Вопрос: Должно ли издательство исчислить ЕСН с авторского вознаграждения, выплачиваемого автору статьи, являющемуся индивидуальным предпринимателем? Является ли авторское вознаграждение доходом от предпринимательской деятельности?

Ответ: Объектом обложения ЕСН у организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). Из данной нормы следует, что у организаций выплаты предпринимателям не признаются объектом обложения ЕСН, только если они производятся на основании гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг. А авторское вознаграждение признается объектом налогообложения у издательства независимо от того, выплачивается оно физическому лицу, имеющему статус индивидуального предпринимателя или нет.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели признаются самостоятельными плательщиками ЕСН (пп.2 п.1 ст.235 НК РФ), объектом налогообложения у которых являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п.2 ст.236 НК РФ). При этом в Свидетельстве о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001 (Приложение N 22 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439) не указывается, для осуществления каких видов деятельности лицо зарегистрировалось. Предпринимательской признается деятельность, если она осуществляется на свой риск, направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей (ст.2 Гражданского кодекса РФ). Автором произведения (произведения науки, литературы, искусства) признается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. При этом автору принадлежат личные неимущественные права, в том числе неотчуждаемое право авторства (ст.ст.4, 15 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"). Из изложенного можно сделать вывод, что автору не требуется получение статуса индивидуального предпринимателя для осуществления своей творческой деятельности и для уступки своих имущественных прав на использование произведения в любой форме и любым способом (п.1 ст.16 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах").

Таким образом, физическое лицо не является плательщиком ЕСН со своего авторского вознаграждения. Исчислить ЕСН с вознаграждения, выплачиваемого автору статьи, должно издательство.

М.П.Захарова

Издательство "Главная книга"

28.03.2005

————