"Московский налоговый курьер", N 22, 2002

Вопрос: Каков в 2002 г. порядок учета для целей налогообложения фактически не полученных, но предусмотренных договором штрафных санкций?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 сентября 2002 г. N 26-12/41812

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ (в действующей редакции).

Доходами для целей гл.25 НК РФ признаются, согласно ст.248 НК РФ, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Перечень внереализационных доходов, подлежащих включению в состав налоговой базы, определен ст.250 НК РФ.

В соответствии с п.3 названной статьи НК РФ к таким доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При применении налогоплательщиком метода начисления для целей определения налоговой базы следует применять порядок признания доходов, установленный ст.271 НК РФ.

Согласно пп.4 п.4 ст.271 НК РФ по доходам в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба датой признания таких доходов является дата признания названных санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Статьей 317 НК РФ установлен порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов, согласно которому при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Исходя из изложенного, организация, применяющая для целей гл.25 НК РФ метод начисления, обязана отражать в регистрах налогового учета рассмотренные выше внереализационные доходы (в виде санкций за нарушение договорных обязательств) в суммах, определенных в соответствии с требованиями ст.317 НК РФ (то есть исходя из условий договора).

Однако увеличение налоговой базы на сумму названных выше внереализационных доходов (их признание) организация должна осуществлять в соответствии с требованиями ст.271 НК РФ (то есть в периоде признания их должником или вступления в законную силу решения суда).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——