"Бухгалтерский учет", N 19, 2002

ОТДЕЛЬНЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ

Автор статьи дает ответы на типичные вопросы, возникающие у бухгалтеров при составлении бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2002 г. и касающиеся порядка отражения в учете основных средств, резервов на предстоящую оплату отпусков, дополнительных платежей в бюджет.

Учет основных средств

Приказ Минфина России от 18.05.2002 N 45н внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Изменения эти действуют начиная с отчетности 2002 г., т.е. фактически с 01.01.2002. Главным нововведением стало увеличение лимита стоимости объектов основных средств, позволяющих списывать их на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Начиная с 01.01.2002 лимит стоимости для целей бухгалтерского учета идентичен лимиту для целей налогового учета и равен 10 000 руб.

Однако Приказ Минфина России N 45н был выпущен только в мае, а зарегистрирован Минюстом России 10.06.2002. Поэтому бухгалтерам, желающим минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо было в июне внести корректировки в бухгалтерские записи, касающиеся учета основных средств. Тем, кто до настоящего времени не успел внести соответствующие изменения в учет, еще не поздно сделать это при составлении отчетности за 9 месяцев 2002 г.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" определяет, что амортизационные группы основных средств, установленные для целей налогового учета, могут применяться также и в бухгалтерском учете. Многие организации начиная с 01.01.2002 основные средства стоимостью выше 2 тыс. руб., но ниже 10 тыс. руб., приобретенные в этом году, начали амортизировать в соответствии с порядком, введенным классификатором. Начисленные суммы амортизации отражались в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" (26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.), К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".

После внесения изменений в ПБУ 6/01, позволяющих списывать "малоценные" основные средства стоимостью до 10 тыс. руб. на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию, следует доначислить амортизацию на сумму разницы между первоначальной стоимостью объекта и уже начисленной в 2002 г. амортизацией.

Пример 1. В феврале 2002 г. организация приобрела основное средство - радиотелефон стоимостью 7200 руб. (в том числе НДС 20% - 1200 руб.). Приказом руководителя организации для целей бухгалтерского и налогового учета был установлен одинаковый срок полезного использования радиотелефона - 5 лет (60 мес.). В целях налогового учета новый объект основных средств относится к третьей группе амортизируемого имущества. Приобретение радиотелефона отражено в бухгалтерском учете организации записями:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6000 руб.

отражена стоимость приобретенного радиотелефона;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1200 руб.

отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

7200 руб.

произведена оплата поставщику радиотелефона;

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств",

6000 руб.

отражен ввод радиотелефона в эксплуатацию;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

1200 руб.

налог на добавленную стоимость принят к вычету.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 100 руб. (6000 руб. : 60 мес.). В течение марта - сентября 2002 г. начислена амортизация в общей сумме 700 руб. (100 руб. х 7 мес.). Амортизация радиотелефона отражалась в бухгалтерском учете следующей ежемесячной записью:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

100 руб.

начислена амортизация объекта основных средств.

При составлении отчетности за 9 мес. доначислена амортизация. Операция отражена в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

5300 руб. (6000 руб. - 700 руб.).

Учет резервов на предстоящую оплату отпусков

В бухгалтерском учете в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода организации могут создавать соответствующие резервы, в том числе резерв на предстоящую оплату отпусков работников.

Организации самостоятельно решают, существует ли необходимость создания резерва на предстоящую оплату отпусков работников, а также определяют способ резервирования соответствующих сумм. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков следует зафиксировать в учетной политике организации.

Резерв суммы на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерском учете формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва. Общий размер резерва включает:

- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;

- сумму единого социального налога (ЕСН), начисляемого на годовую сумму расходов на оплату отпусков;

- сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на годовую сумму расходов на оплату отпусков.

Суммы, зарезервированные для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работников организации, отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Пример 2. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков 450 000 руб. Единый социальный налог, рассчитанный по максимальной ставке 35,6%, составляет 160 200 руб. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве исходя, например, из тарифа 0,2% составят 900 руб. (450 000 руб. х 0,2%). Таким образом, общая сумма резерва по расчету составляет 611 100 руб. (450 000 руб. + 160 200 руб. + 900 руб.).

Размер ежемесячных отчислений в резерв в целях бухгалтерского учета составляет 50 925 руб. (611 100 руб. : 12 мес.) и представляет собой постоянную, не меняющуюся в течение года величину. Ежемесячное отчисление сумм в резерв отражается в бухгалтерском учете организации следующей записью:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" (сч. 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.), К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", субсч. "Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам"

50 925 руб.

зарезервирована сумма на предстоящую оплату отпусков.

Работникам произведена оплата отпускных в июне - 40 000 руб., в июле - 60 000 руб., в августе - 100 000 руб. Выплата отпускных в июне отражена в бухгалтерском учете организации записями:

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", субсч. "Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

40 000 руб.

отпускные работникам начислены за счет резерва;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", субсч. "Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

14 240 руб.

начислен единый социальный налог;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", субсч. "Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

80 руб.

начислены взносы на страхование от несчастных случаев.

В июле и августе произведены аналогичные бухгалтерские записи на соответствующие суммы.

При составлении отчетности следует обратить внимание на то, что порядок налогового учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков будет иным. Учет расходов на формирование резерва для целей налогообложения регулируется ст.324.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете в целях налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, должен отразить свой выбор в учетной политике организации для целей налогообложения.

Учет дополнительных платежей в бюджет

В связи с переходом плательщиков налога на прибыль в 2002 г. на новый порядок, установленный гл.25 НК РФ, возникают вопросы о порядке отражения в бухгалтерском учете дополнительных платежей в бюджет, которые до 01.01.2002 рассчитывались как разница между фактической суммой налога на прибыль и авансовыми взносами налога, скорректированными на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации.

В бухгалтерском учете сумма дополнительных платежей, начисленных к уплате в бюджет, должна быть отражена записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль".

Сумма дополнительных платежей к получению отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы".

Подписано в печать Л.В.Сотникова

12.09.2002 ВЗФИ, доцент

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——