Вопрос: Индивидуальный предприниматель по договору безвозмездного пользования получил легковой автомобиль от физического лица для целей, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью. Расходы по содержанию автомобиля (согласно договору) несет ссудополучатель.

1. Учитываются ли данные расходы в целях исчисления налога на на доходы физических лиц?

2. На какие статьи расходов отнести данные затраты?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право вычесть из полученных ими доходов сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст.689 Гражданского кодекса РФ). При этом ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст.695 ГК РФ).

Таким образом, при условии, что полученный по договору ссуды автомобиль используется индивидуальным предпринимателем для целей, непосредственно связанных с извлечением доходов, он вправе включить в сумму профессионального налогового вычета, предусмотренного п.1 ст.221 НК РФ, величину расходов, приведенных в вопросе.

Расходы на приобретение ГСМ и комплектующих к автомобилю являются материальными расходами предпринимателя (пп.3, 4 п.17 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002), иные расходы (в частности, расходы на ремонт), возникающие в процессе эксплуатации полученного по договору ссуды автомобиля, относятся к прочим расходам (пп.18, 19 п.47 Порядка).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

05.03.2003

————