рамках материальной ответственности по распоряжению администрации производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы в общем итоге не должны превышать 50 процентов, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, - 70 процентов (ст.138 ТК РФ; ст.66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ).

Пример 5. Из примера 4 работник на основании исполнительного листа ежемесячно уплачивает суммы в погашение ущерба, причиненного сторонней организации, в размере 2000 руб.

Удержания из заработной платы работника должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 520 руб. ((5000 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

2) удержания по исполнительному листу - 2000 руб. (могут быть произведены в размере ущерба, не превышающем 50 процентов заработной платы, а именно 2240 руб. ((5000 руб. - 520 руб.) х 50%);

3) удержания в возмещение ущерба - 240 руб.:

- ограничения в 20 процентов - 896 руб. ((5000 руб. - 520 руб.) х 20%);

- ограничения в 50 процентов совместно с удержаниями по исполнительному листу - 240 руб. ((5000 руб. - 520 руб.) х 50% - 2000 руб.).

Всего удержаний за месяц - 2760 руб. (520 руб. + 2000 руб. + 240 руб.).

К выдаче на руки - 2240 руб. (5000 руб. - 2760 руб.).

Пример 6. Из примеров 4 и 5 работник ежемесячно уплачивает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей, а размер ущерба в пользу сторонней организации составляет 1200 руб.

Удержания должны производиться в следующем порядке:

1) налог на доходы - 520 руб. ((5000 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

2) удержания алиментов - 1493 руб. 33 коп. ((5000 руб. - 520 руб.) х 1/3);

3) удержания по исполнительному листу - 1200 руб.;

4) удержания в возмещение ущерба - 442 руб. 67 коп.:

- ограничения в 20 процентов - 896 руб. ((5000 руб. - 520 руб.) х 20%);

- ограничения в 70 процентов совместно с удержаниями алиментов и по исполнительному листу - 442 руб. 67 коп. ((5000 руб. - 520 руб.) х 70% - 1493 руб. 33 коп. - 1200 руб.).

Всего удержаний за месяц - 3656 руб. (520 руб. + 1493 руб. 33 коп. + 1200 руб. + 442 руб. 67 коп.).

К выдаче на руки - 1344 руб. (5000 руб. - 3656 руб.).

В случае если взыскание сумм в возмещение ущерба на протяжении какого-то периода времени произведено быть не может (работник привлекается к уплате сумм по ряду исполнительных документов, что превышает или равно сумме ограничений удерживаемых сумм), то удержания сумм по инициативе администрации могут быть произведены в течение данного срока только добровольно самим должником.

Отражение в бухгалтерском учете операций,

связанных с возмещением материального ущерба

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарии к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей") расчеты по возмещению материального ущерба оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - списана сумма недостающего, утраченного и (или) испорченного имущества (по учетным ценам);

дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - списана стоимость недостающих, утраченных и (или) испорченных объектов основных средств;

дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списан износ по основным средствам;

дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;

дебет счета 10 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - сумма ущерба, причиненного в результате порчи, утраты и (или) недостачи ценностей отнесена за счет виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - отражена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);

дебет счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" кредит счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - удержаны суммы в возмещение материального ущерба, причиненного работником; работником самостоятельно погашены суммы ущерба путем внесения средств в кассу организации или на расчетный счет;

одновременно

дебет счета 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списывается разница в стоимости, учтенная ранее на счете 98;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - списаны суммы недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (такого рода расходы относятся на внереализационные расходы и учитываются согласно пп.5 п.2 ст.265 гл.25 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль, но только если факт отсутствия виновных лиц может быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а организация не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но организация не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

кредит счетов 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию" - списание суммы недостачи по учетным ценам;

дебет счета 94 кредит счета 76 (по соответствующим субсчетам учета расчетов с контрагентами) - сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);

дебет счета 94 кредит счета 98, субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью" - сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).

При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально-ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет счета 94 кредит счета 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена за счет материально-ответственных или иных виновных лиц;

дебет счетов 50, 51, 70 кредит счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - погашение суммы недостачи виновными лицами путем производства удержаний из заработной платы или самостоятельного погашения суммы ущерба путем внесения сумм в кассу организации или на расчетный счет;

дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - по мере погашения суммы причиненного ущерба виновными лицами они относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Подписано в печать И.В.Гейц

13.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——