"Налоговые известия Московского региона", N 9, 2002

Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом в 2002 г. стоимость:

- санаторно - курортных путевок для работников (разница между стоимостью путевки и суммой, возмещаемой Фондом социального страхования Российской Федерации);

- туристических путевок для работников, в том числе и за границу;

- хлебобулочных изделий, выдаваемых работникам;

- обучения работников в вузах и техникумах;

- пользования работников спортивными комплексами (стадион, спортзал, бассейн), если данные выплаты производятся организацией за счет чистой прибыли?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ) объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) на основании п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями МНС России выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Новой редакцией Налогового кодекса РФ источник выплат и вознаграждений, в частности прибыль организации, не рассматривается как критерий для определения объекта обложения единым социальным налогом.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Налогового кодекса РФ.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст.270 и частично ст.264 НК РФ.

Таким образом, на основании п.3 ст.236 и ст.ст.264, 270 НК РФ не будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом как выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль:

- полная или частичная оплата за счет средств организации стоимости санаторно - курортных и туристических путевок для лечения и отдыха как на территории России, так и за рубежом;

- оплата за пользование сотрудниками спортивными комплексами (бассейном, спортзалом, стадионом);

- оплата обучения работников в высших и средних учебных заведениях;

- стоимость хлебобулочных изделий, выдаваемых работникам.

Подписано в печать Е.Г.Егорычева

10.09.2002 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——