"Бухгалтерский учет", N 19, 2002

Вопрос: Каковы изменения в исчислении и уплате единого социального налога?

Ответ: Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в основном коснулись ограниченной категории плательщиков единого социального налога (ЕСН) и страхователей по обязательному пенсионному страхованию, к которой относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты (пп.2 п.1 ст.235 НК РФ).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для этой категории физических лиц п.49 ст.1 Федерального закона N 57-ФЗ внесены изменения в п.п.3 и 4 ст.241 "Ставки налога" НК РФ. Снижены ставки ЕСН в части, исчисляемой в федеральный бюджет. Новые ставки налогообложения применяются с 1 января 2002 г. С введением новых ставок налоговая нагрузка на налогоплательщиков уменьшается, в связи с чем положения Федерального закона N 57-ФЗ не противоречат п.2 ст.5 НК РФ, согласно которому "акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют".

Для индивидуальных предпринимателей в 2002 г. применяются ставки, приведенные в таблице.

Расширен перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты ЕСН в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно - исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.12 Федерального закона N 57-ФЗ страхователи (индивидуальные предприниматели и адвокаты) вправе суммы страховых платежей, уплаченных в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ с 1 января 2002 г., зачесть в счет исполнения своих обязательств по уплате обязательных страховых платежей (взносов) при перерасчете страховых платежей (взносов) в соответствии с Федеральным законом N 57-ФЗ.

     
   —————————————T—————————————T—————————————————————————————T—————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |     Фонды обязательного     |    Итого    |
   |    база    |    бюджет   |   медицинского страхования  |             |
   | нарастающим|             |                             |             |
   |  итогом с  |             |                             |             |
   | начала года|             |                             |             |
   |            |             +—————————————T———————————————+             |
   |            |             | Федеральный |Территориальные|             |
   |            |             |     фонд    |     фонды     |             |
   |            |             |обязательного| обязательного |             |
   |            |             | медицинского|  медицинского |             |
   |            |             | страхования |  страхования  |             |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |      1     |      2      |      3      |       4       |      5      |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |До          |9,6%         |0,2%         |3,4%           |13,2%        |
   |100 000 руб.|             |             |               |             |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |От          |9600 руб. +  |200 руб. +   |3400 руб. +    |13 200 руб. +|
   |100 001 руб.|5,4% с суммы,|0,1% с суммы,|1,9% с суммы,  |7,4% с суммы,|
   |до          |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей  |
   |300 000 руб.|100 000 руб. |100 000 руб. |100 000 руб.   |100 000 руб. |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |От          |20 400 руб. +|400 руб.     |7200 руб. +    |28 000 руб. +|
   |300 001 руб.|2,75% с      |             |0,9% с суммы,  |3,65% с      |
   |до          |суммы,       |             |превышающей    |суммы,       |
   |600 000 руб.|превышающей  |             |300 000 руб.   |превышающей  |
   |            |300 000 руб. |             |               |300 000 руб. |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |Свыше       |28 650 руб. +|400 руб.     |9900 руб.      |38 950 руб. +|
   |600 000 руб.|2,0%         |             |               |2% с суммы,  |
   |            |с суммы,     |             |               |превышающей  |
   |            |превышающей  |             |               |600 000 руб. |
   |            |600 000 руб. |             |               |             |
   L————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————
   

Статьей 14 Федерального закона N 57-ФЗ внесены изменения в ст.28 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа" Федерального закона N 167-ФЗ. В новой редакции этой статьи установлены минимальный размер и порядок уплаты фиксированного платежа, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями и адвокатами.

Согласно дополнениям, внесенным этой же статьей Федерального закона N 57-ФЗ в ст.29 Федерального закона N 167-ФЗ, установлено, что физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа.

Ранее такое право предоставлялось только гражданам Российской Федерации, работающим за пределами территории Российской Федерации.

Подписано в печать Е.Г.Егорычева

12.09.2002 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——