"Консультант Бухгалтера", N 10, 2002

Вопрос: При осуществлении розничной торговой деятельности наша организация, зарегистрированная в г. Москве, нередко производит возврат стоимости товаров покупателям (по различным причинам).

Разъясните, пожалуйста, на примере, какие в данном случае мы должны произвести проводки в учете в части уточнения величины налога с продаж, подлежащего уплате в бюджет.

Ответ: В соответствии со ст.349 части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ (в данном случае - на территории г. Москвы). Причем операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога с продаж (ст.351 части второй НК РФ).

Исходя из сказанного для начисления налога с продаж необходимо выполнение следующих условий:

товары (работы, услуги) должны быть реализованы (то есть должен быть осуществлен переход права собственности на товары либо фактически выполнены работы или оказаны услуги);

товары (работы, услуги) должны быть реализованы именно физическому лицу;

оплата за реализованные товары (работы, услуги) должна быть произведена наличными денежными средствами или с использованием банковских кредитных или расчетных карт.

Таким образом, при возврате товара покупателями производится корректировка (уменьшение) выручки от реализации товаров (работ, услуг), а следовательно, уменьшается база налогообложения по налогу с продаж на стоимость возвращенных товаров.

Поэтому п.4 ст.2 Закона г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с последующими изменениями) определено, что при возврате покупателем (заказчиком) товара, приобретенного с учетом налога с продаж, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета данные операций по реализации товаров и сумм налога с продаж должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Рассмотрим порядок отражения подобных операций в бухгалтерском учете на условном примере.

Пример. За отчетный период московская организация розничной торговли реализовала товаров на сумму 37 800 руб. (в том числе налог с продаж 5 процентов - 1800 руб., НДС 20 процентов - 6000 руб.). При этом было возвращено покупателям за ранее проданные им товары 1890 руб. (в том числе налог с продаж 90 руб., НДС 300 руб.).

Для удобства расчета предположим, что товары в организации приходуются по покупным ценам.

Себестоимость проданных за этот период товаров составила 24 000 руб., а возвращенных товаров - 1200 руб.

Момент возникновения налоговых обязательств по НДС определен учетной политикой организации "по отгрузке".

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

     
   ————————————————————————————————T——————————————T——————————T——————¬
   |      Содержание операции      |     Дебет    |  Кредит  |Сумма,|
   |                               |              |          | руб. |
   +———————————————————————————————+——————————————+——————————+——————+
   |1. Реализованы товары          |      50      |    90    |37 800|
   |в отчетном периоде в розничной |              | (субсчет |      |
   |сети                           |              |"Выручка")|      |
   +———————————————————————————————+——————————————+——————————+——————+
   |2. Списана себестоимость       |      90      |    41    |24 000|
   |реализованных товаров          |   (субсчет   |          |      |
   |                               |"Себестоимость|          |      |
   |                               |   продаж")   |          |      |
   +———————————————————————————————+——————————————+——————————+——————+
   |3. Начислен налог с продаж по  |      90      |    68    | 1 800|
   |реализованным товарам          |   (субсчет   | (субсчет |      |
   |                               |   "Налог с   | "Расчеты |      |
   |                               |   продаж")   |по налогу |      |
   |                               |              |с продаж")|      |
   +———————————————————————————————+——————————————+——————————+——————+
   |4. Начислен НДС по             |      90      |    68    | 6 000|
   |по реализованным товарам       |   (субсчет   | (субсчет |      |
   |                               |    "НДС")    | "Расчеты |      |
   |                               |              | по НДС") |      |
   +———————————————————————————————+——————————————+——————————+——————+
   |5. Сделаны исправительные      |              |          |      |
   |проводки при возврате          |              |          |      |
   |покупателями товаров:          |              |          |      |
   |— оплачена (сторнирована)      |      50      |    90    |—1 890|
   |покупателям стоимость          |              | (субсчет |      |
   |возвращенных товаров;          |              |"Выручка")|      |
   |                               |              |          |      |
   |— сторнирована себестоимость   |      90      |    41    |—1 200|
   |возвращенных товаров;          |   (субсчет   |          |      |
   |                               |"Себестоимость|          |      |
   |                               |   продаж")   |          |      |
   |                               |              |          |      |
   |— сторнирован НДС, начисленный |      90      |    68    |  —300|
   |ранее по возвращенным товарам; |   (субсчет   | (субсчет |      |
   |                               |    "НДС")    | "Расчеты |      |
   |                               |              | по НДС") |      |
   |                               |              |          |      |
   |— сторнирован налог с продаж,  |      90      |    68    |   —90|
   |ранее начисленный по           |   (субсчет   | (субсчет |      |
   |возвращенным товарам           |   "Налог с   | "Расчеты |      |
   |                               |   продаж")   |по налогу |      |
   |                               |              |с продаж")|      |
   +———————————————————————————————+——————————————+——————————+——————+
   |6. Прибыль от реализации       |      90      |    99    | 5 700|
   |товаров:                       |   (субсчет   |          |      |
   |(37 800 руб. — 24 000 руб. —   |  "Прибыль /  |          |      |
   |1800 руб. — 6000 руб. —        |   убыток от  |          |      |
   |(1890 руб. — 1200 руб. —       |   продаж")   |          |      |
   |300 руб. — 90 руб.))           |              |          |      |
   L———————————————————————————————+——————————————+——————————+———————
   

Подписано в печать

13.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——