"Налоговые известия Московского региона", N 9, 2002

КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ N 57-ФЗ

В ЧАСТИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

29 мая 2002 г. принят Федеральный закон N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ). Изменения, внесенные данным Законом в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), затронули и гл.24 "Единый социальный налог", и Федеральный закон от 15 декабря 2002 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Указанные изменения коснулись в основном ограниченной категории плательщиков единого социального налога (далее - ЕСН) и страхователей по обязательному пенсионному страхованию, к которой относятся так называемые самозанятые физические лица, на свой страх и риск производящие и реализующие товары, выполняющие работы или оказывающие услуги. В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 Кодекса к ним относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Согласно п.47 ст.1 Закона N 57-ФЗ при исчислении ЕСН к индивидуальным предпринимателям приравниваются члены крестьянского (фермерского) хозяйства. С учетом этого дополнения пп.2 п.1 ст.235 в новой редакции выглядит следующим образом: "2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. В целях настоящей главы члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям".

Напоминаем, что в соответствии с п.2 ст.11 Кодекса под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Причем физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно ст.23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" и Указом Президента РФ от 8 июля 1994 г. "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации". Законодатель еще раз подчеркнул, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства относится к индивидуальным предпринимателям (предпринимателям без образования юридического лица).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для определения объекта обложения ЕСН у вновь обозначенной в ст.235 Кодекса категории налогоплательщиков (члены крестьянского (фермерского) хозяйства) в соответствии с п.48 ст.1 Закона N 57-ФЗ в п.2 ст.236 Кодекса внесено следующее дополнение: "Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства".

Таким образом, законодатель более корректно определил объект налогообложения для данной категории налогоплательщиков.

Для "самозанятых" физических лиц п.49 ст.1 Закона N 57-ФЗ внесены изменения в п.п.3 и 4 ст.241 "Ставки налога" Кодекса. Снижены ставки ЕСН в части, исчисляемой в федеральный бюджет (далее - ФБ). Новые ставки налогообложения применяются с 1 января 2002 г. С введением новых ставок налоговая нагрузка на налогоплательщиков уменьшается, в связи с чем положения Закона N 57-ФЗ не противоречат п.2 ст.5 Кодекса, в котором говорится, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Снижение налоговой нагрузки должно способствовать развитию производственной базы этой категории налогоплательщиков. Для индивидуальных предпринимателей в 2002 г. применяются следующие ставки.

     
   —————————————T—————————————T—————————————————————————T—————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |   Фонды обязательного   |    Итого    |
   |    база    |    бюджет   | медицинского страхования|             |
   | нарастающим|             +————————————T————————————+             |
   |  итогом с  |             |Федеральный |Территори—  |             |
   | начала года|             |фонд        |альные фонды|             |
   |            |             |обязательно—|обязательно—|             |
   |            |             |го          |го          |             |
   |            |             |медицинского|медицинского|             |
   |            |             |страхования |страхования |             |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |      1     |      2      |      3     |      4     |      5      |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |До          |9,6%         |0,2%        |3,4%        |13,2%        |
   |100 000 руб.|             |            |            |             |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |От          |9600 руб. +  |200 руб. +  |3400 руб. + |13 200 руб. +|
   |100 001 руб.|5,4% с суммы,|0,1% с      |1,9% с      |7,4% с суммы,|
   |до          |превышающей  |суммы,      |суммы,      |превышающей  |
   |300 000 руб.|100 000 руб. |превышающей |превышающей |100 000 руб. |
   |            |             |100 000 руб.|100 000 руб.|             |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |От          |20 400 руб. +|400 руб.    |7200 руб. + |28 000 руб. +|
   |300 001 руб.|2,75% с      |            |0,9% с      |3,65% с      |
   |до          |суммы,       |            |суммы,      |суммы,       |
   |600 000 руб.|превышающей  |            |превышающей |превышающей  |
   |            |300 000 руб. |            |300 000 руб.|300 000 руб. |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |Свыше       |28 650 руб. +|400 руб.    |9900 руб.   |38 950 руб. +|
   |600 000 руб.|2,0% с суммы,|            |            |2,0% с суммы,|
   |            |превышающей  |            |            |превышающей  |
   |            |600 000 руб. |            |            |600 000 руб. |
   L————————————+—————————————+————————————+————————————+——————————————
   

Адвокаты в 2002 г. уплачивают налог по следующим ставкам.

     
   —————————————T—————————————T—————————————————————————T—————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |   Фонды обязательного   |    Итого    |
   |    база    |    бюджет   | медицинского страхования|             |
   | нарастающим|             +————————————T————————————+             |
   |  итогом с  |             |Федеральный |Территори—  |             |
   | начала года|             |фонд        |альные фонды|             |
   |            |             |обязательно—|обязательно—|             |
   |            |             |го          |го          |             |
   |            |             |медицинского|медицинского|             |
   |            |             |страхования |страхования |             |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |      1     |      2      |      3     |      4     |      5      |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |До          |7,0%         |0,2%        |3,4%        |10,6%        |
   |100 000 руб.|             |            |            |             |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |От          |7000 руб. +  |200 руб. +  |3400 руб. + |10 600 руб. +|
   |100 001 руб.|5,3% с суммы,|0,1% с      |1,9% с      |7,3% с суммы,|
   |до          |превышающей  |суммы,      |суммы,      |превышающей  |
   |300 000 руб.|100 000 руб. |превышающей |превышающей |100 000 руб. |
   |            |             |100 000 руб.|100 000 руб.|             |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |От          |17 600 руб. +|400 руб. +  |7200 руб. + |25 200 руб. +|
   |300 001 руб.|2,7% с суммы,|0,1% с      |0,8% с      |3,6% с суммы,|
   |до          |превышающей  |суммы,      |суммы,      |превышающей  |
   |600 000 руб.|300 000 руб. |превышающей |превышающей |300 000 руб. |
   |            |             |300 000 руб.|300 000 руб.|             |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+—————————————+
   |Свыше       |25 700 руб. +|400 руб.    |9600 руб.   |35 700 руб. +|
   |600 000 руб.|2,0% с суммы,|            |            |2,0% с суммы,|
   |            |превышающей  |            |            |превышающей  |
   |            |600 000 руб. |            |            |600 000 руб. |
   L————————————+—————————————+————————————+————————————+——————————————
   

Согласно п.50 ст.1 Закона N 57-ФЗ исключены абз.2 и 3 п.1 ст.244 Кодекса, которые содержали следующую норму: "Для исчисления суммы налога (авансового платежа по налогу) применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков п.3 ст.241 Кодекса с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.

Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу".

Из п.6 этой же статьи согласно п.50 ст.1 Закона N 57-ФЗ исключено второе предложение, которое звучало следующим образом: "При этом налоговый вычет на сумму страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в порядке, аналогичном порядку, изложенному в п.2 ст.243 настоящего Кодекса".

Внесенные изменения устранили противоречия между Кодексом и Законом N 167-ФЗ, в соответствии с которыми суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет, уменьшались на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, в то время как Федеральным законом N 167-ФЗ эти тарифы для "самозанятых" физических лиц установлены не были.

Пунктом 51 ст.1 Закона N 57-ФЗ внесены дополнения в ст.245 Кодекса. Так, в п.2 этой статьи после слов "Федеральная служба специального строительства Российской Федерации" следует читать: "и другие федеральные органы исполнительной власти".

В соответствии со ст.112 Конституции РФ и Федеральным конституционным законом "О Правительстве Российской Федерации", Указом Президента РФ от 17 мая 2000 г. N 867 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" (с изменениями и дополнениями) утверждена структура федеральных органов исполнительной власти.

Согласно изменениям, внесенным в гл.24 Кодекса, расширен перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты ЕСН в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно - исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.9 Закона N 57-ФЗ в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" внесена дополнительная ст.9.1, устанавливающая, что в период после вступления в силу Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и до приведения своих организационно - правовых форм в соответствие с требованиями указанного Закона коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения в действие Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", несут обязанности по исполнению функций налогового агента, предусмотренные ст.ст.226 и 244 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом ст.24 Кодекса определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Таким образом, законодатель напрямую закрепляет за коллегиями адвокатов обязанности налогового агента, которые они фактически исполняли с момента вступления в силу гл.24 Кодекса. Однако за коллегиями адвокатов законодателем не закреплены обязанности по представлению какой-либо отчетности, связанной с уплатой фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Что касается изменений и дополнений, внесенных в Закон N 167-ФЗ, необходимо обратить внимание на следующее. Статьей 12 Закона N 57-ФЗ установлено, что страхователи, перечисленные в пп.2 п.1 ст.6 Закона N 167-ФЗ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), суммы страховых платежей, уплаченных в соответствии с Законом N 167-ФЗ, с 1 января 2002 г. вправе зачесть в счет исполнения своих обязательств по уплате обязательных страховых платежей (взносов) при перерасчете страховых платежей (взносов) в соответствии с Законом N 57-ФЗ. При этом указанный перерасчет осуществляется по итогам I полугодия 2002 г. и отражается в отдельной декларации (расчете), представляемой в налоговые органы по итогам I полугодия 2002 г.

Статьей 14 Закона N 57-ФЗ внесены изменения в ст.28 Закона N 167-ФЗ. В новой редакции эту статью следует читать так:

"1. Страхователи, указанные в подпункте 2 п.1 ст.6 настоящего Федерального закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

2. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

3. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

4. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством Российской Федерации".

В новой редакции этой статьи установлены минимальный размер и порядок уплаты фиксированного платежа, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями и адвокатами, который до принятия Закона N 57-ФЗ отсутствовал. В п.3 ст.28 Закона N 167-ФЗ для определения размера минимального фиксированного платежа была дана ссылка на Кодекс, в то время как в нем такое понятие отсутствовало. Из статьи исключено положение о максимальном размере фиксированного платежа. Однако порядок и сроки их уплаты так и не определены.

Согласно дополнениям, внесенным этой же статьей Закона N 57-ФЗ в ст.29 Закона N 167-ФЗ, физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

Ранее такое право предоставлялось только гражданам Российской Федерации, работающим за пределами территории Российской Федерации.

Безусловно, внесенные законодателем изменения улучшают положение рассматриваемой категории налогоплательщиков, но хотелось бы, чтобы законодатель в дальнейшем продумывал и взаимоувязывал новые законы с уже действующими.

Подписано в печать Е.Г.Егорычева

10.09.2002 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——