"Консультант Бухгалтера", N 10, 2002

Вопрос: В организации расходы такого рода, как представительские и рекламные, принимаются для целей налогообложения не полностью, а в пределах установленных нормативов.

Объясните, пожалуйста, на примере, каким образом следует принимать к зачету НДС, уплаченный по таким расходам, и как отразить подобные операции в учете.

Ответ: Пунктом 7 ст.171 части второй НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Поскольку в расчетных документах по такого рода расходам НДС отдельно, как правило, не выделяется, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов без учета налога с продаж.

Необходимо учесть, что в целях исчисления налога на прибыль некоторые расходы организаций принимаются для налогообложения не в полной сумме, а в размере установленного норматива.

В частности, в пределах установленных норм принимаются для целей налогообложения представительские расходы, включаемые в расходы организаций для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде в размере 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период (п.2 ст.264 части второй НК РФ), а также некоторые виды расходов на рекламу в пределах 1 процента от выручки отчетного (налогового) периода (п.4 ст.264 части второй НК РФ).

Налоговым законодательством в части НДС также установлено, что в том случае, если расходы принимаются организацией для целей обложения налогом на прибыль по установленным нормативам, то и суммы НДС по таким расходам подлежат вычету также в размере, соответствующем указанным нормам (п.7 ст.171 НК РФ).

Таким образом, по нормируемым расходам НДС принимается к вычету только в пределах установленного норматива.

Пример 1. Общая сумма представительских расходов организации в отчетном периоде составила 12 000 руб. Соответственно, НДС по этим расходам будет рассчитан следующим образом:

12 000 руб. х 16,67% = 2000 руб.

На расходы организации в целях бухгалтерского учета относится вся сумма представительских расходов за минусом НДС - 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.).

Величина расходов на оплату труда за этот же период составила 150 000 руб.

Норматив представительских расходов для включения их в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составит 4 процента от величины фонда оплаты труда за этот период:

150 000 руб. х 4% = 6000 руб.

Таким образом, к зачету в качестве налогового вычета может быть принят не весь НДС, уплаченный по представительским расходам, а только в пределах норматива. При этом нормируемая величина налога может быть рассчитана двумя путями:

1) нормативная величина представительских расходов, учтенная при исчислении налога на прибыль, умножается на 20 процентов:

6000 руб. х 20% = 1200 руб.;

2) для налогового вычета величина НДС определяется пропорционально нормативной величине представительских расходов к общей сумме такого рода затрат:

2000 руб. х (6000 руб. : 10 000 руб.) = 1200 руб.

Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете:

     
   ———————————————————————————————————————T—————————T————————T——————¬
   |         Содержание операции          |  Дебет  | Кредит |Сумма,|
   |                                      |         |        | руб. |
   +——————————————————————————————————————+—————————+————————+——————+
   |1. Представительские расходы за       |   26    |60 (либо|10 000|
   |отчетный период отнесены на расходы   |         |71, 76 и|      |
   |организации в целях бухгалтерского    |         |др.)    |      |
   |учета (за вычетом НДС)                |         |        |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+————————+——————+
   |2. НДС, уплаченный по                 |   19    |60 (либо| 2 000|
   |представительским расходам поставщикам|         |71, 76 и|      |
   |и подрядчикам                         |         |др.)    |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+————————+——————+
   |3. НДС, рассчитанный по установленному|   68    |   19   | 1 200|
   |нормативу, принят в качестве          |(субсчет |        |      |
   |налогового вычета                     |"Расчеты |        |      |
   |                                      |по НДС") |        |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+————————+——————+
   |4. НДС сверх установленного норматива |   91    |   19   |   800|
   |списан на внереализационные расходы   |(субсчет |        |      |
   |организации без уменьшения            | "Прочие |        |      |
   |налогооблагаемой базы по налогу на    |расходы")|        |      |
   |прибыль                               |         |        |      |
   |(2000 руб. — 1200 руб.)               |         |        |      |
   L——————————————————————————————————————+—————————+————————+———————
   

Подписано в печать

13.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——