"Московский налоговый курьер", N 24, 2002

Вопрос: Правомерно ли отражение в составе расходов при исчислении налоговой базы переходного периода, а также в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 г. российской организации, использующей в 2002 г. метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, отрицательных курсовых разниц, не учтенных для целей налогообложения прибыли 2001 г., в случае их возникновения до 1 января 2002 г. при переоценке не погашенного на 1 января 2002 г. долгового обязательства, выраженного в иностранной валюте?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 сентября 2002 г. N 26-12/41784

В соответствии с пп.4 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 10.07.2002 N 86-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ) (далее - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ) по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе внереализационных расходов суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, а также отразить в составе расходов иные внереализационные расходы, определенные в соответствии со ст.ст.265 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Пунктом 3 разд.1.2 "Формирование расходной части налоговой базы переходного периода" Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации), разъяснен порядок формирования третьего элемента расходной части базы переходного периода, связанного с наличием у организации не учитывавшихся до 2002 г. в целях налогообложения внереализационных расходов (по пп.4 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Данный элемент определяет величину показателя строк 026 и 027 листа 12 декларации по налогу на прибыль.

В состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы переходного периода, подлежат включению внереализационные расходы, которые ранее не учитывались для целей налогообложения при их начислении, в порядке, аналогичном изложенному в п.2 разд.1.1 "Формирование доходной части налоговой базы переходного периода" Методических рекомендаций. Указанный пункт Методических рекомендаций гласит, что среди прочих внереализационных доходов налоговой базы переходного периода должны быть отражены суммы курсовых разниц в случае, если организация по отчетным периодам до 2002 г. в целях налогообложения корректировала размер выявленной по балансу прибыли в сторону уменьшения на суммы курсовых разниц, относящихся к не погашенной на конец отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Исходя из изложенного российская организация, использующая в 2002 г. метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, отрицательные курсовые разницы, возникшие по отчетным периодам до 1 января 2002 г. при переоценке не погашенного по состоянию 1 января 2002 г. долгового обязательства, выраженного в иностранной валюте, и не учтенные для целей налогообложения прибыли 2001 г., вправе отразить в составе прочих внереализационных расходов при исчислении налоговой базы переходного периода.

При этом следует учитывать, что если при определении налоговой базы переходного периода в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налогоплательщиком, применяющим до 2002 г. учетную политику "по оплате", получен убыток (в том числе от указанной выше курсовой разницы), налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения прибыли текущего отчетного или налогового периода 2002 г. (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Согласно нормам ст.14 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (вступающего в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования - 1 июля 2002 г. - данного Закона, распространяющегося на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.), если налогоплательщик, определивший до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами (в том числе от указанной выше курсовой разницы), сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизированной части основных средств стоимостью не свыше 10 000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации в силу.

Отрицательные курсовые разницы, возникшие с 1 января 2002 г. при переоценке не погашенного по состоянию на 1 января 2002 г. долгового обязательства, выраженного в иностранной валюте, в составе внереализационных расходов уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода 2002 г. в соответствии с пп.5 п.1 ст.265 НК РФ (с изменениями и дополнениями).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——