 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Гражданско - правовые договоры: методика аудиторской проверки ("Аудиторские ведомости", 2002, N 9)
"Аудиторские ведомости", N 9, 2002
ГРАЖДАНСКО - ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ: МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
В соответствии с требованиями действующего законодательства аудиторские фирмы должны разрабатывать и утверждать методики аудиторских проверок финансово - хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторы должны осуществлять аудиторскую проверку только в соответствии с разработанными в фирме методиками. В настоящее время в специальной литературе большое внимание уделяется методикам аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, учета затрат, учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, учета формирования финансовых результатов и др. Большинство хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете, являются сделками по тому или иному виду гражданско - правового договора. Любому аудитору в своей деятельности приходится сталкиваться с нормами гражданского законодательства, регулирующими договорные отношения. И именно эти нормы вызывают много вопросов у аудиторов, как правило, обладающих экономическим образованием, которое, к сожалению, не дает необходимые для них юридические знания. Правила оформления договоров содержатся в гражданском законодательстве (основной источник права - ГК РФ). Бухгалтерское и налоговое законодательство в определенных случаях могут менять значение того или иного термина, понятия, установленного иными отраслями права (в том числе и гражданского), но что касается порядка оформления, заключения, изменения и расторжения гражданско - правовых договоров, то в этом случае нормы бухгалтерского и налогового законодательства используют нормы гражданского права. Так, если с позиции ГК РФ конкретный договор признается незаключенным или недействительным, то договор признается таковым и для целей налогового и бухгалтерского законодательства. В связи с этим нами была разработана примерная методика аудиторской проверки гражданско - правовых договоров, отдельные положения которой излагаются в статье и могут быть использованы как аудиторскими фирмами и аудиторами, так и бухгалтерами и руководителями организаций различных организационно - правовых форм собственности в своей деятельности. Методика аудиторской проверки гражданско - правовых договоров (далее - Методика) оформляется в виде локального правового акта, разрабатываемого непосредственно в организации, и утверждается генеральным директором аудиторской фирмы. Методика содержит следующие разделы. 1. Общие положения.
2. Перечень нормативно - правовых актов, используемых в процессе аудиторской проверки. 3. Программа аудиторской проверки. 4. Рабочие документы аудитора и образец аудиторского заключения. Раздел "Общие положения" включает понятие Методики; требования, в соответствии с которыми Методика разработана; цель аудиторской проверки и источники информации для аудиторской проверки. В разделе "Перечень нормативно - правовых актов, используемых в процессе аудиторской проверки" содержится перечень основных нормативно - правовых актов (законов и подзаконных актов), нормам которых должны соответствовать проверяемые гражданско - правовые договоры. В разделе "Программа аудиторской проверки" определяются конкретные этапы аудиторской проверки гражданско - правовых договоров. Методика предполагает два этапа аудиторской проверки. Первый этап заключается в проверке соответствия юридического оформления гражданско - правовых договоров общим требованиям, предъявляемым действующим законодательством ко всем типам (видам) договоров, несоблюдение которых может повлечь за собой определенные последствия для бухгалтерского и налогового учета. Второй этап заключается в проверке соответствия юридического оформления гражданско - правовых договоров специальным требованиям, предъявляемым к отдельному типу либо виду гражданско - правового договора, несоблюдение которых может повлечь за собой последствия для бухгалтерского и налогового учета. Раздел "Рабочие документы аудитора и образец аудиторского заключения" содержит ряд рабочих документов аудитора, представленных в виде таблиц, и образец аудиторского заключения, разработанного на основе замечаний, содержащихся в рабочих документах. Количество используемых аудитором рабочих документов зависит от специфики деятельности проверяемой организации и соответственно заключаемых ею гражданско - правовых договоров. При проведении первого этапа аудиторской проверки аудитор составляет Рабочий документ N 1 "Проверка соответствия юридического оформления гражданско - правовых договоров общим требованиям действующего законодательства, предъявляемым ко всем типам (видам) договоров". Рабочие документы N N 2, 3 и т.д. (по проверке отдельных типов (видов) гражданско - правовых договоров) составляются при проведении второго этапа аудиторской проверки. Оформление Рабочих документов N N 2, 3 и т.д. зависит от наличия в проверяемой организации того или иного типа (вида) гражданско - правового договора. Ниже приведены образцы Рабочего документа N 1 и аудиторского заключения по нему.
Рабочий документ N 1
Проверка соответствия юридического оформления гражданско - правовых договоров общим требованиям действующего законодательства, предъявляемым ко всем типам (видам) договоров <*>
————T———————————————T——————————T——————T————————T—————————————————¬
| N | Перечень |Нарушенная|Нали— |Перечень| Последствия |
|п/п| возможных |норма |чие |догово— | несоблюдения |
| | нарушений |законода— |(+), |ров, | требований |
| | |тельства |отсут—|оформ— | законодательства|
| | | |ствие |ленных с| |
| | | |(—) |наруше— | |
| | | |нару— |нием за—| |
| | | |шения |конода— | |
| | | | |тельства| |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 1 |Сделка |Пункт 1 | | |Возможность |
| |совершена |ст.422 | | |признания в |
| |юридическим |ГК РФ | | |будущем сделки |
| |лицом, не | | | |недействительной,|
| |имеющим | | | |т.е. оспоримая |
| |лицензии на | | | |сделка (ст.173 |
| |занятие | | | |ГК РФ). |
| |соответствующим| | | |Последствие — |
| |видом | | | |двусторонняя |
| |деятельности | | | |реституция, т.е. |
| | | | | |возвращение |
| | | | | |сторонами друг |
| | | | | |другу полученного|
| | | | | |по сделке (ст.167|
| | | | | |ГК РФ) |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 2 |Сделка |Пункт 1 | | |Возможность |
| |совершена лицом|ст.422 | | |признания в |
| |либо органом |ГК РФ | | |будущем сделки |
| |юридического | | | |недействительной,|
| |лица с | | | |т.е. оспоримая |
| |превышением | | | |сделка (ст.174 |
| |полномочий | | | |ГК РФ). |
| |(полномочия | | | |Последствие — |
| |лица и органа | | | |двусторонняя |
| |юридического | | | |реституция, т.е. |
| |лица, | | | |возвращение |
| |определенные в | | | |сторонами друг |
| |доверенности, | | | |другу полученного|
| |законе или как | | | |по сделке (ст.167|
| |они явствуют из| | | |ГК РФ) |
| |обстановки, | | | | |
| |превышают | | | | |
| |полномочия, | | | | |
| |предоставленные| | | | |
| |им договором и | | | | |
| |учредительным и| | | | |
| |документами | | | | |
| |соответственно)| | | | |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 3 |Договор |Пункт 1 | | |Сделка считается |
| |подписан лицом,|ст.160 | | |заключенной от |
| |не имеющим |ГК РФ | | |имени и в |
| |полномочия на | | | |интересах лица, |
| |подписание либо| | | |подписавшего |
| |превысившим | | | |договор, если |
| |полномочия | | | |только |
| | | | | |представляемый |
| | | | | |впоследствии |
| | | | | |прямо не одобрит |
| | | | | |данную сделку |
| | | | | |(ст.183 ГК РФ) |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 4 |В доверенности,|Пункт 1 | | |Доверенность |
| |выданной для |ст.186 | | |ничтожна. |
| |заключения |ГК РФ | | |Лицо, заключившее|
| |договора, не | | | |договор, |
| |указана дата ее| | | |действовало без |
| |совершения | | | |полномочия |
| | | | | |(см. п.3) |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 5 |В договоре не |Пункт 1 | | |Договор считается|
| |согласовано |ст.432 | | |не заключенным |
| |существенное |ГК РФ | | | |
| |условие о | | | | |
| |предмете | | | | |
| |договора | | | | |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 6 |Не соблюдена |Пункт 1 | | |Несоблюдение |
| |простая |ст.160, | | |простой |
| |письменная |ст.ст.161,| | |письменной формы |
| |форма договора |162 ГК РФ | | |договора в |
| |как единого | | | |определенных |
| |документа, | | | |ГК РФ случаях |
| |подписанного | | | |влечет за собой |
| |обеими | | | |недействитель— |
| |сторонами | | | |ность сделки |
| | | | | |(ст.168 ГК РФ). |
| | | | | |Это правило |
| | | | | |действует для |
| | | | | |следующих |
| | | | | |договоров: |
| | | | | |внешнеэкономиче— |
| | | | | |ская сделка |
| | | | | |(ст.162 ГК РФ); |
| | | | | |договор продажи |
| | | | | |недвижимости |
| | | | | |(ст.550 ГК РФ); |
| | | | | |договор продажи |
| | | | | |предприятия |
| | | | | |(ст.560 ГК РФ); |
| | | | | |договор дарения |
| | | | | |(ст.574 ГК РФ); |
| | | | | |договор аренды |
| | | | | |здания или |
| | | | | |сооружения |
| | | | | |(ст.651 ГК РФ); |
| | | | | |кредитный договор|
| | | | | |(ст.820 ГК РФ); |
| | | | | |договор |
| | | | | |страхования |
| | | | | |(ст.940 ГК РФ); |
| | | | | |договор |
| | | | | |доверительного |
| | | | | |управления |
| | | | | |имуществом |
| | | | | |(ст.1017 ГК РФ); |
| | | | | |коммерческая |
| | | | | |концессия |
| | | | | |(ст.1028 ГК РФ). |
| | | | | |Для остальных |
| | | | | |видов договоров, |
| | | | | |если иное не |
| | | | | |предусмотрено |
| | | | | |соглашением |
| | | | | |сторон, |
| | | | | |несоблюдение |
| | | | | |простой |
| | | | | |письменной формы |
| | | | | |договора лишает |
| | | | | |стороны права при|
| | | | | |обращении в |
| | | | | |судебные органы |
| | | | | |приводить |
| | | | | |свидетельские |
| | | | | |показания, но не |
| | | | | |лишает права |
| | | | | |приводить |
| | | | | |письменные и иные|
| | | | | |доказательства |
| | | | | |(ст.162 ГК РФ) |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 7 |Не соблюдена |Пункт 1 | | |В определенных |
| |форма основного|ст.452 | | |ГК РФ случаях |
| |договора при |ГК РФ | | |влечет за собой |
| |оформлении | | | |недействитель— |
| |соглашения об | | | |ность соглашения |
| |изменении или | | | |об изменении и |
| |расторжении | | | |расторжении |
| |договора | | | |договора |
| | | | | |(см. п.6) |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 8 |Отсутствуют |Статья 9 | | |Отсутствует |
| |документы, |Федераль— | | |правомерное |
| |подтверждающие |ного | | |основание для |
| |исполнение |закона от | | |отражения |
| |договора (акт |21.11.1996| | |хозяйственных |
| |на выполнение |N 129—ФЗ | | |операций в |
| |работ, акт на |"О бухгал—| | |бухгалтерском и |
| |оказание услуг,|терском | | |налоговом учете |
| |накладные на |учете", | | | |
| |передачу |ст.ст.252,| | | |
| |товара, |312, 313 | | | |
| |отчеты, сметы |НК РФ | | | |
| |и т.п.), либо | | | | |
| |перечисленные | | | | |
| |документы | | | | |
| |оформлены с | | | | |
| |нарушением | | | | |
| |требований, | | | | |
| |предъявляемых к| | | | |
| |их составлению | | | | |
| |действующим | | | | |
| |законодательст—| | | | |
| |вом | | | | |
L———+———————————————+——————————+——————+————————+——————————————————
————————————————————————————————
<*> В Рабочем документе N 1 отражены только некоторые возможные нарушения.
Аудиторское заключение (по нарушениям Рабочего документа N 1)
Замечание 1. Договор ______________________________ заключен организацией без наличия лицензии на занятие соответствующим видом деятельности. Выводы и рекомендации. В соответствии со ст.173 ГК РФ сделка может быть признана судом недействительной по иску юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности. Последствием является двусторонняя реституция (п.2 ст.167 ГК РФ): каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах (если иные последствия не предусмотрены законом). Замечание 2. Договор _____________________ совершен лицом либо органом юридического лица с превышением полномочий (полномочия лица либо органа юридического лица, определенные в доверенности, законе или как они явствуют из обстановки, превышают полномочия, предоставленные им договором или учредительными документами соответственно) (выбрать нужное). Выводы и рекомендации. В соответствии со ст.174 ГК РФ сделка может быть признана недействительной по иску лица, в интересах которого установлены ограничения, если будет доказано, что другая сторона знала или заведомо должна была знать об указанных ограничениях. Последствием является двусторонняя реституция (п.2 ст.167 ГК РФ): каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах (если иные последствия не предусмотрены законом). Замечание 3. Договор ______________________ подписан лицом, не имеющим полномочия на подписание либо превысившим полномочия (выбрать нужное). Выводы и рекомендации. Устранить нарушение одним из следующих способов: оформить надлежащим образом полномочия лица, заключившего договор; оформить в письменной форме одобрение сделки стороной, представитель которой действовал без полномочия либо с превышением полномочия. Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.183 ГК РФ сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица. Замечание 4. В доверенности ________________ на заключение договора _____________ не указана дата ее совершения. Выводы и рекомендации. В соответствии с п.1 ст.186 ГК РФ доверенность считается ничтожной. Устранить нарушение одним из следующих способов: оформить надлежащим образом полномочия лица, заключившего договор; оформить в письменной форме одобрение сделки стороной, представитель которой действовал без полномочия либо с превышением полномочия. Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.183 ГК РФ сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица. Замечание 5. В договоре __________________ не согласовано существенное условие о предмете договора. Выводы и рекомендации. Согласовать существенные условия путем оформления дополнительного соглашения к договору. Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.432 ГК РФ договор считается не заключенным. Замечание 6. Не соблюдена простая письменная форма договора ______________ Выводы и рекомендации. 1. Оформить договор в простой письменной форме. Если нарушение устранено не будет, то сделка в соответствии с п.2 ст.162 считается недействительной (ничтожной). Последствием ничтожности сделки является двусторонняя реституция (п.2 ст.167 ГК РФ): каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах (если иные последствия не предусмотрены законом). Пункт 1 ст.162 действует для: договоров внешнеэкономической сделки, договора продажи недвижимости, договора продажи предприятия, договора дарения, договора аренды зданий и сооружений, кредитного договора, договора страхования, договора доверительного управления имуществом, договора коммерческой концессии. 2. Оформить договор в простой письменной форме. Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.162 ГК РФ стороны в случае спора лишаются права ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишаются права приводить письменные и другие доказательства. Пункт 2 ст.162 действует для всех остальных договоров, не поименованных в п.1. (выбрать нужное) Замечание 7. Не соблюдена форма основного договора при оформлении соглашения об изменении или расторжении (выбрать нужное) договора _____________. Выводы и рекомендации. Оформить соглашение об изменении или расторжении (выбрать нужное) договора в форме, предусмотренной действующим законодательством для основного договора. Если нарушение устранено не будет, то соглашение об изменении или расторжении (выбрать нужное) договора в соответствии с п.1 ст.452 и ст.168 ГК РФ считается недействительным. Замечание 8. Отсутствуют документы, подтверждающие исполнение договора ______________ (акт на выполнение работ, акт на оказание услуг, накладные на передачу товара, отчеты, сметы и т.п.), либо перечисленные документы оформлены с нарушением требований, предъявляемых к их составлению действующим законодательством (выбрать нужное). Выводы и рекомендации. Оформить документы в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. В соответствии со ст.9 Закона N 129-ФЗ: 1) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет; 2) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц; 3) перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичные документы бухгалтерского учета являются также и первичными документами налогового учета (ст.ст.252, 312, 313 НК РФ). Если первичные документы не оформлены надлежащим образом, то отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. В процессе проведения второго этапа аудиторской проверки аудитор проверяет соответствие юридического оформления конкретного типа (вида) договора нормам гражданского законодательства, регулирующим этот тип (вид) гражданско - правового договора. Ниже приведены образцы Рабочего документа N 2 и аудиторского заключения по нему для договора поставки.
Рабочий документ N 2
Проверка соответствия юридического оформления договора поставки требованиям действующего законодательства
————T———————————————T——————————T——————T————————T—————————————————¬
| N | Перечень |Нарушенная|Нали— |Перечень| Последствия |
|п/п| возможных |норма |чие |догово— | несоблюдения |
| | нарушений |законода— |(+), |ров, | требований |
| | |тельства |отсут—|оформ— | законодательства|
| | | |ствие |ленных с| |
| | | |(—) |наруше— | |
| | | |нару— |нием за—| |
| | | |шения |конода— | |
| | | | |тельства| |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 1 |Не согласовано |Пункт 1 | | |Договор считается|
| |наименование |ст.432, | | |не заключенным |
| |товара |п.3 ст.455| | | |
| |(порядок |ГК РФ | | | |
| |определения | | | | |
| |наименования | | | | |
| |товара) | | | | |
+———+———————————————+——————————+——————+————————+—————————————————+
| 2 |Не согласовано |Пункт 1 | | |Договор считается|
| |количество |ст.432, | | |не заключенным |
| |товара |п.3 | | | |
| |(порядок |ст.455, | | | |
| |определения |п.1 ст.465| | | |
| |количества |ГК РФ | | | |
| |товара) | | | | |
L———+———————————————+——————————+——————+————————+——————————————————
Аудиторское заключение (по нарушениям Рабочего документа N 2)
Замечание 1. Договор поставки ________________ не позволяет определить наименование передаваемого товара. Выводы и рекомендации. Согласовать наименование передаваемого товара либо порядок определения наименования в дополнительном соглашении к договору. Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.432, п.3 ст.455 ГК РФ договор считается незаключенным. Замечание 2. Договор поставки ________________ не позволяет определить количество передаваемого товара. Выводы и рекомендации. Согласовать количество передаваемого товара либо порядок определения количества в дополнительном соглашении к договору. Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.432, п.3 ст.455 и п.2 ст.465 ГК РФ договор считается не заключенным. Аналогичным образом разрабатываются Рабочие документы N N 3, 4 и т.д. по договору комиссии, агентскому договору, договору страхования, договору аренды зданий и сооружений и т.д.
Подписано в печать Ю.В.Болотова 05.09.2002 Аудитор ООО "Финаудитсервис",
преподаватель кафедры права МСХА им. К.А.Тимирязева, кандидат юридических наук
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации