"Финансовая газета", N 37, 2002

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Налог на имущество - один из основных налогов, уплачиваемых организацией. Традиционно данный налог является достаточно обременительным для экономических субъектов, характеризующихся высокой фондоемкостью или материалоемкостью. Соответственно законная оптимизация выплат по данному налогу выступает одной из важнейших задач при налоговом планировании в подобных организациях.

В данной статье рассматриваются различные варианты оптимизации налога на имущество с использованием таких способов, как:

изменение внутренней организационной структуры налогоплательщика;

рационализация состава и структуры оборотных активов;

изменение стоимости основных средств путем переоценки;

использование льгот.

Изменение внутренней организационной

структуры налогоплательщика

Согласно ст.7 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия. В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" местом нахождения юридического лица является местонахождение его органов управления.

Ранее наличие в Законе N 2030-1 указанной нормы автоматически означало, что предприятия, которые имели разветвленную сеть филиалов в различных субъектах Российской Федерации, уплачивали всю сумму налога на имущество по месту нахождения головной организации (органа управления). В этот период наиболее распространенной формой законной оптимизации налога на имущество были регистрация головного органа предприятия в зоне с льготным налогообложением имущества и создание при необходимости филиалов и представительств в регионах, где ставка налога на имущество достаточно высока.

Следствием этого стало внесение дополнения в Закон N 2030-1 Федеральным законом от 08.01.1998 N 1-ФЗ "О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", установившего, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном Законом N 2030-1, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. По месту нахождения головного предприятия, таким образом, стала уплачиваться разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Таким образом, основным условием для уплаты налога на имущество предприятий по ставке, установленной в том субъекте Российской Федерации, где находится такое имущество, является закрепление имущества за обособленным подразделением организации. При этом из приведенной нормы Закона N 1-ФЗ не совсем понятно, что означает "стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений". Если с филиалом, имеющим отдельный баланс, все достаточно ясно - налогообложению по месту нахождения филиала будет подлежать стоимость имущества, отраженного по соответствующим статьям его баланса, то по обособленному подразделению, не имеющему отдельного баланса и расчетного счета, возникает вопрос, как определить стоимость его имущества. Очевидно, что принадлежность недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации, можно определить по регистрационным документам, и оно будет относиться к тому подразделению организации, на территории которого оно находится. Сложнее обстоит дело с основными средствами, которые либо регистрируются, но достаточно мобильны (автомобили), либо вообще нигде не регистрируются (станки, вычислительная техника и т.п.). Представляется, что принадлежность их к тому или иному обособленному подразделению организации налогоплательщик имеет право устанавливать самостоятельно, закрепив факт наделения обособленного подразделения таким имуществом в организационно - распорядительных документах организации, которыми создается обособленное подразделение без отдельного баланса и расчетного счета.

Следует иметь в виду, что наличие или отсутствие имущества по месту нахождения обособленного подразделения может быть установлено налоговым органом посредством проведения осмотра в рамках выездной налоговой проверки в соответствии со ст.92 НК РФ.

Несмотря на то что указанные дополнения в Закон N 2030-1 были внесены еще в 1998 г., полноценно установленный ими механизм разграничения налога на имущество между субъектами Российской Федерации стал работать только с 2000 г. Это связано с тем, что законодательно установленное понятие обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, для целей налогообложения появилось только после внесения изменений в часть первую НК РФ, вступивших в силу с 13 августа 1999 г.

Согласно ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

С вступлением в силу упомянутых новых норм Закона N 1-ФЗ и ст.11 НК РФ оптимизация налога на имущество посредством регистрации головной организации в "налоговом оазисе" и создания разветвленной сети филиалов и иных обособленных подразделений в регионах с высоким уровнем поимущественного налогообложения стала невозможной. Следовательно, при разработке новой схемы оптимизации данного налога следует стремиться к тому, чтобы по месту нахождения имущества организации не образовывалось обособленное подразделение.

Исходя из определения обособленного подразделения организации, содержащегося в ст.11 НК РФ, признаком образования такого подразделения является оборудование по месту его нахождения стационарных рабочих мест, то есть мест, созданных на срок более месяца. В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Как следует из п.11 Разъяснений по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", доведенных Письмом МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350, в целях налогообложения признание подразделения организации зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служит таковым, и не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочего места и от времени пребывания на нем работника. При этом обособленное подразделение считается созданным у той организации, под контролем которой находится рабочее место, то есть работник которой (с которой физическое лицо состоит в трудовых отношениях, гражданско - правовых отношениях, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг) должен находиться (прибыть) на данном рабочем месте.

Из сказанного можно сделать вывод, что для того, чтобы по месту нахождения имущества организации для целей налогообложения не признавалось наличие обособленного подразделения, необходимо, чтобы там отсутствовали стационарные рабочие места, находящиеся прямо или косвенно под контролем данной организации. Этого можно достичь, сдав имущество в аренду.

Суть данного варианта оптимизации заключается в следующем. Организация (далее - основная организация) регистрируется в регионе, где установлена низкая ставка налога на имущество. Вместо создания филиала либо иного обособленного подразделения в том субъекте Российской Федерации, в котором это необходимо для ведения деятельности, основная организация учреждает дочернюю организацию (самостоятельное юридическое лицо) и сдает ей в аренду имущество, необходимое для осуществления деятельности. При этом у основной организации в месте расположения дочерней не будет стационарных рабочих мест, находящихся под ее контролем, и соответственно не будет образовываться обособленное подразделение.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 38, 2002)

Подписано в печать В.Нарежный

11.09.2002 Консалтинговая фирма

"Беседин Аваков Тарасов и партнеры"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——