"Консультант Бухгалтера", N 10, 2002

Вопрос: Московская организация часто реализует товары в кредит.

Как нам в этом случае производить начисление налога с продаж?

Ответ: В соответствии со ст.349 части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ (в данном случае - на территории г. Москвы). Причем операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

При этом датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения налогом с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю (п.4 ст.354 части второй НК РФ, п.2 ст.2 Закона г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с изменениями от 27 марта 2002 г.)).

Таким образом, до тех пор, пока не будет произведена полная или частичная оплата реализованных товаров (работ, услуг), нельзя с достаточной уверенностью говорить о наличии объекта обложения налогом с продаж (так как оплата может быть произведена и в безналичной форме).

Следовательно, при продаже товаров в кредит (то есть фактически с рассрочкой платежа, называемой также коммерческим кредитом) налог с продаж начисляется только после погашения части (или всей суммы) кредита наличными денежными средствами.

В данной ситуации следует обратить внимание на то, что при такой системе расчетов организация - продавец нередко взимает проценты за предоставленный кредит.

Согласно ст.823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются такие же правила, как и к займам и банковским кредитам. Однако п.1 ст.350 части второй НК РФ определено, что налогом с продаж не облагаются только услуги, оказываемые кредитными организациями в рамках их лицензируемой деятельности. Следовательно, проценты, взимаемые торговыми организациями за предоставляемую покупателям - физическим лицам рассрочку платежа (коммерческий кредит), также подлежат обложению налогом с продаж, если оплата этих процентов произведена наличными деньгами или посредством банковских кредитных или расчетных карт.

Рассмотрим порядок начисления налога с продаж на условном примере.

Пример. Организация розничной торговли продала товары (бытовую технику) физическому лицу на условиях кредита (с рассрочкой платежа) на сумму 6300 руб. (в том числе налог с продаж 300 руб., НДС - 1000 руб.). Срок кредита - пять месяцев. Таким образом, ежемесячно должна выплачиваться 1/5 часть суммы основного долга - 1260 руб. (600 руб. : 5 мес.). Соответственно, в эту сумму включается также 1/5 от величины НДС и налога с продаж по реализованному товару:

налог с продаж - 60 руб. (300 руб. : 5 мес.);

НДС - 200 руб. (1000 руб. : 5 мес.).

Помимо погашения основного долга с покупателя ежемесячно (согласно договору) взимается 2 процента за пользование кредитом от оплачиваемой суммы.

Погашение как сумм основного долга, так и процентов по нему производится наличными денежными средствами.

Учетной политикой организации момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен "по оплате". Себестоимость реализованного товара составляет 4000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

     
   ———————————————————————————————T——————————————T——————————T———————¬
   |      Содержание операции     |    Дебет     |  Кредит  | Сумма,|
   |                              |              |          |  руб. |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |1. Реализован товар покупателю|      62      |    90    |6300   |
   |                              |              | (субсчет |       |
   |                              |              |"Выручка")|       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |2. Списана себестоимость      |      90      |    41    |4000   |
   |реализованного товара         |   (субсчет   |          |       |
   |                              |"Себестоимость|          |       |
   |                              |   продаж")   |          |       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |3. Начислен НДС по            |      90      |    76    |1000   |
   |реализованному, но не         |   (субсчет   | (субсчет |       |
   |оплаченному товару            |    "НДС")    | "Расчеты |       |
   |                              |              | по НДС") |       |
   |                              |              |    <*>   |       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |4. Прибыль от реализации      |      90      |    99    |1300   |
   |товара                        |   (субсчет   |          |       |
   |(6300 руб. — 4000 руб. —      |  "Прибыль /  |          |       |
   |1000 руб.)                    |   убыток от  |          |       |
   |                              |   продаж")   |          |       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |5. Ежемесячное погашение      |      50      |    62    |1260   |
   |основного долга наличными     |              |          |       |
   |деньгами                      |              |          |       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |6. Начислен налог с продаж с  |      90      |    68    |  60   |
   |ежемесячной суммы погашения   |   (субсчет   | (субсчет |       |
   |основного долга (при оплате   |   "Налог с   | "Расчеты |       |
   |наличными деньгами)           |   продаж")   |по налогу |       |
   |                              |              |с продаж")|       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |7. Начислен НДС для расчетов с|      76      |    68    | 200   |
   |бюджетом по погашенной части  |   (субсчет   | (субсчет |       |
   |основного долга               |   "Расчеты   | "Расчеты |       |
   |                              | по НДС") <*> | по НДС") |       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |8. Ежемесячное погашение      |      50      |    91    |  25,20|
   |процентов по кредиту наличными|              | (субсчет |       |
   |деньгами                      |              | "Прочие  |       |
   |(1260 руб. х 2%)              |              | доходы") |       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |9. Начислен налог с продаж по |      91      |    68    |   1,20|
   |процентам за кредит,          |   (субсчет   | (субсчет |       |
   |погашенным наличными денежными|   "Налог с   | "Расчеты |       |
   |средствами                    |   продаж")   |по налогу |       |
   |(25,20 руб. : 1,05 х 5%) <**> |              |с продаж")|       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |10. Начислен НДС по погашенным|      90      |    68    |   4   |
   |процентам за кредит           |   (субсчет   | (субсчет |       |
   |((25,20 руб. — 1,20 руб.) :   |    "НДС")    | "Расчеты |       |
   |1,2 х 20%)                    |              | по НДС") |       |
   +——————————————————————————————+——————————————+——————————+———————+
   |11. Сальдо прочих доходов и   |      91      |    99    |  20   |
   |расходов                      |   (субсчет   |          |       |
   |(25,20 руб. — 1,20 руб. —     |   "Сальдо    |          |       |
   |4 руб.)                       |    прочих    |          |       |
   |                              |   доходов и  |          |       |
   |                              |  расходов")  |          |       |
   L——————————————————————————————+——————————————+——————————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку оплата кредита (товара) может быть произведена как наличными деньгами (или посредством пластиковых карт), так и безналичным порядком (к примеру, через банк), то начисление налога с продаж производится только после фактического получения денежных средств продавцом. Причем при безналичной оплате товара необходимо произвести пересчет НДС.

<**> Расчет начисленных сумм налога с продаж и НДС производится арифметическим способом.

Подписано в печать

13.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——