"СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ" (Соболевская С.Ю., Соболевский Е.Н.) ("Бератор-Пресс", 2002)

"Книги издательства "Бератор-Пресс", 2002

СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ

С.Ю.Соболевская, Е.Н.Соболевский

ВВЕДЕНИЕ

Вопрос выбора таможенного режима в отношении товара, перемещаемого через границу РФ, далеко не однозначен, и даже самый льготный таможенный режим может при совпадении определенных обстоятельств обернуться значительными расходами. Для того чтобы избежать ошибок при применении таможенных режимов, мы предлагаем рассмотреть основные вопросы взимания таможенных платежей.

Таможенный режим представляет собой совокупность положений, определяющих правовой статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, для таможенных целей (пп.12 ст.18 ТК РФ). Любые товары, перемещаемые через таможенную границу РФ подлежат помещению под таможенные режимы, которые определяют, в частности:

1) объем полномочий владельца в отношении данного ввозимого в РФ или вывозимого из нее товара;

2) порядок налогообложения товаров;

3) требования, условия и ограничения, предъявляемые к владельцу товара в связи с заявлением таможенного режима.

В целях таможенного регулирования Таможенным кодексом Российской Федерации (ТК РФ) устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

1) выпуск для свободного обращения;

2) реимпорт;

3) транзит;

4) таможенный склад;

5) магазин беспошлинной торговли;

6) переработка на таможенной территории;

7) переработка под таможенным контролем;

8) временный ввоз (вывоз);

9) свободная таможенная зона;

10) свободный склад;

11) переработка вне таможенной территории;

12) экспорт;

13) реэкспорт;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства (ст.23 ТК РФ).

Правительство РФ в пределах своей компетенции вправе устанавливать таможенные режимы, не предусмотренные ТК РФ (ст.24 ТК РФ). В соответствии с данным правом Правительством РФ были введены в действие еще три таможенных режима: вывоз отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, вывоз товаров для представительств РФ за рубежом и таможенный режим перемещения припасов.

Лицо, перемещающее товары через таможенную границу РФ, обладает правом выбора таможенного режима в зависимости от характеристик перемещаемого товара (ст.25 ТК РФ).

Заявление таможенного режима осуществляется путем подачи таможенной декларации по установленной форме либо документа, ее заменяющего. До или одновременно с подачей таможенной декларации в отношении товаров, оформляемых в соответствии с этой декларацией, уплачиваются таможенные платежи (ст.119 ТК РФ).

Прежде, чем приступить непосредственно к изучению вопросов налогообложения при применении таможенных режимов, представляется целесообразным рассмотреть в общих чертах базовые положения о таможенных платежах, взимаемых при таможенном оформлении.

ТК РФ предусматривает закрытый перечень таможенных платежей. К ним ст.110 ТК РФ отнесены:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

Кроме того, таможенными органами взимается также ряд обязательных платежей, не предусмотренных ТК РФ, а введенных нормативными правовыми актами Государственного таможенного комитета Российской Федерации (далее - ГТК России). В качестве одного из таких платежей можно назвать совокупный таможенный платеж <1>, взимаемый таможенными органами при таможенном оформлении определенной категории транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами не для коммерческих целей (п.п.1.2, 2.2 Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденных Приказом ГТК России от 24 ноября 1999 г. N 814). Следует отметить, что такое положение вещей противоречит ст.110 ТК РФ, не подлежащей расширительному толкованию.

     
   ————————————————————————————————

<1> Сумма, эквивалентная сумме таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, и взимаемая без деления на источники.

Непосредственно с процедурой помещения товаров под таможенный режим связана уплата четырех из приведенных выше таможенных платежей, а именно таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акциза и таможенных сборов за таможенное оформление.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖАХ

§ 1. Таможенная пошлина.

Общие положения о таможенных пошлинах

1.1. Таможенная пошлина

Под таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п.19 ст.18 ТК РФ, ст.5 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе").

Таможенная пошлина определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля таможенной стоимости перемещаемого через таможенную границу РФ товара, то есть:

Таможенная пошлина = таможенная стоимость товара х ставка таможенной пошлины.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ в соответствии с положениями Закона РФ "О таможенном тарифе". Они являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом "О таможенном тарифе" (ст.3 Закона РФ "О таможенном тарифе").

На территории РФ действует Таможенный тариф РФ - свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ (как ввозимым, так и вывозимым) и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД России).

К сожалению, в настоящее время Таможенный тариф РФ не является единым документом, а представляет собой, по существу, группу разрозненных нормативных документов, регламентирующих вопрос применения таможенных пошлин при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Так, импортный таможенный тариф (ставки ввозных таможенных пошлин) утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830 "О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности". Ставки вывозных таможенных пошлин утверждены многочисленными (более чем 30) постановлениями Правительства РФ и сведены воедино в Приказе ГТК России от 25 июня 2002 г. N 655 "О ставках вывозных таможенных пошлин".

Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом, если иное не установлено нормативными актами ГТК России (ст.5 ТК РФ).

Ставки таможенных пошлин бывают следующих видов:

1) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.

Исчисление такой таможенной пошлины производится по формуле:

таможенная пошлина = таможенная стоимость товара х адвалорная ставка;

2) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; они выражаются в евро за единицу измерения товара.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

таможенная пошлина = количество единиц товара, подлежащих налогообложению х специфическая ставка х курс евро, установленный Центральным банком Российской Федерации (Банком России) на день принятия таможенной декларации.

3) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения (ст.4 Закона РФ "О таможенном тарифе").

В настоящее время таможенный тариф содержит два вида комбинированных ставок:

- ставка 1 в процентах, но не менее ставки 2 в евро за количество товара (то есть применяется та ставка, которая дает в результате больший размер таможенной пошлины);

- ставка 1 в процентах + ставка 2 в евро за количество товара.

Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно. В зависимости от страны происхождения товаров могут быть применены следующие ставки таможенных пошлин:

а) базовые;

б) преференциальные;

в) максимальные.

Базовые ставки таможенных пошлин закреплены в Таможенном тарифе РФ. Под базовыми ставками понимаются ставки таможенных пошлин на товары, происходящие из государств, которым РФ предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации. Поскольку РФ не является участницей Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ), режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-политических отношениях с зарубежными странами устанавливается, как правило, двусторонними международными договорами и соглашениями.

Таким образом, базовая ставка равна 100% ставки таможенной пошлины, определенной Правительством РФ.

Преференциальные ставки таможенных пошлин являются льготными ставками, входящими в национальную систему преференций РФ.

Размер преференциальных ставок в настоящее время составляет 75% от базовых ставок таможенных пошлин. Указанные льготные ставки применяются в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системы преференций РФ.

До недавнего времени преференциальные ставки распространялись на любые товары, происходящие из развивающихся стран - пользователей национальной системой преференций РФ. Однако с принятием Постановления Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414 "Об утверждении Перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции" и Приказа ГТК России от 19 июня 2000 г. N 524 "О предоставлении тарифных преференций" льготные ставки могут быть применены при исчислении таможенной пошлины в отношении закрытого перечня товаров.

Таможенное оформление товаров, не входящих в указанный перечень, осуществляется в соответствии с общеустановленным порядком (п.3 Письма ГТК России от 30 мая 2001 г. N 07-14/21285 "О порядке определения страны происхождения товаров и предоставления тарифных преференций").

Правительство РФ имеет право предоставлять в порядке исключения льготу в виде снижения тарифной ставки, а также полного освобождения от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров:

- ввозимых на таможенную территорию РФ и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных ТК РФ;

- вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участником которых является РФ;

- вывозимых с таможенной территории РФ в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательными актами РФ;

- ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством РФ или уполномоченным им государственным органом в соответствии с законами РФ, или в течение периода окупаемости иностранных инвестиций в порядке, определяемом Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации.

Максимальные ставки таможенных пошлин представляют собой увеличенные вдвое базовые ставки. Они применяются при исчислении таможенной пошлины в отношении товаров:

- не входящих в перечень стран - пользователей национальной схемой преференций РФ, а также стран, в торгово-политических отношениях, с которыми РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации;

- страна происхождения которых на момент таможенного оформления не установлена.

Освобождение от таможенной пошлины предоставлено для следующих товаров:

1) транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, необходимого для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенного за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

2) предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, вывозимого за пределы таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукции их промысла, ввозимой на таможенную территорию РФ;

3) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ или вывозимых с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

4) валюты РФ, иностранной валюты (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценных бумаг в соответствии с законодательными актами РФ (банкнот, являющихся законным средством платежа (код по ТН ВЭД России - 4907 00 300 0), акций, облигаций, сертификатов акций, векселей и других видов ценных бумаг (код по ТН ВЭД России - 4907 00 900 0), монет, являющихся законным средством платежа (код по ТН ВЭД России - 7118 90 000 0) <2>;

     
   ————————————————————————————————

<2> Приложение 1 к Методическим указаниям о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, направленных Письмом ГТК России от 27 декабря 1991 г. N 01-06/38024.

5) товаров, подлежащих обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

6) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

7) учебных пособий для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

8) товаров, перемещаемых под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ и предназначенных для третьих стран;

9) товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с ТК РФ;

10) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимых на эту территорию и (или) вывозимых с этой территории в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);

11) оборудования, приборов и материалов, ввозимых на таможенную территорию РФ для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ, уполномоченными им органами исполнительной власти;

12) пожарно-технической продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ для обеспечения деятельности органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ при осуществлении своих функций, установленных законодательством РФ;

13) оборудования (включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования) и комплектующих изделий (за исключением подакцизных), ввозимых на таможенную территорию РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными договорами РФ, когда это предусмотрено международными договорами РФ;

14) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в том числе ввозимых по лизингу, для выполнения работ по соглашению о разделе продукции <3> в соответствии с программой таких работ и со сметой затрат инвестора, утвержденными в установленном указанным соглашением порядке, или вывозимых с данной территории в соответствии с условиями указанного соглашения. В таком случае взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

     
   ————————————————————————————————

<3> Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществлять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользование недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения (ст.2 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции");

Освобождение налогоплательщика от уплаты таможенной пошлины в рассматриваемом случае осуществляется при условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие, что товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;

- копия счета-фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством РФ, подтверждающее, что данные товары предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов;

- специфицированный счет с указанием наименования товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы налог на добавленную стоимость.

Порядок и сроки представления указанных документов в таможенные органы РФ устанавливает ГТК России.

15) приобретенного за счет целевых средств федерального бюджета оборудования для производства детского питания (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также оборудования для производства детского питания (комплектующих и запасных частей к нему), приобретенного за счет связанных иностранных кредитов, предоставленных РФ иностранными государствами или правительствами иностранных государств. Указанная льгота распространяется на оборудование (комплектующие и запасные части к нему) для производства детского питания, ввезенное (ввозимое) на таможенную территорию РФ в целях реализации федеральной целевой программы "Развитие индустрии детского питания", президентской программы "Дети России";

16) товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей национальной системой преференций РФ, входящих в Перечень, утвержденный Правительством РФ <4> (ст.35 Закона РФ "О таможенном тарифе", п.24 Методических указаний о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации).

     
   ————————————————————————————————

<4> В настоящее время такой Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414 "Об утверждении Перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию. Российской Федерации предоставляются тарифные преференции".

Льгота по освобождению от уплаты таможенной пошлины может быть предусмотрена международным соглашением. Так, в настоящее время при перемещении товаров между странами - участницами Содружества Независимых Государств (далее - СНГ) таможенная пошлина не взимается (ст.3 Соглашения стран СНГ от 15 апреля 1994 г. "О создании зоны свободной торговли", Приказ ГТК России от 26 апреля 1996 г. N 258 "О ставках ввозных таможенных пошлин").

1.2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из видов косвенных налогов, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на таможенную территорию РФ (пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ)). Вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ данным налогом не облагается.

Сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, то есть:

НДС = налоговая база х ставка НДС.

По общему правилу, налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью). Исключение составляют случаи ввоза на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории. В этом случае налоговая база для уплаты НДС определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из налоговых баз.

Ставки НДС применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом, если иное не установлено нормативными актами ГТК России (ст.5 ТК РФ).

Для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, ставки НДС определены в размере 10 и 20 процентов от налоговой базы (п.5 ст.164 НК РФ).

Ставка НДС в размере 20 процентов от налоговой базы является базовой ставка налога.

Льготная ставка НДС в размере 10 процентов от налоговой базы применяется при ввозе на таможенную территорию РФ:

1. Закрытого перечня продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яиц и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

- масло семян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов);

- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

- продуктов детского и диабетического питания;

- овощей (включая картофель).

2. Закрытого перечня товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

- пластилина;

- пеналов;

- счетных палочек;

- счет школьных;

- дневников школьных;

- тетрадей для рисования;

- альбомов для рисования;

- альбомов для черчения;

- папок для тетрадей;

- обложек для учебников, дневников, тетрадей;

- касс цифр и букв;

- подгузников.

3. Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции. При этом под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. В свою очередь, к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания (ст.2 Закона РФ от 27 декабря 2001 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации", ст.12 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе").

4. Лекарственных средств, включая лекарственные субстанции (в том числе внутриаптечного изготовления) и изделий медицинского назначения как отечественного, так и зарубежного производства.

Коды видов продукции, подпадающих под льготное налогообложение, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД России должны быть определены Правительством РФ (п.2 ст.164 НК РФ).

В отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, НДС исчисляется по следующей формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина + акциз) х ставка НДС.

Начисление НДС для товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, производится по формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина) х ставка НДС.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, рассчитывается по формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + акциз) х ставка НДС.

Для расчета НДС в отношении товаров, не облагаемых ни ввозными таможенными пошлинами, ни акцизами, используется следующая формула:

НДС = таможенная стоимость товара х ставка НДС.

От обложения НДС освобождается ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

3) технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, а также сырья и комплектующих изделий для их производства (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

4) линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для их производства (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

5) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

6) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

7) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

8) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

9) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, перечень которых утвержден ГТК России <5>, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

     
   ————————————————————————————————

<5> Приложение 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131.

10) необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: 7102 10 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31 000 0);

11) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

12) валюты РФ и иностранной валюты, а также ценных бумаг - банкнот, являющихся законным средством платежа (код по ТН ВЭД России - 4907 00 300 0 (за исключением предназначенных для коллекционирования)), акций, облигаций, сертификатов акций, векселей и других видов ценных бумаг (код по ТН ВЭД России - 4907 00 900 0), монет, являющихся законным средством платежа (код по ТН ВЭД России - 7118 90 000 0) <6>;

     
   ————————————————————————————————

<6> Приложение 2 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

13) товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, ввозимых на таможенную территорию РФ инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором.

Освобождение налогоплательщика от уплаты НДС в данном случае осуществляется аналогично порядку освобождения от уплаты таможенной пошлины;

14) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

В отношении товаров, указанных в п.п.6 - 8 приведенного перечня, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим нормативным документом.

Льгота по освобождению от уплаты НДС является целевой, то есть предоставляется под условие использования ввозимых товаров в строго определенных целях. В случае нарушения этого условия, а именно при использовании товаров в других целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога (п.14 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации).

1.3. Акцизы

Акцизы являются косвенными налогами федерального значения, включаемыми в цену товара.

Акцизами облагается ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ объектом налогообложения не является (пп.10 п.1 ст.182 НК РФ).

Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определенном Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" и нормативными правовыми актами ГТК России (Приказом ГТК России от 3 ноября 1999 г. N 749 "Об утверждении образцов акцизных марок для маркировки табачных изделий", Инструкцией о порядке взаимодействия таможенных органов в обеспечении импортеров акцизными марками и контроле за их использованием, утвержденной Приказом ГТК России от 21 декабря 2000 г. N 1190, Приказом ГТК России от 27 апреля 2001 г. N 402 "О ставках для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера" и пр.).

Действующим законодательством к категории подакцизных отнесены следующие товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия <7>;

     
   ————————————————————————————————

<7> Ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов (или) драгоценных камней и (или)культивированного жемчуга (пп.6 п.1 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 26 ноября 2001 г. N 1127).

7) автомобили легковые;

8) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

9) автомобильный бензин;

10) дизельное топливо;

11) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Сумма акциза определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, то есть

Акциз = налоговая база х ставка акциза.

В зависимости от вида ставки акциза налоговая база для исчисления этого налога определяется как:

1) объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения);

2) сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины (по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов).

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам акцизов, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Общая сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно по каждой из налоговых баз.

Статья 193 НК РФ устанавливает ставки акцизов следующих видов:

1) адвалорные, начисляемые в процентах к налоговой базе. Из всего перечня товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в настоящее время такие ставки акциза применяются только к ювелирным изделиям.

Исчисление акцизов по таким ставкам осуществляется по формуле:

акциз = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина) х адвалорная ставка;

2) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров.

Специфическая ставка выражается в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара (технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Акциз в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

акциз = количество подакцизных товаров в натуральном выражении х специфическая ставка.

В случае ввоза на таможенную территорию РФ подакцизных транспортных средств и алкогольной продукции, для определения количества подакцизных товаров используется особый коэффициент Кк.

Так, для алкогольной продукции ставки акцизов установлены в рублях и копейках за 1 литр спиртосодержащей продукции. Однако, по сути, налогообложению подлежит чистый (стопроцентный) спирт, содержащийся в этой продукции. Поэтому для определения его общего количества, входящего в состав, к примеру, пива, общий литраж продукции умножается на ее крепость. То есть Кк в этом случае представляет собой объемное (процентное) содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции.

Исчисление акциза осуществляется по следующей формуле:

акциз = количество спиртосодержащей продукции в литрах х Кк(%) х специфическая ставка.

В отношении подакцизных транспортных средств ставки акцизов определены в рублях за 1 л. с. (0,75 Квт). Поэтому для определения общего количества лошадиных сил (киловатт), подлежащих налогообложению, количество ввезенных подакцизных транспортных средств умножается на их мощность. Например, если ввезено 10 легковых автомобилей мощностью двигателя 160 л. с., то количество облагаемых акцизом единиц составляет 1600 л. с.

Если ввезена партия транспортных средств, двигатели которых имеют различную мощность, количество налогооблагаемых единиц определяется для транспортных средств одной мощности, а полученные суммы складываются. К примеру, ввезено 7 легковых автомобилей мощностью 90 л. с. и 5 легковых автомобилей мощностью 120 л. с. Соответственно, количество налогооблагаемых единиц составляет 1230 л. с. ((7 х 90 л. с.) + (5 х 120 л. с.)).

При расчете акциза в отношении транспортных средств не следует забывать о том, то 1 л. с. равна не одному, а 0,75 Квт.

Таким образом, если мощность транспортного средства выражена в лошадиных силах, то при определении акциза используется формула:

акциз = количество транспортных средств одной мощности (в штуках) х мощность двигателя в л. с. х специфическая ставка.

Если же мощность двигателя подакцизного транспортного средства выражена в киловаттах, акциз рассчитывается по формуле:

акциз = количество транспортных средств одной мощности (в штуках) х (мощность двигателя в Квт х 0,75) х специфическая ставка.

Отдельные категории товаров, облагаемых акцизами по специфическим ставкам, подлежат маркировке акцизными марками. Акцизные марки приобретаются импортером до момента фактического ввоза подакцизной продукции на таможенную территорию РФ. Оплата акцизных марок расценивается как частичная "предоплата" акцизов. Соответственно, для расчета акцизов в отношении маркируемых подакцизных товаров предусмотрена отдельная формула. Упрощенно она выглядит следующим образом:

акциз = общая сумма акциза <8> - сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок.

     
   ————————————————————————————————

<8> Рассчитывается в соответствии с формулами, приведенными выше (в зависимости от вида товара).

Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством РФ и не могут превышать 1 процента установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов.

В настоящее время цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, установлена в размере 75 копеек для алкогольной продукции и 7,5 копеек для табака и табачных изделий.

Если в соответствии с действующим законодательством РФ либо международным договором РФ в отношении ввозимого на таможенную территорию РФ маркированного подакцизного товара акциз не уплачивается или сумма подлежащего уплате акциза меньше стоимости акцизной марки, нанесенной на товар, то плательщику возвращается стоимость марки за вычетом расходов по изготовлению марок, их транспортировке, хранению, страхованию и уничтожению.

Размер указанных расходов в процентах от цены одной марки определяет ГТК России по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (Минфином России).

От уплаты акцизов освобождаются:

1) подакцизные товары (за исключением табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей), предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, ввозимые на таможенную территорию РФ инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором.

Освобождение налогоплательщика от уплаты акцизов в данном случае осуществляется аналогично порядку освобождения от уплаты таможенной пошлины;

2) спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в Министерстве здравоохранения Российской Федерации (Минздраве России) и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

Освобождение от уплаты акциза в отношении спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, ввозимых на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

- копии регистрационного удостоверения Минздрава России о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения, заверенной согласно установленному порядку;

- подтверждения Минздрава России о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения.

3) спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в Департаменте ветеринарии Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (Минсельхоза России) и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл.

Освобождение от уплаты акциза в отношении препаратов ветеринарного назначения, ввозимых на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

- копии регистрационного удостоверения Департамента ветеринарии Минсельхоза России о государственной регистрации оформляемого товара в качестве ветеринарного препарата, заверенной согласно установленному порядку;

- подтверждения Департамента ветеринарии Минсельхоза России о государственной регистрации оформляемого товара;

4) спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 270 мл, прошедшая государственную регистрацию: до 1 октября 1999 г. - в Минсельхозе России или Министерстве экономики Российской Федерации (Минэкономики России), с 1 октября 1999 г. - в Минздраве России.

Освобождение от уплаты акциза в отношении парфюмерно-косметической продукции, ввозимой на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими ее таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

- копии регистрационного удостоверения Минздрава России (Минсельхоза России или Минэкономики России) о государственной регистрации оформляемого товара в качестве парфюмерно-косметической продукции, заверенной согласно установленному порядку;

- подтверждения Минздрава России (Минсельхоза России или Минэкономики России) о государственной регистрации оформляемого товара в качестве парфюмерно-косметической продукции.

5) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) Минсельхозом России и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ (Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции";

6) содержащие спирт товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

7) пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно;

8) курительный табак, предназначающийся для производства сигарет способом, отличным от ручной набивки, и ввозимый предприятиями, непосредственно занимающимися производством табачной продукции, для использования в качестве сырья при ее производстве, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с вышеуказанными предприятиями.

Если курительный табак ввозится на таможенную территорию РФ предприятием - производителем табачной продукции, освобождение от уплаты акциза осуществляется при условии представления документов, подтверждающих его целевое использование в качестве сырья для промышленного производства табачных изделий (учредительных документов, в которых одним из основных видов деятельности предприятия определено производство табачной продукции).

Если данный товар ввозится организациями или физическими лицами по договору с организацией - производителем табачной продукции, целевое назначение ввозимого товара как сырья для промышленного производства табачных изделий подтверждается представлением:

- заверенной согласно установленному порядку копии договора между импортером и потребителем товара;

- лицензии, подтверждающей право заниматься поставками товара на российский рынок;

- извлечений из учредительных документов предприятия - производителя табачной продукции, в которых одним из основных видов деятельности предприятия определено производство табачной продукции.

9) государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами РФ или указами Президента РФ, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих (серебросодержащих) красок и (или) нитей, ювелирная галантерея.

При этом ювелирной галантереей считаются изделия культурно-бытового назначения, изготовленные из недрагоценных материалов с покрытием драгоценными металлами, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из полудрагоценных, поделочных цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений и предметов быта (п.1 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации).

1.4. Таможенные сборы за таможенное оформление

Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый за осуществление таможенным органом таможенного оформления товаров, в том числе при изменении избранного таможенного режима либо по его окончании.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в случаях таможенного оформления товаров и транспортных средств независимо от лиц, их перемещающих (физические или юридические), способов их перемещения таких через таможенную границу РФ (самоходом, в международном почтовом отправлении, грузом, и т.д.) и от их предназначения (для коммерческих целей, для личного пользования, транзит и пр.) <9>.

     
   ————————————————————————————————

<9> Исключения в виде освобождения от таможенных сборов за таможенное оформление приведены ниже.

На территории РФ действуют единые ставки таможенных сборов за таможенное оформление, определенные Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной Приказом ГТК России от 9 ноября 2000 г. N 1010. По своему характеру они могут быть:

1) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости оформляемых товаров;

Исчисление таможенных сборов за таможенное оформление по таким ставкам производится по формуле:

таможенные сборы за таможенное оформление = таможенная стоимость товара х адвалорную ставку.

2) специфические (твердые), начисляемые в установленном размере за один факт таможенного оформления (то есть за факт подачи одной таможенной декларации);

Специфические ставки могут быть установлены в различных валютах, но уплачиваются только в российских рублях.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, начисляемые по специфической ставке, рассчитываются по формуле:

Таможенные сборы за таможенное оформление = количество поданных таможенных деклараций <10> (в штуках) х специфическая ставка х курс валюты, в которой установлена специфическая ставка, определенный Банком России на день принятия таможенной декларации.

     
   ————————————————————————————————

<10> Либо документов, их заменяющих.

3) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

В настоящее время существует два вида комбинированных ставок таможенных сборов за таможенное оформление:

- ставка 1 в процентах, но не более ставки 2 в иностранной валюте за факт таможенного оформления (то есть применяется та ставка, которая дает в результате меньший размер таможенный сборов);

- ставка 1 в процентах + ставка 2 в иностранной валюте за факт таможенного оформления.

Базовая ставка таможенных сборов за таможенное оформление, действующая в отношении подавляющего большинства товаров, является комбинированной и составляет 0,1 процента таможенной стоимости оформляемых товаров в валюте РФ и 0,05 процента таможенной стоимости оформляемых товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России (ст.114 ТК РФ).

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в двойном размере за таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов РФ. При этом под таможенным оформлением товаров вне определенных для этого мест понимается таможенное оформление, которое производится за пределами региона деятельности таможенного органа, в котором находится получатель (отправитель) товаров или его структурное подразделение.

Исключение составляют случаи таможенного оформления:

а) товаров отдельных категорий в таможенных органах РФ, перечень которых определяется ГТК России;

б) горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных и морских (речных) судов, осуществляющих международные перевозки, в таможенных органах, где находятся аэропорты, морские (речные) порты;

в) иные случаи, установленные ГТК России.

От таможенных сборов за таможенное оформление освобождаются:

1) товары, ввозимые и относящиеся в установленном порядке к гуманитарной помощи (содействию);

2) товары, помещаемые под таможенный режим отказа от товара в пользу государства;

3) товары, помещаемые под таможенный режим вывоза товаров для представительств РФ за рубежом;

4) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими представительствами иностранных государств, имеющими таможенные льготы в соответствии с международными соглашениями или законодательством РФ;

5) временно вывозимые государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами, а также библиотеками культурные ценности, находящиеся в их фондах на постоянном хранении, для экспонирования и обратно ввозимые после проведения выставок, вернисажей и подобных мероприятий;

6) временно ввозимые государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами, а также библиотеками культурные ценности, в целях их экспонирования и обратно вывозимые после проведения выставок, вернисажей и подобных мероприятий;

7) ввозимая или вывозимая Банком России наличная валюта РФ, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов;

8) товары, таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 500 евро (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными и (или) специальными марками и (или) лицензированию при ввозе на территорию РФ) <11>;

     
   ————————————————————————————————

<11> Приказ ГТК России от 25 июня 2002 г. N 661 "О декларировании товаров". Зарегистрирован в Минюсте России 17 июля 2002 г. за N 3589).

9) товары, перемещаемые через таможенную территорию РФ в соответствии с таможенным режимом транзита, в случаях, предусмотренных соответствующими межправительственными соглашениями и международными договорами;

10) товары, помещаемые под таможенный режим транзита, когда таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения (для перевозок воздушным, водным и трубопроводным транспортом);

11) бланки книжек МДП, перемещаемые между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта в Женеве (МСАТ), а также бланки карнетов АТА или их части, предназначенные к выдаче на таможенной территории РФ и направляемые в адрес Торгово-промышленной палаты РФ;

12) марки акцизного сбора, перемещаемые через таможенную границу РФ и оформляемые в упрощенном порядке;

13) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ в соответствии с международными договорами РФ, предусматривающими освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, в порядке, определенном нормативными правовыми актами ГТК России;

14) товары, происходящие из РФ и вывозимые в Республику Белоруссия (РБ), и товары, происходящие из РБ и ввозимые в РФ;

15) российские товары, которые ввозятся с остальной части таможенной территории РФ на территорию особой экономической зоны в Калининградской области;

16) отходы (остатки), образовавшиеся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, если их таможенная стоимость не превышает сумму, эквивалентную 20 долл. США;

17) товары, перемещаемые физическими лицами не для коммерческих целей в сопровождаемом багаже.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ

§ 1. Выпуск товаров для свободного обращения

Выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст.30 ТК РФ). Иностранные товары, выпущенные для свободного обращения на таможенной территории РФ, приобретают статус российских товаров (п.2 ст.18 ТК РФ).

Под таможенный режим выпуска для свободного обращения могут быть помещены любые товары, кроме запрещенных к ввозу в РФ.

1.1. Общая схема налогообложения

Помещение товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения предполагает полную уплату всех таможенных платежей. То есть, по общему правилу

таможенные платежи = ввозная таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление.

Таможенная пошлина начисляется по ставкам ввозных таможенных пошлин, содержащимся в импортном Таможенном тарифе РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830 "О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности". Определение ставки ввозной таможенной пошлины, подлежащей применению, осуществляется на основании двух критериев:

а) кода оформляемого товара по ТН ВЭД России;

б) страны происхождения товара.

Кроме того, на размер таможенной пошлины, подлежащей уплате, влияет также и таможенная стоимость товара, поскольку последняя является налоговой базой для расчета таможенной пошлины.

При помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме (пп.1 п.1 ст.151 НК РФ). Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со ст.164 НК РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131.

Ввезенные на таможенную территорию РФ товары, заявляемые к помещению под таможенный режим выпуска для свободного обращения, подлежат обложению акцизами. Расчет сумм акцизов в отношении товаров, выпускаемых для свободного обращения, осуществляется на основании ставок, установленных ст.193 НК РФ, в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 26 ноября 2001 г. N 1127.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для свободного обращения, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

1.2. Льготные схемы налогообложения

Таможенный режим выпуска для свободного обращения не предусматривает "внутренних", входящих в содержание таможенного режима льготных схем налогообложения. Тем не менее имеются категории товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, предполагающих условный выпуск этих товаров именно (и только) в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения.

Ввоз товаров в качестве вклада

в уставный (складочный) капитал

В соответствии с гражданским законодательством уставный капитал юридического лица представляет собой минимальный размер имущества данного субъекта хозяйственной деятельности, гарантирующий интересы его кредиторов.

Уставный капитал юридического лица формируется его учредителями.

Учредителями юридического лица, создаваемого в соответствии с законами РФ, могут быть как российские, так и иностранные лица. Кроме того, иностранные лица могут входить в состав юридического лица и после его образования. Со дня государственной регистрации вхождения в состав участников юридического лица иностранного лица такая организация получает статус организации с иностранными инвестициями.

В зависимости от состава учредителей юридического лица товары, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал этого юридического лица, могут облагаться таможенными платежами по следующим схемам.

1. Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ иностранными учредителями.

Действующим законодательством предусмотрена норма об освобождении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал иностранными инвесторами, от таможенных платежей. Однако реализация этой нормы в настоящее время затруднена в связи со следующим <12>.

     
   ————————————————————————————————

<12> Исключение составляет освобождение от НДС, о котором речь пойдет ниже.

Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ иностранными учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, могут быть освобождены от уплаты таможенных платежей только в рамках приоритетного инвестиционного проекта (ст.16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации"). При этом под приоритетным инвестиционным проектом понимается инвестиционный проект, отвечающий одному из следующих условий:

1) суммарный объем иностранных инвестиций в который составляет не менее 1 млрд. руб. (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по курсу Банка России на день вступления в силу Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" );

2) в котором минимальная доля (вклад) иностранных инвесторов в уставном (складочном) капитале коммерческой организации с иностранными инвестициями составляет не менее 100 млн руб. (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по курсу Банка России на день вступления в силу Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации") <13>.

     
   ————————————————————————————————

<13> 2 июля 1999 г.

Приоритетные инвестиционные проекты подлежат регистрации в Минэкономразвития России в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ. Перечень приоритетных инвестиционных проектов доводится до сведения участников правоотношений в области иностранных инвестиций Правительством РФ (ст.2, п.5 ст.9 Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", п.1 Постановления Правительства РФ от 21 декабря 1999 г. N 1419 "О федеральном органе исполнительной власти, ответственном за координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по привлечению в экономику Российской Федерации прямых иностранных инвестиций и аккредитацию филиалов иностранных юридических лиц"). Однако до настоящего времени указанный перечень Правительством РФ не определен, как не установлен и порядок регистрации приоритетных инвестиционных проектов в Минэкономразвития России.

Правительством РФ определены также дополнительные условия для получения льготы в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины для рассматриваемой категории товаров. Данные товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что они:

1) не являются подакцизными;

2) относятся к основным производственным фондам;

3) ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала (п.1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями").

Перечень подакцизных товаров закреплен ст.181 НК РФ. К ним отнесены:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые;

8) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

9) автомобильный бензин;

10) дизельное топливо;

11) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подробнее о подакцизных товарах см. гл.1 "Общие положения о таможенных платежах").

Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

К основным производственным фондам относятся основные фонды, непосредственно используемые для производства товаров или оказания рыночных или нерыночных услуг в соответствии с видами деятельности, определенными учредительными документами.

К непроизводственным относятся основные фонды, непосредственно не участвующие в процессе производства товаров или оказании услуг, а используются для культурно-бытовых нужд работников предприятия.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в РФ к основным фондам не относятся:

1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н к основным средствам не относятся предметы стоимостью менее 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда (МРОТ) за единицу;

3) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

4) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

5) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости;

6) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

7) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

8) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

9) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

10) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

11) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

12) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

Срок для формирования уставного капитала определяется учредительными документами юридического лица. Предельный срок его формирования не может составлять более 1 года с даты регистрации юридического лица. Все изменения учредительных документов, касающиеся изменения срока формирования уставного капитала, учитываются таможенным органом при предоставлении льгот по уплате таможенных платежей только после их государственной регистрации. Письмом ГТК России от 30 апреля 1998 г. N 05-12/8946 "О ввозе товаров в уставный фонд" отмечено, что в пределах срока, установленного для формирования уставного (складочного) капитала товары, ввозимые в качестве вклада в такой капитал, должны быть не только ввезены, но и представлены к таможенному оформлению. Следует отметить, что это требование противоречит положениям упомянутого выше Постановления Правительства РФ N 883.

В соответствии с действующим гражданским законодательством на момент государственной регистрации юридического лица его уставный капитал должен быть оплачен (обеспечен) учредителями не менее чем наполовину. Таким образом, ввоз товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал может быть осуществлен и до момента государственной регистрации организации. Однако в этом случае льготы по уплате таможенной пошлины на товары распространяться не будут. Дело в том, что в силу нормативной правовой базы по гражданскому праву юридическое лицо для третьих лиц считается созданным с даты его государственной регистрации. До этого момента, несмотря на наличие подписанных учредительных документов о ее образовании, де-юре организации не существует. Соответственно и товары, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал до момента государственной регистрации юридического лица, третьими лицами в качестве таковых рассматриваться не могут, поскольку само юридическое лицо еще не создано.

1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК РФ, закрепившая льготу в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (пп.7 п.1 ст.150).

Приведенная норма НК РФ, как более поздняя и специальная, имеет приоритет над нормами Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" и Постановления Правительства РФ N 883, поставившими освобождение товаров, ввозимых иностранными инвесторами на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал юридического лица, в зависимость от ряда обстоятельств. Подпункт 7 п.1 ст.150 НК РФ предусматривает безусловное освобождение технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему от НДС.

Конкретный Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, освобождаемых от уплаты НДС при их ввозе на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, утвержден Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации" (Приложение 1 к Инструкции).

В отношении товаров, не вошедших в упомянутый перечень, но которые в соответствии с законодательством РФ могут быть использованы как технологическое оборудование, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

НК РФ не предусматривает освобождение подакцизных товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал от обложения акцизами. Взимание акцизов в отношении указанных товаров осуществляется в общем порядке.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются по базовым ставкам в размере 0,1 процента таможенной стоимости оформляемых товаров в валюте РФ и 0,05 процента таможенной стоимости оформляемых товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, таможенные платежи, уплачиваемые при таможенном оформлении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал юридического лица могут быть:

1) товарам, отвечающим условиям Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", Постановления Правительства РФ N 883 и пп.7 п.1 ст.150 НК РФ:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление;

2) по товарам, не отвечающим условиям Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", Постановления Правительства РФ N 883, но отвечающим условиям пп.7 п.1 ст.150 НК РФ,

таможенные платежи = таможенная пошлина + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление;

3) по товарам, не отвечающим условиям Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", Постановления Правительства РФ N 883 и пп.7 п.1 ст.150 НК РФ,

таможенные платежи = таможенная пошлина + акцизы + НДС + таможенные сборы за таможенное оформление.

2. Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ российскими учредителями.

Закон РФ "О таможенном тарифе" предполагает возможность освобождения от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями. При этом сам Закон не оговаривает, кем именно должны ввозится такие товары: иностранным либо российским учредителем, делегируя Правительству РФ определять порядок и условия для освобождения такой категории товаров от таможенной пошлины (ст.37).

Во исполнение указанной нормы Закона "О таможенном тарифе" Правительством РФ принято Постановление от 23 июля 1996 г. N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями". Пункт 1 названного Постановления предоставил право воспользоваться льготой в виде освобождения от таможенной пошлины при ввозе товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал только иностранным учредителям.

Таким образом, российские учредители при ввозе товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал юридического лица, уплачивают таможенную пошлину в полном объеме.

Также в полном объеме ими уплачиваются акцизы в отношении рассматриваемой категории товаров. Действующее законодательство не предоставляет льгот по уплате данного налога в случае ввоза товаров в уставный (складочный) капитал организаций.

В то же время российские учредители юридических лиц, ввозящие на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, освобождаются от НДС (пп.7 п.1 ст.150 НК РФ, пп.7 п.13 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации). Как указано выше, перечень таких товаров приведен в Приложении 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Таким образом, таможенные платежи, уплачиваемые при таможенном оформлении товаров, ввозимых в качестве вклада российского учредителя в уставный (складочный) капитал юридического лица, могут быть:

1) по товарам, отвечающим условиям пп.7 п.1 п.150 НК РФ:

таможенные платежи = таможенные платежи + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление;

2) по товарам, не отвечающим условиям пп.7 п.1 п.150 НК РФ:

таможенные платежи = таможенная пошлина + акцизы + НДС + таможенные сборы за таможенное оформление.

Целевое использование товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал юридического лица, подтверждается, в частности, документами, удостоверяющими принятие ввезенных товаров к бухгалтерскому учету и постановку их на баланс предприятия, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Ввоз товаров в качестве

гуманитарной помощи (содействия)

Под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид безвозмездной (медицинской и социальной) помощи (содействия), предоставляемой малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, в ходе ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий. Сюда относятся расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия) (ст.1 Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации").

Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве гуманитарной помощи (содействия), освобождаются от обложения налогами и от взимания сборов за таможенное оформление (пп."ж" ст.35 Закона РФ "О таможенном тарифе", пп.1 п.1 ст.150 НК РФ, п.10 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1335, п.16 Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи (содействия), утвержденной Приказом ГТК России от 25 мая 2000 г. N 429, пп."а" п.6 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таким образом, при ввозе на таможенную территорию РФ товаров в качестве гуманитарной помощи (содействия) таможенные платежи равны нулю.

Не могут быть отнесены к гуманитарной помощи (содействию):

1) подакцизные товары (продукция);

2) мясо и мясопродукты, которые по условиям ввоза предназначены только для промышленной переработки;

3) полуфабрикаты;

4) мясной и рыбный фарш;

5) мясо механической обвалки;

6) бывшие в употреблении одежда, обувь и постельные принадлежности (за исключением одежды, обуви и постельных принадлежностей, направляемых в адрес государственных и муниципальных организаций и учреждений социальной защиты населения, здравоохранения, образования, уголовно-исполнительной системы, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней);

7) товары, ввозимые в соответствии с внешнеторговыми договорами (контрактами), предусматривающими оплату этих товаров российскими юридическими и физическими лицами (п.4 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации, п.6 Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи (содействия)).

Решения о принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию) принимает Комиссия по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве РФ в виде протокола, подписанного председателем Комиссии либо заместителем председателя Комиссии. На основании данного решения выдается удостоверение по установленной Правительством РФ форме <14>, подтверждающее принадлежность товаров к гуманитарной помощи (содействию), подписанное председателем Комиссии, его заместителем или ответственным секретарем Комиссии и заверенное оттиском печати Комиссии. Каждый лист прилагаемых к удостоверению перечней товаров заверяется оттиском штампа с надписью "Гуманитарная помощь (содействие)".

     
   ————————————————————————————————

<14> Приложение к Порядку оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации.

Удостоверение является документом, необходимым для таможенных целей, поскольку таможенные льготы, предусмотренные действующим законодательством, предоставляются только при его наличии.

Срок действия удостоверения составляет один год со дня принятия Комиссией решения о подтверждении принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию) (п.п.6, 7 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации, п.3 Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи (содействия)).

Льгота по освобождению гуманитарной помощи (содействия) от таможенных платежей является целевой, то есть предполагает использование товаров, отнесенных к такой помощи (содействию), исключительно в целях, определенных Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Ввоз товаров в качестве

технической помощи (содействия)

Техническая помощь (содействие) представляет собой вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в случаях:

1) оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ;

2) осуществления разоружения путем:

- проведения конверсии;

- утилизации вооружения и военной техники;

- проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии;

- проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами;

- передачи опыта и технологий;

- поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (ст.1 Федерального закона "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации").

Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве технической помощи (содействия) не облагаются таможенной пошлиной (п."ж" ст.35 Закона РФ "О таможенном тарифе", п.9 Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве технической помощи (содействия), утвержденной Приказом ГТК России от 8 октября 2000 г. N 911 (зарегистрирован в Минюсте России 27 ноября 2000 г. за N 2466)).

НДС в отношении товаров, отнесенных к технической помощи (содействию) и помещаемых под таможенный режим выпуска для свободного обращения не взимается (пп.1 п.1 ст.150 НК РФ, п.9 Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве технической помощи (содействия)).

Акцизы в рассматриваемом случае не взимаются, поскольку в соответствии с п.4 Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве технической помощи (содействия), подакцизные товары (продукция) не могут относиться к безвозмездной технической помощи (содействию).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, отнесенных к технической помощи (содействию), взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимости в валюте РФ (пп."в" п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таким образом, при ввозе на таможенную территорию РФ товаров в качестве технической помощи (содействия) таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Таможенное оформление товаров производится с применением льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС при условии представления получателем товаров или декларантом следующих документов:

1) удостоверения, подтверждающего принадлежность товаров к технической помощи (содействию) и его копии.

Такое удостоверение выдается Комиссией по вопросам международной технической помощи при Правительстве РФ по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 17 сентября 1999 г. N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием" (Приложение к Порядку). Основанием к выдаче удостоверения является решение Комиссии, оформленное протоколом, подписанное председателем Комиссии (в случае отсутствия председателя Комиссии - его заместителем) и заверенного оттиском печати Комиссии;

2) товаросопроводительных документов либо спецификаций товаров, заверенных оттиском штампа Комиссии "Техническая помощь", их копий.

Освобождение товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве технической помощи (содействия), от таможенной пошлины и НДС предоставляется при условии использования таких товаров исключительно для целей технической помощи, предназначенной конкретным получателям. Указанные товары не могут быть переданы третьим лицам, не являющимся участниками проектов и программ технической помощи, проданы или сданы в аренду (п.17 Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием, п.4 Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве технической помощи (содействия)).

Ввоз товаров из стран - участниц СНГ

(кроме Республики Беларусь)

При помещении товаров, происходящих из стран - участниц СНГ, под таможенный режим выпуска для свободного обращения:

таможенные платежи = НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление.

В соответствии со ст.3 Соглашения стран СНГ от 15 апреля 1994 г. "О создании зоны свободной торговли" и п.6 Приказа ГТК России от 26 апреля 1996 г. N 258 "О ставках ввозных таможенных пошлин", товары, происходящие из стран СНГ, при их ввозе на таможенную территорию РФ таможенной пошлиной не облагаются.

При таможенном оформлении товаров, происходящих из стран - участниц СНГ, в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения НДС взимается в общем порядке (ст.13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", пп.1 п.1 ст.151 НК РФ).

Акциз в отношении товаров, перемещаемых на таможенную территорию РФ из государств - членов СНГ, также взимается в общем порядке (ст.13 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", пп.1 п.1 ст.185 НК РФ). Ставки акцизов, установленные ст.193 НК РФ, применяются в зависимости от вида ввозимого товара в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, на таможенную территорию Российской Федерации.

Таможенные сборы за таможенное оформление в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения товаров, происходящих из стран СНГ, взимаются в размере 0,15% их таможенной стоимости в валюте РФ (пп."ж" п.10 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Ввоз товаров из Республики Беларусь

Товары, происходящие из Республики Беларусь и ввозимые на таможенную территорию РФ, освобождаются от обложения таможенной пошлиной на основании ст.3 Соглашения стран СНГ от 15 апреля 1994 г. "О создании зоны свободной торговли" и Приказа ГТК России от 26 апреля 1996 г. N 258 "О ставках ввозных таможенных пошлин".

НДС и акциз в отношении белорусских товаров, ввозимых в РФ, не взимаются в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2001 г. N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве". Подпункт 1 п.1 ст.151 и пп.1 п.185 НК РФ, определившие порядок налогообложения товаров при выпуске их в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения, не применяются по двум причинам.

Во-первых, ст.7 НК РФ предусмотрено, что нормы международного договора РФ, содержащего положения, касающиеся налогообложения и сборов, имеют приоритетное значение перед нормами, установленными нормативными правовыми актами РФ о налогах и (или) сборах.

Во-вторых, в отношении товаров, происходящих с таможенной территории Республики Беларусь и ввозимых на таможенную территорию РФ, отменены таможенное оформление и таможенный контроль, в связи с чем не применяются и особенности налогообложения при использовании таможенных режимов (п.1 Приказа ГТК России от 7 июля 1995 г. N 443 "Об отмене таможенного контроля и таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь").

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров не взимаются (Приказ ГТК России от 6 февраля 2001 г. N 124 "Об освобождении от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление товаров" (зарегистрирован в Минюсте России 6 марта 2001 г. N 2598)).

Таким образом, при помещении под таможенный режим выпуска для свободного обращения товаров, происходящих и ввозимых из Республики Беларусь, таможенные платежи равны нулю.

Ввоз товаров в целях их использования

при изготовлении поставляемой на экспорт

машинно-технической продукции

Российские юридические лица, основным видом деятельности которых является производство в области машиностроения и приборостроения, могут осуществлять условный выпуск товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в целях их использования при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции.

Под машинно-технической продукцией понимаются товары, классифицируемые в товарных группах ТН ВЭД России 84 - 91, а именно:

1) реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические приспособления, их части (группа 84);

2) электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура; аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука; их части и принадлежности (группа 85);

3) локомотивы железнодорожные и подвижной состав, трамваи, их части и принадлежности; путевые устройства для железнодорожной и трамвайной сети, их узлы и детали; сигнализационное оборудование механическое и электромеханическое (группа 86);

4) средства наземного транспорта, кроме железнодорожного подвижного состава и трамваев; их части и оборудование (группа 87);

5) летательные аппараты, космические аппараты, их части (группа 88);

6) суда, лодки и другие плавучие средства (группа 89);

7) приборы и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские и хирургические; их части и принадлежности (группа 90);

8) часы и их части (группа 91).

Первоначально в отношении таких условно выпускаемых товаров предоставляется отсрочка уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов на срок, определяемый в соответствии с экономически оправданной продолжительностью процесса изготовления машинно-технической продукции и распоряжения ею.

В случае вывоза машинно-технической продукции в соответствии с таможенным режимом экспорта в установленные сроки таможня аннулирует предоставленную отсрочку уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, а ввозные таможенные пошлины и налоги, а также проценты с них за условно выпущенные товары не взимаются.

Упомянутые сроки устанавливаются в разрешении на условный выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения, выдаваемом таможенным органом, в зоне деятельности которого находится предприятие - изготовитель машинно-технической продукции (п.п.1.3, 2.2, 2.5, 2.6 Положения о таможенном оформлении товаров, условно выпускаемых в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения и используемых при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции, утвержденного Приказом ГТК России от 26 марта 1996 г. N 174).

Указанные льготы по уплате таможенных платежей предоставляются при одновременном соблюдении следующих условий:

1) товары помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения на таможенной территории РФ организацией, непосредственно осуществляющей операции по изготовлению машинно-технической продукции в соответствии с обычным технологическим процессом;

2) организация, перемещающая вышеуказанные товары, обладает статусом юридического лица;

3) организация представляет в таможню по ее первому требованию любую информацию в отношении использования условно выпускаемых товаров, процесса изготовления машинно-технической продукции, количества товаров и их стоимости и экспорта машинно-технической продукции;

4) организация также представляет в таможню:

- технологические схемы изготовления машинно-технической продукции с их описанием;

- нормы расхода комплектующих товаров, используемых для изготовления поставляемой на экспорт машинно-технической продукции;

5) организация представляет отчетность об этих товарах в таможню в порядке, установленном этой таможней, не реже одного раза в квартал;

6) должностные лица таможенного органа имеют реальную возможность в любое время осуществлять фактический (визуальный и документальный) контроль за процессом изготовления машинно-технической продукции;

7) организация представляет в таможенный орган обязательство о вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта машинно-технической продукции, изготовленной с использованием условно выпущенных для свободного обращения товаров;

8) имеется возможность идентификации ввозимых товаров в поставляемой на экспорт машинно-технической продукции.

Таким образом, при ввозе товаров для изготовления поставляемой на экспорт машинно-технической продукции, таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Указанные льготы являются целевыми. Если условия их предоставления нарушаются (в том числе не осуществляется экспорт продукции, произведенной из условно выпущенных товаров), в отношении условно выпущенных товаров взимаются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с сумм этих платежей по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам.

Ввоз товаров, помещенных под таможенный

режим вывоза отдельных товаров

в государства - бывшие республики СССР <15>

     
   ————————————————————————————————

<15> К таким государствам помимо Российской Федерации относятся: Азербайджанская Республика, Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Грузия, Республика Казахстан, Киргизская Республика, Латвийская Республика, Литовская Республика, Республика Молдова, Республика Таджикистан, Республика Узбекистан, Украина, Эстонская Республика.

Товары, вывезенные в соответствии с таможенным режимом вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, могут быть ввезены обратно на таможенную территорию РФ применительно к таможенному режиму выпуска для свободного обращения. При этом таможенные пошлины, НДС и акцизы в отношении указанных товаров не взимаются на основании п.1.1 Положения о таможенном режиме вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, утвержденного Приказом ГТК России от 2 марта 1995 г. N 136.

Таможенные сборы за таможенное оформление таких товаров взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости оформляемых товаров в валюте РФ и 0,05 процента таможенной стоимости оформляемых товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России в общем порядке.

Таким образом, в этом случае таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Освобождение товаров, помещенных под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, заявленных к выпуску для свободного обращения, от таможенных пошлин, НДС и акцизов предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий:

- вывоз и ввоз товаров осуществляется одним и тем же юридическим лицом;

- в таможенный орган представлен экземпляр таможенной декларации с заявленным режимом вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, на основании которой осуществлялся вывоз этих товаров;

- имеется письменное подтверждение таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза отдельных товаров в соответствии с таможенным режимом вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, в котором указываются конкретные количественные и стоимостные объемы товаров, которые могут быть обратно ввезены.

§ 2. Реимпорт товаров

Реимпорт товаров - таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в срок не более десяти лет с момента их вывоза без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст.ст.32, 33 ТК РФ).

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта должны быть соблюдены следующие условия:

1) товары, заявляемые к помещению под данный таможенный режим, должны быть ранее вывезены за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта;

2) до момента их экспорта товары, помещаемые под таможенный режим реимпорта, должны быть российскими, то есть происходящими с таможенной территории РФ или выпущенными в свободное обращение на таможенной территории РФ;

3) с момента экспорта товаров и до их ввоза на таможенную территорию РФ должно пройти не более 10 лет. Датой ввоза товаров для целей применения таможенного режима реимпорта считается день принятия последнего документа, необходимого для таможенных целей. В свою очередь, моментом вывоза считается день принятия таможенной декларации при вывозе, а при ее отсутствии - день пересечения границы бывшего Союза ССР (до 31 декабря 1991 г.) или границы РФ (с 1 января 1992 г.). При отсутствии таможенной декларации или при неподтверждении дня пересечения границы удовлетворительным способом моментом вывоза товара российского происхождения (до 31 декабря 1991 г. - происхождения Союза ССР) считается день его изготовления (если указан только месяц изготовления, то таким днем считается первое число этого месяца, если указан только год - 1 января этого года). При отсутствии документов, указывающих на день изготовления товара, может проводиться экспертиза;

4) товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, а также иных случаев, предусмотренных законом. Так, в частности, предусмотрено, что при повреждении или ином ухудшении товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы такие товары могут помещаться под таможенный режим реимпорта при условии подтверждения факта аварии или действия непреодолимой силы способом, не вызывающим сомнений у должностных лиц таможенного органа в подлинности и достоверности. При нахождении за пределами РФ товары могут также подвергаться операциям по обеспечению их сохранности, мелкому ремонту, включая приведение в порядок, и другим подобным операциям при условии, что стоимость таких товаров, определяемая на момент вывоза, не увеличилась в результате таких операций (п.2 Положения о таможенном режиме реимпорта товаров, утвержденных Приказом ГТК России от 9 декабря 1993 г. N 525).

Товары могут помещаться под таможенный режим реимпорта любым лицом вне зависимости от того, какое лицо их вывозило.

Под таможенный режим реимпорта товаров не могут быть помещены иностранные товары, а также российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с другими таможенными режимами (временный вывоз, вывоз для представительств РФ за рубежом, переработка вне таможенной территории, транзит в случае перемещения через территорию иностранного государства).

Под таможенный режим реимпорта также не могут быть помещены товары, запрещенные к ввозу в РФ, вывозу из РФ.

2.1. Общая схема налогообложения

Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в соответствии с таможенным режимом реимпорта товаров, освобождаются от ввозной таможенной пошлины, НДС и акциза (ст.32 ТК РФ).

При этом, поскольку существо таможенного режима реимпорта представляет собой "возврат" на таможенную территорию РФ ранее экспортированных товаров, лицо, перемещающее товары, возвращает суммы, полученные в качестве выплат или иных льгот, предоставленных при таком экспорте (пп.2 п.1 ст.150, пп.2 п.1 ст.185 НК РФ).

Таким образом, ввоз товаров при помещении их под таможенный режим реимпорта не облагается налогами, но государству должны быть компенсированы льготы, предоставленные ранее при экспорте этих же товаров.

В настоящее время при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом реимпорта государству также уплачиваются суммы НДС и акциза, возвращенные (зачтенные в счет иных платежей) при экспорте товаров, либо от которых товары были освобождены в связи с экспортом.

При помещении под таможенный режим реимпорта товаров, происходящих из стран дальнего зарубежья, возврат НДС и акцизов является обязательным при условии, что экспорт реимпортируемых товаров был осуществлен после 1 января 1992 г. (п.п.3.8, 3.9 Положения о таможенном режиме реимпорта товаров).

Если же к помещению под таможенный режим реимпорта заявляются товары, которые в результате их экспорта с территории РФ были выпущены в свободное обращение на территории государств - участников СНГ, то НДС и акцизы взимаются при условии, что экспорт реимпортируемых товаров осуществлен до 1 июля 2001 г. (п.п.2, 3 ст.13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Суммы НДС и акцизов, подлежащих "возврату", исчисляются по ставкам, действовавшим на момент вывоза товаров в соответствии с режимом экспорта. Однако основа для их исчисления определяется на день принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим реимпорта.

При представлении в таможенный орган документов, подтверждающих, что возврата или освобождения в связи с экспортом не производилось, суммы налогов не взимаются (Письмо ГТК России от 14 июня 1995 г. N 01-13/8301 "О некоторых вопросах применения таможенного режима реимпорта").

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим реимпорта, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, при помещении товаров под таможенный режим реимпорта:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление + возврат неуплаченных экспортных налогов (налог на добавленную стоимость + акциз).

2.2. Льготные схемы налогообложения

Реимпорт товаров в течение трех лет

с момента вывоза с таможенной территории РФ

Согласно ст.63 ТК РФ в случае осуществления реимпорта товаров в течение трех лет с момента их вывоза с таможенной территории РФ таможенный орган возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин, налогов. При этом возврату подлежат не только суммы вывозных таможенных пошлин, существующие и существовавшие в РФ, но и налога на экспорт, применявшегося в бывшем Союзе ССР в соответствии с Законом СССР от 14 июня 1990 г. "О налогах с предприятий, объединений и организаций" (Указание ГТК России от 4 января 1994 г. N 01-13/25 "О применении Положения о таможенном режиме реимпорта").

Возврату подлежат только суммы налогов. Начисленные на них пени, платы за отсрочку, штрафы и другие подобные выплаты не возвращаются. Не осуществляется также индексация возвращаемых сумм и начисление процентов за их использование.

Кроме того, возврат экспортных таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ независимо от того, в какой валюте были уплачены при вывозе российского товара в соответствии с таможенным режимом экспорта. Если платеж был произведен в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации с заявленным таможенным режимом реимпорта. Если платеж был произведен в иной иностранной валюте, ее пересчет в рубли осуществляется по курсу, действовавшему на день уплаты платежа.

Возврат уплаченных сумм обеспечивается таможенным органом, производящим таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим реимпорта.

Возврат сумм вывозных таможенных пошлин, налогов возможен при одновременном соблюдении следующих условий:

1) ввоз товаров, помещаемых под таможенных режим реимпорта, осуществляется тем же лицом, которое ранее вывезло эти товары с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта;

2) в таможенный орган, производящий таможенное оформление товара в соответствии с таможенным режимом реимпорта, представляется экземпляр таможенной декларации, на основании которой начислялись и уплачивались вывозные таможенные пошлины, налоги, а также письменное подтверждение таможенного органа, которому уплачивались эти таможенные платежи, о фактическом их поступлении на счета таможенных органов или непосредственно в бюджет;

3) таможенные пошлины, налоги, подлежащие возврату, уплачивались таможенным органам, расположенным на территории РФ;

4) лицо, помещающее товары под таможенный режим реимпорта, до истечения одного года с даты принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим реимпорта, подает в таможенный орган письменное заявление в произвольной форме о возврате уплаченных сумм.

При помещении под таможенный режим реимпорта части партии экспортированных товаров возврат уплаченных сумм производится по количественному отношению этой части к партии экспортированных товаров.

Естественно, что возможны ситуации, когда при экспорте ныне реимпортируемых товаров по тем или иным причинам таможенные пошлины и налоги не взимались. Статья 34 ТК РФ обязывает "исправить" это упущение и уплатить все экспортные налоги государству. Однако та же ст.34 ТК РФ предоставляет льготу в виде возврата экспортных таможенных пошлин и налогов, если соблюдены определенные условия. Поэтому в подобной ситуации при соблюдении приведенных выше условий льгота и обязанность по уплате экспортных налогов взаимно погашают друг друга <16>.

     
   ————————————————————————————————

<16> С учетом положения ст.32 ТК РФ, освободившей товары, помещаемые под таможенный режим реимпорта, от налогообложения пошлиной, налогами.

Таким образом, при помещении товаров под таможенный режим реимпорта в течение трех лет с момента вывоза таких товаров с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление .

Ввоз товаров, происходящих из Республики Беларусь

При заявлении таможенного режима реимпорта товаров в отношении товаров, происходящих из Республики Беларусь, таможенные платежи равны возврату неуплаченных экспортных НДС и акцизов.

Товары, происходящие с территории Республики Беларусь, помещаемые под таможенный режим реимпорта, ввозными таможенными пошлинами не облагаются по общим основаниям (ст.32 ТК РФ).

Освобождение товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых на таможенную территорию РФ в соответствии с таможенным режимом реимпорта, от НДС и акцизов предоставляется на основании Федерального закона от 22 мая 2001 г. N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве".

При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.151 и пп.1 п.1 ст.185 НК РФ возвращаются суммы НДС и акцизов, полученные в качестве выплат или иных льгот, предоставленных при экспорте реимпортируемых товаров. Также указанные косвенные налоги взимаются при условии, что экспорт реимпортируемых товаров осуществлен до 1 июля 2001 г. (п.п.2, 3 ст.13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, не взимаются (пп."о" п.6 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

2.3. Ужесточенная схема налогообложения

Таможенный режим реимпорта товаров может предусматривать более жесткое по сравнению с общим налогообложение товаров, помещенных под данный режим. К такому порядку налогообложения относится обложение таможенными платежами особой категории машинно-технической продукции.

1) реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические приспособления, их части (группа 84);

5) летательные аппараты, космические аппараты, их части (группа 88);

6) суда, лодки и другие плавучие средства (группа 89);

8) часы и их части (группа 91).

Первоначально в отношении условно выпускаемых товаров предоставляется отсрочка уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов на срок, определяемый в соответствии с экономически оправданной продолжительностью процесса изготовления машинно-технической продукции и распоряжения ею.

При помещении впоследствии указанных товаров под таможенный режим реимпорта:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление товаров + суммы таможенных платежей, не оплаченных в связи с условным выпуском и экспортом товаров.

То есть фактически уплачиваются и импортные, и экспортные платежи, от уплаты которых данная категория товаров была освобождена (п.2 Распоряжения ГТК России от 29 июня 1999 г. N 01-14/794 "О порядке уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении отдельных товаров в соответствии с таможенным режимом реимпорта").

Таможенные сборы за таможенное оформление указанных товаров взимаются в валюте РФ в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров (ст.114 ТК РФ, абз.3 п.7 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

На лицо, перемещающее товары, возлагается также обязанность по погашению процентов за отсрочку уплаты таможенных платежей, предоставленную в связи с условным выпуском товаров в режиме выпуска для свободного обращения.

Указанные проценты исчисляются по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставленным этим банком кредитам в порядке, установленном законодательством РФ, за время нахождения указанных иностранных товаров на таможенной территории РФ (п.2 Распоряжения ГТК России от 29 июня 1999 г. N 01-14/794).

§ 3. Транзит товаров

Транзит товаров - таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст.35 ТК РФ, п.1 Положения о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 4 января 2002 г. N 1 (зарегистрировано в Минюсте России 4 марта 2002 г. за N 3277)).

Транзит товаров допускается при условии одновременного соблюдения следующих требований:

1) отсутствуют ограничения на транзит товаров через территорию РФ.

В настоящее время действуют два перечня товаров: транзит которых по таможенной территории РФ запрещен и транзит которых по таможенной территории РФ разрешается при наличии специального разрешения. Эти перечни приведены в Приложениях 1 и 2 к межправительственному Соглашению о единых условиях транзита через территории государств - участников Таможенного союза, подписанному в Москве 22 января 1998 г.;

2) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, в пунктах пропуска через Государственную границу РФ проведен пограничный, ветеринарный, фитосанитарный, и другие виды государственного контроля;

3) таможенным органом отправления принято уведомление о пересечении таможенной границы РФ;

4) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, в таможенном органе отправления проведены грузовые операции, в том числе погрузка, выгрузка, догрузка, перегрузка с одного транспортного средства на другое как непосредственно товаров, так и товаров, находящихся в контейнере или размещенных на ином транспортном оборудовании, если таковые требуются по условиям перевозки;

5) представлены разрешения государственных органов на транзит товаров, если в соответствии с законодательством РФ транзит товаров через таможенную территорию РФ допускается при наличии указанных разрешений;

6) выполнены требования таможенных органов по обеспечению соблюдения законодательства РФ о таможенном деле при перевозке товаров под таможенным контролем (надлежащее оборудование транспортных средств, таможенное сопровождение, перевозка товаров таможенным перевозчиком или обеспечение уплаты таможенных платежей, включая внесение на депозит причитающихся сумм);

7) обеспечена идентификация товаров и транспортных средств;

8) представлены транспортные, товаросопроводительные и иные документы, удостоверяющие, что получатель товаров находится за пределами таможенной территории РФ.

3.1. Общая схема налогообложения

По общему правилу товары, помещаемые под таможенный режим транзита, не подлежат обложению таможенными пошлинами, НДС и акцизами (ст.35 ТК РФ, п.1 Положения о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 4 января 2002 г. N 1 (зарегистрировано в Минюсте России 4 марта 2002 г. за N 3277)).

То есть при транзите товаров таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

В соответствии со ст.35 ТК РФ товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ, освобождаются от обложения таможенной пошлины. Закон РФ "О таможенном тарифе" уточняет требования к транзитным товарам, не облагаемым таможенной пошлиной. В соответствии с пп."з" ч.1 ст.35 названного Закона транзитные товары, в отношении которых таможенные пошлины не взимаются, должны быть предназначены для третьих стран и, в частности, подтверждаться следующими документами:

- транспортными документами (транспортной накладной, коносаментом или иными документами на груз, подтверждающими заключение договора перевозки или иного договора, в соответствии с которым осуществляется международная перевозка товаров и (или) их перевозка по таможенной территории РФ);

- счетами-фактурами или счетами-проформами либо другими расчетными и коммерческими документами (п.16.3 Положения о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации).

При помещении товаров под таможенный режим транзита НДС не уплачивается (ст.35 ТК РФ, пп.3 п.1 ст.151 НК РФ, пп.3 п.20 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации).

Действующее законодательство предоставляет освобождение от уплаты акцизов для товаров, помещаемых под таможенный режим транзита (ст.35 ТК РФ, пп.3 п.1 ст.185 НК РФ, пп.3 п.22 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации).

В случае заявления в отношении товаров таможенного режима транзита таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора (пп."б" п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

3.2. Льготные схемы налогообложения

Как видно из сказанного выше, для любых товаров, перемещаемых через таможенную территорию РФ в соответствии с таможенным режимом транзита, действует льгота в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов. В связи с этим обстоятельством любые "внутренние" льготы рассматриваемого таможенного режима так или иначе связаны с особенностями уплаты таможенных сборов за таможенное оформление.

Во-первых, может быть снижен размер таможенных сборов за таможенное оформление товаров.

Такая льгота предоставляется в случаях:

1) транзита товаров через таможенную территорию РФ по железным дорогам.

Таможенные сборы за таможенное оформление указанных товаров взимаются в валюте РФ в сумме, эквивалентной 14 долл. США, в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве (контейнере). Естественно, что льготными такие ставки таможенных сборов за таможенное оформление являются только при условии перевозки по железным дорогам крупных партий транзитных грузов, размещенных в нескольких транспортных средствах (контейнерах) или же если стоимость самих транзитных товаров высока. Однако товары могут перевозиться по железным дорогам, к примеру, мелкими отправками, которые не требуют предоставления отдельного вагона или контейнера (в этом случае в одном транспортном средстве (контейнере) размещаются товары нескольких отправителей). Кроме того, железнодорожные отправки могут быть не только мелкими, но и дешевыми. В этом случае ставка таможенных сборов за таможенное оформление в сумме, эквивалентной 14 долл. США за одно транспортное средство (контейнер), перемещающее транзитный товар, может быть несоразмерной относительно стоимости самих товаров, затрат на их перевозку и пр. Поэтому Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление сделана оговорка, что размер таможенных сборов за таможенное оформление, взимаемых при транзите товаров через таможенную территорию РФ по железным дорогам, не может в результате превышать 0,1 процента стоимости одной товарной партии (п.9);

2) транзита товаров автомобильным транспортом из морских портов Приморского края в Китай.

Размер таможенного сбора за таможенное оформление товаров, перемещаемых автомобильным транспортом транзитом через территорию Российской Федерации из морских портов Приморского края (Владивосток, Посьет, Восточный, Находка, Зарубино) в Китай, уменьшен до суммы, эквивалентной 14 долл. США, в отношении товаров, перевозимых в одном двадцати- или сорокафутовом контейнере.

Таможенный сбор за таможенное оформление, исчисленный по приведенным ставкам, не должен превышать 0,1 процента общей таможенной стоимости товаров, перемещаемых в одном двадцати- или сорокафутовом контейнере (Письмо ГТК России от 27 января 1999 г. N 01-14/105 "О таможенном оформлении товаров, перемещаемых транзитом автомобильным транспортом из морских портов Приморского края в Китай").

Во-вторых, в ряде случаев предоставляется полное освобождение от таможенных сборов за таможенное оформление. В настоящее время такая льгота по уплате таможенных платежей действует для следующих категорий товаров:

1) перемещаемых через таможенную территорию РФ воздушным, водным и трубопроводным транспортом.

Освобождение от таможенных сборов за таможенное оформление для данной категории товаров предоставляется при условии, что таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения (пп."к" п.7 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление);

2) перевозимых в Азербайджанскую Республику для добычи или транспортировки нефти.

Грузы, перевозимые транзитом через территорию РФ в Азербайджанскую Республику и предназначенные для добычи и транспортировки азербайджанской нефти, освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами и сборами за таможенное оформление в соответствии со ст.7 межправительственного Договора от 18 января 1996 г. "О транзите азербайджанской нефти через территорию Российской Федерации" <17>;

     
   ————————————————————————————————

<17> Указанные положения Договора от 18 января 1996 г. "О транзите азербайджанской нефти через территорию Российской Федерации" доведены до сведения таможенных органов Телетайпограммой ГТК России от 20 марта 1996 г. N Т-5313.

3) перемещаемых через таможенную территорию РФ в Республику Беларусь, Республику Казахстан, Кыргызскую Республику, Республику Армения, Грузию, Республику Молдова, Туркменистан, Республику Узбекистан, Республику Таджикистан и из этих государств (Распоряжение ГТК России от 4 октября 2000 г. N 01-99/1127 "Об освобождении от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление товаров, перемещаемых транзитом через территорию Российской Федерации" (зарегистрировано в Минюсте РФ 3 ноября 2000 г. за N 2440));

4) перемещаемых транзитом через таможенную территорию РФ по процедуре МДП (с использованием книжки МДП).

Перевозка товаров по процедуре МДП представляет собой перевозку грузов, осуществляемую без их промежуточной перегрузки, в дорожных транспортных средствах, составах транспортных средств или контейнерах, с пересечением одной или нескольких границ от таможни места отправления до таможни места назначения при условии, что определенная часть операции МДП между ее началом и концом производится автомобильным транспортом.

В соответствии со ст.4 Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенции МДП), заключенной в Женеве в 1975 г., товары, перевозимые с соблюдением процедуры МДП, освобождаются от уплаты или депозита ввозных или вывозных пошлин и сборов в промежуточных таможнях. Понятие "промежуточные таможни" означает любую таможню страны - участницы Конвенции МДП (за исключением таможни отправления и таможни назначения), через которую дорожное транспортное средство, состав транспортных средств или контейнер ввозится или вывозится в ходе операции МДП.

Отметим, что в Положении о порядке применения Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП, 1975 г.), утвержденном Приказом ГТК России от 18 мая 1994 г. N 206, данное условие несколько изменено: товары, перевозимые с соблюдением процедуры МДП, освобождаются от уплаты или депозита ввозных или вывозных пошлин и налогов в промежуточных таможнях. Что касается освобождения от таможенных сборов за таможенные оформление для этих товаров, то оно "исчезло";

5) перевозимых между Калининградской областью и другими регионами РФ.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, при их перемещении между Калининградской областью и другими регионами РФ не взимаются на основании п.9 Указания ГТК России от 7 июня 1994 г. N 01-12/501 "Об обеспечении уплаты таможенных платежей при транзите товаров между таможенными органами, находящимися в Калининградской области, и таможенными органами, находящимися в других регионах Российской Федерации, через территорию иностранных государств" (зарегистрировано в Минюсте России 22 июня 1994 г. за N 603).

Упомянув о транзитных перевозках между Калининградской областью и остальной частью РФ, следует отметить также особенность взимания таможенных сборов за таможенное оформление товаров, перемещаемых транзитом через Калининградскую область и остальную часть РФ в третьи страны.

Дело в том, что при перемещении товаров транзитом по территории Калининградской области, иностранных государств и остальной части РФ в третьи страны таможенное оформление осуществляется дважды: при оформлении перевозки товаров по территории Калининградской области и при оформлении перевозки товаров по остальной части территории РФ. При этом таможенные сборы за таможенное оформление взимаются только единожды на первой стадии транзита (п.7 Письма ГТК России от 26 августа 1996 г. N 01-15/15483 "О перевозках товаров под таможенным контролем между Калининградской областью и другими регионами Российской Федерации").

§ 4. Таможенный склад

Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных законодательством РФ (ст.41 ТК РФ, п.1 Положения о таможенном режиме таможенного склада, утвержденного Приказом ГТК России от 24 июля 2001 г. N 720 (зарегистрирован в Минюсте России 31 августа 2001 г. за N 2914)) .

Под таможенный режим таможенного склада не могут быть помещены:

1) товары, запрещенные к ввозу в РФ и вывозу из РФ;

2) любые виды энергии;

3) товары, перечень которых утвержден Приказом ГТК России от 24 июля 2001 г. N 720 "Об утверждении Положения о таможенном режиме таможенного склада" (Приложение 1 к Положению);

4) товары, используемые для обеспечения нормального функционирования таможенного склада (например, погрузочно-разгрузочная техника, холодильное оборудование, компьютерная техника, спецодежда и т.п.).

Обеспечение хранения товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада, осуществляется путем использования специально выделенного и обустроенного помещения или иного места (таможенного склада).

Под таможенный режим таможенного склада помещаются две категории товаров:

1) иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ;

2) российские товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Для каждой из этих категорий товаров предусмотрена отдельная схема налогообложения.

4.1. Хранение ввозимых товаров

Иностранные товары помещаются под таможенный режим таможенного склада, как правило, в тех случаях, когда не решена их дальнейшая судьба либо у лица, переместившего их через таможенную границу РФ, отсутствуют достаточные денежные средства для выпуска ввезенных товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с иными таможенными режимами.

В частности, довольно большой процент иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада, составляют товары, ввезенные для участия в выставках-продажах, аукционах и т.п. Для товаров, отобранных от каждой партии и используемых в качестве образцов, таможенный режим таможенного склада может быть изменен на таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. Срок временного ввоза для данных товаров может быть установлен исходя из сроков проведения одного или нескольких аукционов. По истечении установленных сроков временного ввоза товары могут быть заявлены к иному таможенному режиму, в частности опять к таможенному режиму таможенного склада. В случае реализации товаров, выставленных на аукционе, они могут быть вывезены с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта либо оставлены в РФ после выпуска в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения.

При помещении под таможенный режим таможенного склада иностранных товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Освобождение иностранных товаров, хранящихся на таможенных складах, от таможенной пошлины, НДС и акцизов предусмотрено ст.41 ТК РФ, а также положениями НК РФ (пп.3 п.1 ст.151, пп.3 п.1 ст.185 НК РФ).

Таможенные сборы за таможенное оформление указанных товаров взимаются по базовой ставке в валюте РФ в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров (ст.114 ТК РФ, абз.5 п.7 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

4.2. Хранение российских товаров, предназначенных

для вывоза с таможенной территории РФ

в соответствии с таможенным режимом экспорта

В соответствии со ст.45 ТК РФ российские товары, предназначенные для экспорта и помещаемые под таможенный режим таможенного склада, освобождаются от таможенной пошлины, налогов либо уплаченные суммы возвращаются, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров. По данному положению возникает ряд вопросов. В частности, от каких именно налогов освобождаются товары, имеющие статус российских (то есть находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ), не перемещающиеся через таможенную границу РФ (хранение на таможенном складе предполагает нахождение на таможенной территории РФ)? Очевидно, законодателем при формировании нормы, установленной ст.45 ТК РФ, было сделано следующее допущение: поскольку российские товары помещаются на таможенный склад с одной целью - их последующего вывоза с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, то и при их помещении под таможенный режим таможенного склада решается вопрос о взимании экспортных таможенных пошлин.

С учетом сказанного помещение под таможенный режим таможенного склада товаров, предназначенных для вывоза из РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, предполагает два варианта налогообложения:

1) полное освобождение от вывозных таможенных пошлин;

2) уплату вывозных таможенных пошлин с последующим их возвратом.

Условием для предоставления указанных льгот по уплате таможенных платежей является осуществление фактического экспорта товаров в течение трех месяцев со дня их помещения под таможенный режим таможенного склада (дата проставления на грузовой таможенной декларации штампа "Выпуск разрешен").

Если по истечении трех месяцев со дня помещения российских товаров под таможенный режим таможенного склада их фактический экспорт осуществлен не будет, вывозные таможенные пошлины взимаются в полном объеме (уплаченные - не возвращаются). Кроме того, начисляются проценты с них в соответствии со ставками рефинансирования Банка России по предоставляемым этим банком кредитам (ст.45 ТК РФ).

В случае невозможности осуществления экспорта российских товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада, они могут быть помещены под таможенный режим выпуска для свободного обращения. Однако при этом уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги, освобождение от которых возможно лишь при условии наличия достоверных и подтвержденных соответствующими документами сведений о том, что российские товары, предназначенные для экспорта и хранящиеся на таможенном складе, находились в свободном обращении на таможенной территории РФ до их помещения под таможенный режим таможенного склада и в отношении них были уплачены все налоги, установленные законодательством РФ.

Таможенные сборы за таможенное оформление российских товаров, предназначающихся для экспорта и помещаемых под таможенный режим таможенного склада, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, при помещении российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, под таможенный режим таможенного склада следует иметь в виду:

1) таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление, если экспорт товаров осуществлен в течение трех месяцев с даты их выпуска в соответствии с таможенным режимом таможенного склада;

2) таможенные платежи = вывозная таможенная пошлина + таможенные сборы за таможенное оформление, если экспорт товаров не осуществлен в течение установленного срока;

3) таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление, если российские товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, выпускаются для свободного обращения и при этом подтверждено их первоначальное нахождение на таможенной территории РФ в свободном обращении с уплатой всех установленных законодательством РФ налогов;

4) таможенные платежи = ввозная таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление, если российские товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, выпускаются для свободного обращения и при этом не подтверждено их первоначальное нахождение на таможенной территории РФ в свободном обращении с уплатой всех установленных законодательством РФ налогов.

§ 5. Магазин беспошлинной торговли

Магазин беспошлинной торговли - таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории РФ в установленных для этого местах - магазинах беспошлинной торговли - без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики (ст.52 ТК РФ, п.1.1 Положения о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, утвержденного Приказом ГТК России от 23 июля 1999 г. N 468 (зарегистрирован в Минюсте России 18 января 2000 г. за N 2053)).

Товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализуются в специальных магазинах в розницу физическим лицам и должны быть вывезены ими за пределы таможенной территории РФ. Для обеспечения вывоза товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, их реализация осуществляется только при условии предъявления физическим лицом документов, подтверждающих его намерение о выезде с таможенной территории РФ (например, билета на самолет, осуществляющий международный рейс).

Магазины беспошлинной торговли могут учреждаться и функционировать в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, в пунктах пропуска через Государственную границу РФ, предназначенных для пересечения границы физическими лицами.

Под таможенный режим магазина беспошлинной торговли могут быть помещены как иностранные товары, так и товары российского происхождения.

Не могут быть заявлены к помещению под таможенный режим магазина беспошлинной торговли:

1) товары, запрещенные к ввозу в РФ и вывозу из РФ;

2) товары, запрещенные к реализации на территории РФ;

3) товары, подлежащие контролю государственных органов, при отсутствии разрешения этих органов;

4) товары, не предназначенные для личного пользования или потребления физическими лицами;

5) тяжеловесные товары (весом более 20 кг) и громоздкие товары (при сумме размеров по длине, ширине и высоте более 200 см);

6) товары, используемые для обеспечения нормальной деятельности магазина беспошлинной торговли (например, товары, предназначенные исключительно в рекламных целях, спецодежда для работников магазина, оборудование, компьютерная техника);

7) российские товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами или подлежащие лицензированию, за исключением:

- готовых изделий высокой степени переработки из олова, цинка, меди, свинца, алюминия, никеля, сплавов на их основе, черных металлов;

- масел и материалов смазочных, упакованных для розничной продажи;

- удобрений в таблетках или других аналогичных формах или в упаковках весом нетто не более 1 кг;

- изделий из рыбы и ракообразных, моллюсков и других водных беспозвоночных (включая икру), упакованных для розничной продажи и готовых к непосредственному употреблению, весом нетто не более 0,5 кг;

- сахара в упаковках для розничной продажи весом нетто не более 1 кг;

- лекарственных препаратов (включая провитамины, витамины, гормоны и антибиотики) в упаковках для розничной продажи, если они могут продаваться без рецепта (назначения) врача;

- ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также янтаря.

5.1. Схемы налогообложения

При помещении товаров под таможенный режим магазина беспошлинной торговли уплачиваются только таможенные сборы за таможенное оформление, исчисленные по базовой ставке, то есть в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

При таможенном оформлении в соответствии с данным режимом возврат уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов, относящихся к этим товарам, не производится. Таким образом, если под таможенный режим магазина беспошлинной торговли помещаются товары, ранее выпущенные для свободного обращения на таможенной территории РФ, то суммы ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов не возвращаются.

Несмотря на весьма мягкий характер налогообложения, предусматриваемый этим режимом, при его использовании могут возникнуть ситуации, предполагающие обязательную уплату и иных таможенных платежей, помимо таможенного сбора за таможенное оформление.

К таким ситуациям, прежде всего, относится случай аннулирования лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли.

В соответствии с действующим законодательством лицензия на учреждение магазина беспошлинной торговли аннулируется, если она:

- не могла быть выдана заявителю на основании установленного порядка;

- была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче (ст.54 ТК РФ, п.10.1 Положения о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли).

Результатом аннулирования лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли является ликвидация такого специализированного магазина. В этом случае в отношении товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли и реализованных через ликвидируемый магазин, взимаются суммы таможенных пошлин и налогов, как если бы указанные товары были помещены под таможенные режимы выпуска для свободного обращения либо экспорта.

То есть налогообложение осуществляется следующим образом:

1) в отношении иностранных товаров, реализованных через ликвидируемый магазин беспошлинной торговли, взимаются

таможенные платежи = ввозная таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление <18>;

     
   ————————————————————————————————

<18> Рассчитываются по ставкам, предусмотренным при таможенном оформлении товаров, помещенных под таможенный режим для свободного обращения.

2) в отношении российских товаров до их помещения под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, находившихся в свободном обращении на территории РФ и фактически вывезенных после их реализации в магазине беспошлинной торговли за пределы таможенной территории РФ, взимаются:

таможенные платежи = экспортная таможенная пошлина + таможенные сборы за таможенное оформление <19>.

     
   ————————————————————————————————

<19> Рассчитываются по ставкам, предусмотренным при таможенном оформлении товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта.

Кроме того, при аннулировании лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли при повторном таможенном оформлении товаров, находящихся в ликвидируемом магазине беспошлинной торговли, взимаются пени за несвоевременную уплату таможенных платежей в установленном порядке.

В отношении указанных товаров применяются ставки таможенных платежей и курсы валют, действовавшие на день принятия грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным режимом магазина беспошлинной торговли.

Аналогичным образом осуществляется налогообложение в случае:

- нецелевого использования товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли (в частности, при продаже или ином отчуждении товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, лицам, не имеющим права на приобретение таких товаров);

- утрате или недостаче товаров (за исключением случая действия непреодолимой силы);

- появлении излишков товаров.

В перечисленных случаях применяются ставки таможенных пошлин, налогов и курсы иностранных валют, действовавшие на момент обнаружения указанных нарушений.

Продажа товаров через магазины беспошлинной торговли, как и любая другая торговля, предполагает право покупателя осуществить замену или обмен приобретенного им некачественного товара. В этой ситуации вопрос налогообложения разрешается следующим образом: согласно п.14.2 названного Положения, если новый (обменный) товар не вывозится за пределы таможенной территории РФ, то он должен быть до его передачи в распоряжение физического лица выпущен в свободное обращение на таможенной территории РФ.

§ 6. Переработка товаров на таможенной территории

Переработка товаров на таможенной территории - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории РФ без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ (ст.58 ТК РФ, п.1.1 Положения о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории, утвержденного Приказом ГТК России от 5 сентября 1997 г. N 543).

Операции по переработке товаров, производимые в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории, включают:

1) собственно переработку и обработку объектов переработки, сопровождаемые потерей индивидуального характера объектов переработки и его сохранением в товарной продукции;

2) изготовление товарной продукции, включая монтаж, сборку (разборку) и подгонку под другие товары, сопровождаемое сохранением основных черт объектов переработки в товарной продукции;

3) ремонт товаров для переработки, включая их восстановление и приведение в порядок;

4) использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. К таким товарам, например, относятся: катализаторы, флюсы, электроды, присадки (п.3.1 Положения о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории).

Под таможенный режим переработки на таможенной территории не могут быть помещены:

1) иностранные товары, запрещенные к ввозу в РФ;

2) электрическая, тепловая и иные виды энергии, а также товары, продуктами переработки которых являются электрическая, тепловая и иные виды энергии, поскольку данные товары не могут быть идентифицированы;

3) товары, маркированные акцизными марками и специальными марками.

Товар, относящийся к последней из упомянутых групп, может быть помещен под таможенный режим переработки на таможенной территории при условии повреждения акцизных и специальных марок способом, исключающим их повторное использование. Поврежденные марки подлежат сдаче таможенному органу, выдавшему эти марки.

Рассмотрение вопроса налогообложения товаров в рамках таможенного режима переработки товаров на таможенной территории предполагает, прежде всего, владение определенной специальной терминологией, относящейся к процессу переработки. Следует расшифровать такие понятия, как: "объект переработки", "товарная продукция", "отходы производства", "остатки", "продукты переработки".

Под объектом переработки понимаются товары, используемые для переработки, как иностранные, так и российского происхождения (последние иногда именуются также "вспомогательными материалами"). При рассмотрении данного режима нас интересуют, безусловно, только те объекты переработки, которые являются иностранными товарами.

К товарной продукции относятся товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления.

Отходами производства признаются товары (материалы, вещества, изделия и т.п.), неизбежно образующиеся в производственном процессе товарной продукции и не находящие применения у заявителя.

В качестве остатков рассматривается оставшаяся часть товаров для переработки, ввезенных на таможенную территорию РФ, которая не была использована для изготовления товарной продукции и классифицируемая по ТН ВЭД России по той же 10-значной товарной позиции, что и объект переработки.

Товарная продукция, отходы производства и производственные потери <20> в совокупности представляют собой продукты переработки.

     
   ————————————————————————————————

<20> Материалы, вещества и т.п., образующиеся и (или) безвозвратно теряющиеся в результате производственного процесса при изготовлении товарной продукции (пп."и" п.1.2 Положения о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории).

Рассматриваемый режим включает в себя несколько взаимосвязанных процедур, исполнение которых непосредственно влияет на уплачиваемые таможенные платежи. Фактически можно говорить о следующих моментах, с которыми связана уплата таможенных платежей:

- ввоз объектов переработки ;

- оформление продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта;

- оформление отходов переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения;

- оформление остатков переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта;

- оформление остатков переработки в соответствии с таможенным режимом, отличным от таможенного режима экспорта.

Рассмотрим каждый из указанных моментов.

6.1. Ввоз объектов переработки

В случае помещения иностранных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории РФ таможенные платежи уплачиваются в полном объеме. То есть:

таможенные платежи = таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление.

Таможенная пошлина исчисляется по ставкам, определенным в соответствии с Таможенным тарифом РФ и системой национальных преференций.

На размер исчисляемой таможенной пошлины влияет также таможенная стоимость объекта переработки, являющаяся налоговой базой для расчета таможенной пошлины.

НДС при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории уплачивается в полном объеме, как если бы данные товары помещались под таможенный режим выпуска для свободного обращения (пп.4 п.1 ст.151 НК РФ, пп.4 п.20 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, п.9.4.1 Положения о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории). Исключение составляют случаи помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории товаров, указанных в п.1 ст.150 НК РФ (подробнее о таких товарах см. общие положения о таможенных платежах).

Подакцизные товары, помещаемые под таможенный режим переработки на таможенной территории, облагаются акцизом в общем порядке. Ставки акцизов, установленные ст.193 НК РФ, применяются в зависимости от вида ввозимого объекта переработки в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, на таможенную территорию Российской Федерации.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются по базовой ставке: в валюте РФ в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров (ст.114 ТК РФ, абз.8 п.7 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора при помещении под таможенный режим переработки на таможенной территории товаров, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России <21> (пп."а" п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

     
   ————————————————————————————————

<21> Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы; металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделиями из них; бижутерия; монеты.

Таможенные сборы за таможенное оформление воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом переработки, если операцией по переработке является ремонт таких судов, взимаются в валюте РФ в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно;

- 150 евро, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США, но не превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США.

Если приведенные размеры таможенных сборов за таможенное оформление превышают сумму, равную 0,1 процента таможенной стоимости судна в валюте РФ и 0,05 процента таможенной стоимости судна в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются по базовой ставке (п.12 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

6.2. Экспорт продуктов переработки

При вывозе продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление - возврат ввозной таможенной пошлины.

Экспортируемые за пределы таможенной территории РФ продукты переработки освобождаются от обложения вывозной таможенной пошлиной в силу ст.64 ТК РФ и п.10.6 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории.

При этом осуществляется возврат сумм ввозной таможенной пошлины, уплаченной при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории (ст.63 ТК РФ, п.10.1 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории). Возврат ввозной таможенной пошлины производится только за ту часть товаров, помещенных под этот режим на таможенной территории (в количественном выражении), которая была использована для изготовления данных продуктов переработки.

Возврат уплаченных сумм таможенной пошлины производится только при одновременном выполнении следующих требований:

- осуществлении экспорта в срок действия лицензии на переработку товаров;

- помещении продуктов переработки под таможенный режим экспорта товаров не позднее двух лет со дня перемещения товаров для переработки через таможенную границу РФ. Таким днем считается день фактического пересечения товарами, впоследствии помещенными под таможенный режим переработки на таможенной территории, таможенной границы РФ.

Основанием к возврату сумм ввозных таможенных пошлин является письменное обращение заявителя или лица, уплатившего таможенные платежи при таможенном оформлении объектов переработки.

Возврат ввозных таможенных пошлин, уплаченных при таможенном оформлении объектов переработки в соответствии с названным режимом, производится таможней, на счет которой указанные денежные средства были внесены. Если таможенное оформление товаров производилось не в таможне, выдавшей лицензию на переработку, то к обращению по возврату денежных средств должны быть приложены заключение таможни, выдавшей такую лицензию, о возврате денежных средств и копии грузовых таможенных деклараций, по которым проводилось таможенное оформление объектов переработки.

В соответствии с порядком возврата таможенных платежей, установленным ст.ст.78 и 79 НК РФ, а также Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, утвержденным ГТК России и Минфином России 25 августа 1995 г. N 01-20/12098, возврат ввозных таможенных пошлин может быть осуществлен при условии, что:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- письменное заявление с просьбой о возврате сумм ввозных таможенных пошлин с указанием причины их излишней уплаты, содержащее банковские реквизиты лица, которому возвращаются денежные средства;

- копии документов, на основании которых исчислялась и взималась таможенная пошлина;

- платежный документ, подтверждающий уплату ввозных таможенных пошлин, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

Возврат ввозной таможенной пошлины осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную таможенным органом в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. Если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы этого налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Подлежащие возврату суммы денежных средств могут быть по желанию заявителя засчитаны в счет будущих таможенных платежей.

В соответствии со ст.64 ТК РФ, пп.1 п.2 ст.151 НК РФ и п.10.6 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории продукты переработки, экспортируемые с таможенной территории РФ, как и любые другие товары, помещенные под таможенный режим экспорта, НДС не облагаются.

Одновременно лицу, перемещающему товары, возвращаются суммы НДС, уплаченные им в связи с помещением товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Возврат осуществляется на основаниях и в порядке, применяемых для возврата таможенной пошлины.

Продукты переработки, вывозимые с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, освобождаются от обложения акцизом (ст.64 ТК РФ, пп.1 п.2 ст.185 НК РФ, п.10.6 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории).

Акциз, оплаченный лицом, перемещающим товары, в отношении подакцизных объектов переработки, возвращается указанному лицу в случае экспорта продуктов переработки, произведенных из таких товаров. Возврат акциза осуществляется в порядке и на условиях, применяемых для возврата таможенной пошлины.

Таможенные сборы за таможенное оформление продуктов переработки взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора при экспорте продуктов переработки, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России (пп."а" п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

В случае завершения действия таможенного режима переработки на таможенной территории, заявленного в отношении воздушных, морских и речных судов, в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США.

6.3. Таможенное оформление отходов переработки

в соответствии с таможенным режимом

выпуска для свободного обращения

В случае помещения отходов переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения:

таможенные платежи = таможенная пошлина + НДС + акциз + таможенные сборы за таможенное оформление - возврат ввозной таможенной пошлины..

В соответствии со ст.31 ТК РФ товары, помещаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения, подлежат обязательному обложению ввозными таможенными пошлинами.

При этом лицу, перемещающему товары, возвращаются суммы ввозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Такой возврат осуществляется при условиях, если:

- заявление отходов производства под таможенный режим выпуска для свободного обращения осуществляется в срок действия лицензии на переработку товаров;

- товары помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения в срок не позднее двух лет со дня перемещения товаров для переработки через таможенную границу РФ. Согласно действующему законодательству таким днем считается день фактического пересечения таможенной границы РФ товарами, впоследствии помещенными под таможенным режим переработки на таможенной территории.

Для возврата ввозной таможенной пошлины приведенные условия должны соблюдаться одновременно (п.10.1 Положения о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории).

Возврат сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется по письменному обращению лица, уплатившего таможенные платежи при таможенном оформлении объектов переработки, поданному в таможенный орган, производивший таможенное оформление объектов переработки.

Следует отметить, что возврат сумм ввозной таможенной пошлины осуществляется только за ту часть товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (в количественном выражении), результатом переработки которых явились отходы производства, помещаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. Если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Отходы переработки, помещаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения, облагаются НДС в полном объеме (ст.31 ТК РФ, ст.151 НК РФ, пп.1 п.20 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации).

В то же время на условиях и в порядке, приведенных выше, лицу, перемещающему товары, может быть осуществлен возврат суммы НДС, уплаченной при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Возврат осуществляется на условиях и в порядке, рассмотренных для возврата ввозной таможенной пошлины.

При помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме (ст.31 ТК РФ, пп.1 п.1 ст.185 НК РФ, пп.1 п.22 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации).

По заявлению лица, перемещающего товары, ему могут быть возвращены суммы акцизов, уплаченные при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Возврат осуществляется на условиях и в порядке, рассмотренных для возврата ввозной таможенной пошлины.

Таможенные сборы за таможенное оформление отходов переработки взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Если отходами производства являются товары, классифицируемые в товарной группе 71 ТН ВЭД России, таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора (п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

6.4. Экспорт остатков

При помещении остатков под таможенный режим экспорта:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление - возврат ввозной таможенной пошлины, НДС, акцизов.

В соответствии с п.10.6 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории остатки, вывозимые с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, освобождаются от уплаты вывозной таможенной пошлины, НДС и акциза.

Если такой вывоз был осуществлен в срок действия лицензии на переработку товаров, но при этом не позднее двух лет с даты перемещения товаров для переработки через таможенную границу РФ (таким днем считается день фактического ее пересечения), подлежат возврату суммы ввозной пошлины, НДС и акциза, ранее уплаченные в отношении этих остатков как товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории (п.10.2 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории).

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- копии документов, на основании которых исчислялась и взималась таможенная пошлина;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

Таможенные сборы за таможенное оформление остатков переработки, помещаемых под таможенный режим экспорта, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

6.5. Помещение остатков под иные

таможенные режимы (кроме экспорта)

При помещении остатков под таможенный режим, отличный от таможенного режима экспорта, их налогообложение осуществляется в соответствии с конкретным таможенным режимом со следующими особенностями.

Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при помещении товаров для переработки под таможенный режим переработки на таможенной территории в количестве, соответствующем остаткам, подлежат зачету в счет уплаты таможенных платежей в соответствии с заявляемым режимом.

Сумма уплаченных ввозных таможенных пошлин, налогов, превышающая сумму таможенных платежей в соответствии с заявляемым режимом, подлежит возврату, если помещение остатков под иной таможенный режим производится в срок действия лицензии, но не позднее двух лет со дня перемещения товаров для переработки через таможенную границу РФ. В настоящее время этим днем считается день фактического пересечения товарами таможенной границы РФ (п.10.2 Положения о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории).

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- копии документов, на основании которых исчислялась и взималась таможенная пошлина;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

§ 7. Переработка товаров под таможенным контролем

Переработка товаров под таможенным контролем - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим (ст.65 ТК РФ).

Операции по переработке товаров, производимые в рамках таможенного режима переработки под таможенным контролем, включают:

2) изготовление товарной продукции, включая монтаж, сборку (разборку) и подгонку под другие товары, сопровождаемые сохранением основных черт объектов переработки в товарной продукции;

3) ремонт товаров для переработки, включая их восстановление и приведение в порядок;

Под таможенный режим переработки под таможенным контролем не могут быть помещены:

1) иностранные товары, запрещенные к ввозу в РФ;

3) подакцизные товары.

Рассматриваемый таможенный режим (так же как и иные режимы, связанные с переработкой) отличается от других таможенных режимов тем, что включает в себя несколько взаимосвязанных "этапов", с наступлением которых возникает обязанность уплатить таможенные платежи. К таким этапам следует отнести:

- ввоз объектов переработки;

- оформление продуктов переработки;

- оформление отходов переработки;

- оформление остатков переработки <22>.

     
   ————————————————————————————————

<22> О содержании понятий "объект переработки", "продукты переработки, "отходы переработки", и "остатки переработки" см. комментарий к таможенному режиму переработки товаров на таможенной территории, с. 89 - 90.

Рассмотрим каждый из указанных моментов.

7.1. Ввоз объектов переработки

В случае помещения иностранных товаров под таможенный режим переработки под таможенным контролем таможенная пошлина, НДС и акциз не уплачиваются. То есть:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление.

Освобождение товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для переработки под таможенным контролем, от таможенной пошлины предусмотрено ст.65 ТК РФ. В свою очередь, аналогичная налоговая льгота по уплате НДС установлена также и нормами НК РФ (пп.3 п.1 ст.150).

Кроме того, НК РФ закрепляет освобождение товаров, помещаемых под таможенный режим переработки под таможенным контролем, и от уплаты акцизов (пп.3 п.1 ст.185). В то же время единственным нормативным правовым актом по таможенному делу, регулирующим вопросы применения таможенного режима переработки под таможенным контролем, - Указанием ГТК России от 6 апреля 1994 г. N 01-12/274 "О применении таможенных режимов переработки" <23> - установлен запрет на помещение под рассматриваемый таможенный режим подакцизных товаров.

     
   ————————————————————————————————

<23> Зарегистрировано в Минюсте России 11 мая 1994 г. за N 560.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров в соответствии с таможенным режимом переработки под таможенным контролем взимаются по базовой ставке: в валюте РФ в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров (ст.114 ТК РФ, абз.8 п.7 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора при помещении под таможенный режим переработки под таможенным контролем товаров, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России <24> (пп."а" п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

     
   ————————————————————————————————

<24> Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы; металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия, монеты.

Таможенные сборы за таможенное оформление воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом переработки под таможенным контролем, если операцией по переработке является ремонт таких судов, взимаются в валюте РФ в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США.

7.2. Таможенное оформление продуктов переработки

ТК РФ, устанавливая базовые положения о таможенном режиме переработки под таможенным контролем, не определяет обязанность поместить продукты переработки под определенный таможенный режим. В то же время Указание ГТК России от 6 апреля 1994 г. N 01-12/274 содержит косвенное предписание о необходимости таможенного оформления продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта. В соответствии с пп."л" п.1 названного нормативного правового акта одним из условий помещения товаров под таможенный режим переработки под таможенным контролем является представление в таможенный орган обязательства об обратном вывозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта.

При вывозе продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление.

Экспортируемые за пределы таможенной территории РФ продукты переработки освобождаются от обложения вывозной таможенной пошлиной в силу ст.ст.64, 66 ТК РФ и п.4 Указания ГТК России от 6 апреля 1994 г. N 01-12/274.

В соответствии со ст.ст.64 и 66 ТК РФ, пп.1 п.2 ст.151 НК РФ продукты переработки, экспортируемые с таможенной территории РФ, как и любые другие товары, помещенные под таможенный режим экспорта, НДС не облагаются.

Продукты переработки, вывозимые с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, освобождаются также от обложения акцизом (ст.ст.64, 66 ТК РФ, пп.1 п.2 ст.185 НК РФ).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора при экспорте продуктов переработки, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России <25> (пп."а" п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

     
   ————————————————————————————————

<25> Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы; металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия, монеты.

В случае завершения действия таможенного режима переработки под таможенным контролем, заявленного в отношении воздушных, морских и речных судов, в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США.

Необходимо отметить, что, несмотря на нормативное закрепление необходимости подачи обязательства о помещении продуктов переработки под таможенный режим экспорта, то же Указание ГТК России от 6 апреля 1994 г. N 01-12/274 предполагает помещение продуктов переработки под иные таможенные режимы. В частности, п.7 Указания установлено, что в случае помещения продуктов переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения ввозная таможенная пошлина, НДС и акцизы применяются к продуктам переработки в полном объеме.

Не следует, однако, расценивать приведенный факт как наличие противоречия между положениями Указания. ГТК России, реализуя свое право регламентировать применение таможенных режимов, предоставленное ему ст.24 ТК РФ, конкретизировал положения ст.65 ТК РФ, определив, что продукты переработки помещаются под таможенный режим экспорта. Это положение, закрепленное нормативным правовым актом, стало требованием таможенного режима переработки под таможенным контролем. Пункт 10 Указания ГТК России от 6 апреля 1994 г. N 01-12/274 устанавливает, что в случае нарушение порядка переработки товаров неуплаченные ввозная таможенная пошлина и НДС взыскиваются в обязательном порядке.

Таким образом, лицо, поместившее товары под таможенный режим переработки под таможенным контролем, вправе оформить продукты такой переработки в соответствии с любым таможенным режимом. Однако, если таможенный режим, заявленный в отношении продуктов переработки под таможенным контролем, отличается от таможенного режима экспорта, аннулируется льгота по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

7.3. Таможенное оформление отходов

Отходы переработки являются одним из видов продуктов переработки, неизбежно образующихся в производственном процессе товарной продукции и не находящие применения у заявителя. Следовательно, все вышеизложенные положения нормативных правовых актов по таможенному делу о помещении продуктов переработки под таможенный режим экспорта в равной степени распространяются и на отходы переработки.

Соответственно при вывозе отходов переработки за пределы таможенной территории РФ согласно таможенному режиму экспорта:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление.

Как уже было указано выше, отходы переработки могут быть помещены и под иные таможенные режимы с обязательным погашением ввозных таможенных пошлин и налогов, от которых была освобождена та часть объектов переработки, из которых образовались данные отходы. При этом следует указать, что отходы переработки товаров под таможенным контролем не могут быть помещены под таможенные режимы уничтожения и отказа в пользу государства (Письмо ГТК России от 6 июля 1998 г. N 01-15/14231 "Об усилении контроля за помещением товаров под таможенные режимы переработки").

7.4. Таможенное оформление остатков переработки

в соответствии с таможенным режимом

выпуска для свободного обращения

В соответствии с п.8 Указания ГТК России от 6 апреля 1994 г. N 01-12/274 товары, помещенные под таможенный режим переработки под таможенным контролем, но в отношении которых по каким-либо причинам не проводились операции по переработке, должны быть помещены под таможенный режим выпуска для свободного обращения.

В соответствии со ст.31 ТК РФ товары, помещаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения, подлежат обязательному обложению ввозными таможенными пошлинами. Данное требование распространяется и на случаи помещения под таможенный режим выпуска для свободного обращения остатков переработки под таможенным контролем.

Остатки переработки, помещаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения, в полном объеме облагаются НДС и акцизами (ст.31 ТК РФ, пп.1 п.1 ст.151, пп.1 п.1 ст.185 НК РФ, пп.1 п.20 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, пп.1 п.22 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации).

Таможенные сборы за таможенное оформление остатков переработки взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Кроме того, при таможенном оформлении остатков переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения взимаются также проценты за фактически использованную отсрочку уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам. Проценты начисляются за период с даты выпуска объектов переработки в соответствии с таможенным режимом переработки под таможенным контролем и до момента выпуска остатков переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения.

В целях исчисления указанных сумм применяется курс Банка России, действующий на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным таможенным режимом выпуска для свободного обращения.

Таким образом, в случае помещения остатков переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения:

таможенные платежи = таможенная пошлина + НДС + таможенные сборы за таможенное оформление + проценты за предоставленную отсрочку по уплате ввозной таможенной пошлины, НДС, акцизов.

§ 8. Временный ввоз (вывоз) товаров

Временный ввоз (вывоз) товаров - таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории РФ или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики (ст.68 ТК РФ).

Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Срок временного ввоза (вывоза) товаров устанавливается таможенным органом, осуществляющим таможенное оформление временно ввозимых (вывозимых) товаров, исходя из целей и обстоятельств такого ввоза (вывоза) в пределах двух лет.

Под таможенный режим временного ввоза (вывоза) допускается помещать любые товары, кроме:

1) товаров, запрещенных к ввозу в РФ или вывозу из РФ;

2) товаров, которые не могут быть надежно идентифицированы;

3) расходуемых образцов и материалов;

4) пищевых продуктов, напитков, включая алкогольные, табачные изделия, за исключением случаев их временного ввоза (вывоза) в рекламных или демонстрационных целях в единичных экземплярах;

5) квотируемых товаров, предназначенных для вывоза;

6) промышленных отходов.

При таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом временного ввоза (вывоза) могут использоваться следующие варианты налогообложения:

1) частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов;

2) освобождение от таможенных пошлин, налогов;

3) полное освобождение от таможенных платежей.

Рассмотрим приведенные схемы налогообложения подробнее.

8.1. Частичное освобождение от уплаты

таможенных пошлин, налогов

Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении временно ввозимых (вывозимых) товаров предоставляется в случаях, когда:

1) невозможно полное освобождение от таких таможенных платежей;

2) лицом, перемещающим товары через таможенную границу РФ, не соблюдаются условия полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов.

При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный месяц уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта (периодические таможенные платежи).

Периодические таможенные платежи исчисляются в долларах США по следующей формуле:

S = (Sп х 3) : 100,

где S - сумма периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц ;

Sп - сумма таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения либо экспорте;

таможенные платежи = (таможенная пошлина + НДС + акциз) х 0,03 + таможенные сборы за таможенное оформление.

Расчет суммы периодического таможенного платежа (S) и ее пересчет в доллары США осуществляется исходя из ставок таможенных платежей и курсов иностранных валют к доллару США, действующих на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным таможенным режимом временного ввоза (вывоза). Уплата периодических таможенных платежей производится в иностранной валюте или в валюте РФ исходя из курса иностранных валют, действующего на день фактической уплаты периодического таможенного платежа.

Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более чем за три месяца сразу. По желанию плательщика периодические платежи могут быть уплачены одновременно более чем за три месяца в пределах установленного срока временного ввоза (вывоза).

Сроком уплаты первого периодического таможенного платежа является день принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим временного ввоза (вывоза). Конкретные сроки уплаты последующих периодических таможенных платежей за каждый календарный месяц в пределах срока временного ввоза (вывоза) устанавливает таможенный орган, предоставивший разрешение на временный ввоз (вывоз) товаров. При этом предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за очередной месяц является последний день месяца, предшествующего месяцу, за который производится уплата периодического таможенного платежа.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате не момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. Если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта при условии, что в отношении этого товара не применяются меры экономической политики.

Таможенные сборы за таможенное оформление временно ввозимых (вывозимых) товаров взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таможенные сборы за таможенное оформление воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров в соответствии с таможенными режимами временного ввоза (вывоза) взимаются, в валюте РФ в размере:

- 100 евро - если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно;

- 150 евро - если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США, но не превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США включительно;

- 200 евро - если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США.

Таможенные сборы за таможенное оформление судов взимаются в указанных размерах также в случаях завершения действия таможенного режима временного ввоза (вывоза) путем обратного вывоза (ввоза) временно ввезенных (вывезенных) товаров.

Если названные размеры таможенных сборов за таможенное оформление превышают сумму, равную 0,1 процента таможенной стоимости судна в валюте РФ и 0,05 процента таможенной стоимости судна в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются по базовой ставке.

8.2. Освобождение от уплаты

таможенных пошлин, налогов

Статья 72 ТК РФ устанавливает возможность временного ввоза (вывоза) товаров с полным освобождением от таможенных пошлин и налогов. То есть в этом случае:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление.

Случаи освобождения временно ввозимых (вывозимых) товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов определяются Правительством РФ (ст.72 ТК РФ).

В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 16 августа 2000 г. N 599 "О Перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов". В соответствии с названным Постановлением освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется в отношении:

1) временно ввозимых (вывозимых) контейнеров и иной многооборотной тары;

2) товаров, временно ввозимых (вывозимых) в целях оказания содействия внешнеэкономической деятельности (например, рекламные материалы: каталоги, прейскуранты и коммерческие проспекты, модели, плакаты, планшеты, брошюры и пр.);

3) временно ввозимых (вывозимых) товаров, связанных с оказанием содействия международным связям в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;

4) товаров, ввозимых (вывозимых) для оказания международной помощи;

5) иных товаров.

Под категорию "иных товаров" попали:

- временно ввозимые (вывозимые) товары, перемещаемые в соответствии с решениями Правительства РФ, принимаемыми по представлению Комиссии Правительства РФ по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике;

- временно ввозимые (вывозимые) товары для обеспечения социально-бытовых условий жизни экипажей иностранных (при вывозе - российских) морских судов и удовлетворения их потребностей в области культуры, образования, отдыха, религии и спорта - если временно ввезенные (вывезенные) товары остаются в собственности иностранного (при вывозе - российского) лица и их использование не имеет целью извлечение дохода;

- временно ввозимое (вывозимое) профессиональное кинематографическое оборудование, оборудование прессы, радио или телевидения, вспомогательные устройства и принадлежности к указанному оборудованию - если временно ввезенное (вывезенное) профессиональное оборудование, устройства и принадлежности остаются в собственности иностранного (при вывозе - российского) лица, ввозятся (вывозятся) им и необходимы ему для выполнения конкретной работы на территории РФ (при вывозе - за ее пределами);

- временно ввозимые (вывозимые) остающиеся в собственности иностранного (при вывозе - российского) лица животные для откорма, дрессировки, обучения, разведения, ветеринарного лечения, проведения испытаний, туристических мероприятий, гуманитарных и спасательных операций, осуществления специальных функций (полицейские лошади и собаки, собаки-ищейки, собаки - поводыри слепых и т.п.), участия в выставках, конкурсах, соревнованиях, демонстрациях, спектаклях, представлениях и других подобных мероприятиях, не связанных с извлечением дохода, а также в медицинских целях и в качестве рабочего скота (вместе с соответствующим оборудованием), предназначенного для использования на приграничной территории <26>.

     
   ————————————————————————————————

<26> Подробнее см. Перечень товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16 августа 2000 г. N 599, и Приложения 1 - 6 к нему.

Особенности (условия) предоставления льготы в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины и налогов при временном ввозе (вывозе) перечисленных товаров определены рядом нормативных правовых актов по таможенному делу (к примеру, Положением об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза (вывоза), применяемого к транспортным средствам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. N 517; Письмом ГТК России от 26 апреля 2001 г. N 01-06/16742 "О таможенном оформлении поддонов (паллет)").

Освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, перечень которых утвержден Правительством РФ, предоставляется на срок не более одного года, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

К примеру, освобождение от таможенных пошлин, налогов в отношении оборудования прессы, радио или телевидения, вспомогательных устройств и принадлежностей к указанному оборудованию, временно ввозимых на таможенную территорию РФ иностранными корреспондентскими пунктами и иностранными корреспондентами, предоставляется на период аккредитации таких лиц на территории РФ (Распоряжение ГТК России от 22 марта 2001 г. N 258-р "О применении таможенного законодательства в отношении товаров, перемещаемых иностранными корреспондентами и инокорпунктами").

В случае продления срока временного ввоза (вывоза) товаров, перечень которых утвержден Правительством РФ, свыше одного года, применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размерах, указанных выше.

8.3. Полное освобождение от таможенных платежей

В этом случае таможенные платежи равны нулю.

Полное освобождение от таможенных платежей предоставляется, в частности, в отношении следующих товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза (вывоза):

1) воздушных судов, зарегистрированных в иностранном государстве на имя иностранного лица, ввозимых иностранным юридическим лицом для совершения международной перевозки с промежуточной и конечной посадкой на территории РФ, в том числе с дозагрузкой воздушного судна на территории РФ (Письма ГТК России от 18 октября 2001 г. N 01-06/41946 "Об особенностях таможенного оформления воздушных судов" и от 28 января 2002 г. N 01-06/3242 "Об особенностях таможенного оформления воздушных судов").

Под международной воздушной перевозкой понимается воздушная перевозка, при которой пункт отправления и пункт назначения расположены:

- соответственно на территориях двух государств;

- на территории одного государства, если предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории другого государства (ст.101 Воздушного кодекса Российской Федерации);

2) российских судов торгового мореплавания, сданных на таможенной территории РФ в тайм-чартер и бербоут-чартер иностранным лицам (Телефонограмма ГТК России от 3 апреля 2002 г. N ТФ-8527).

В соответствии со ст.198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ РФ) по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

В свою очередь, договор фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) предполагает предоставление фрахтователю за обусловленную плату (фрахт) в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и неснаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст.211 КТМ РФ);

3) транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров; специального оборудования, предназначенного для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов; запасных частей и оборудования, предназначенных для технического обслуживания или ремонта временно ввозимых (вывозимых) транспортных средств (п.3 Приказа ГТК России от 31 июля 2001 г. N 744 "О временном ввозе (вывозе) транспортных средств");

4) вооружения, военной техники и иной продукции военного назначения, временно ввозимых (вывозимых) в целях проведения совместных учений (тренировок) и учебно-методических сборов сил ПВО (ПВО и ВВС) государств - участников Соглашения о создании объединенной системы противовоздушной обороны государств - участников СНГ от 10 февраля 1995 г. на полигонах Соглашения и при плановой замене вооружения и военной техники российских военных баз в рамках Соглашения. Перечни таких товаров утверждаются Министерством обороны Российской Федерации по согласованию с ГТК России (п.2 Постановления Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. N 1485 "О таможенном и пограничном контроле при проведении совместных учений и иных мероприятий в рамках объединенной системы ПВО государств - участников СНГ");

5) профессионального оборудования, вывозимого российскими редакциями средств массовой информации на срок не более 6 месяцев (Указание ГТК России от 31 января 1997 г. N 01-14/109 "О таможенном оформлении профессионального оборудования, временно вывозимого с таможенной территории Российской Федерации российскими редакциями средств массовой информации").

Федеральный закон от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" под редакциями средств массовой информации понимает организации, осуществляющие производство и выпуск периодических печатных изданий, теле-, радио-, видео-, кинохроникальных программ, иных форм периодического распространения массовой информации (ст.1);

6) иностранных или арендованных иностранными лицами воздушных судов, временно ввозимых на территорию РФ с целью технического обслуживания, указанного в полетном задании, если такое техническое обслуживание будет производиться без замены узлов, агрегатов и деталей, а также срок временного ввоза не будет превышать двое суток (Письмо ГТК России от 2 июня 1995 г. N 01-13/7736 "О таможенном оформлении воздушных судов").

7) товаров и транспортных средств, ввозимых в рамках Конвенции о временном ввозе (Стамбул, 1990 г.) с использованием карнетов АТА и CPD (п.2 ст.2 Конвенции о временном ввозе, п.1.17 Методических рекомендаций о применении карнета АТА, утвержденных Распоряжением ГТК России от 9 февраля 2000 г. N 01-99/152).

В соответствии с Приложением А к Конвенции о временном ввозе карнет АТА представляет из себя документ о временном ввозе, используемый для временного ввоза товаров, а карнет CPD - документ о временном ввозе, используемый для временного ввоза транспортных средств (ст.1);

8) воздушных судов, зарегистрированных на территории иностранного государства за иностранным лицом, вывозимых из РФ после их временного ввоза в РФ на основании договора перевозки, аренды, фрахта, заключенного с российским лицом в целях выполнения транспортной операции на таможенной территории РФ (внутренняя перевозка) (Письмо ГТК России от 28 января 2002 г. N 01-06/3242 "Об особенностях таможенного оформления воздушных судов").

8.4. Завершение таможенного режима

временного ввоза (вывоза) путем заявления

товаров к иному таможенному режиму

В случае завершения таможенного режима временного ввоза (вывоза) посредством помещения временно ввезенных (вывезенных) товаров под иной таможенный режим таможенные платежи рассчитываются в соответствии с избранным таможенным режимом.

При этом применяются ставки таможенных платежей и курсы иностранных валют, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным таможенным режимом.

Решением Верховного Суда Российской Федерации от 23 января 2002 г. N ГКПИ 2001-1876 были признаны недействительными п.п.3 и 4 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров, утвержденного Распоряжением ГТК России от 3 июля 2001 г. N 702-р. Указанными пунктами Порядка были установлены уже приводившиеся выше положения, исключающие возможность осуществления возврата (зачета) уплаченных сумм периодических таможенных платежей при обратном вывозе (ввозе) товаров либо заявлении временно ввезенных (вывезенных) товаров к иному таможенному режиму. Верховный Суд Российской Федерации счел приведенные положения Порядка не соответствующими нормам Конституции РФ и НК РФ, поскольку они предполагают неоднократное налогообложение одного и того же товара.

Однако продолжают действовать положения Методических рекомендаций по расчету сумм подлежащих уплате таможенных платежей при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) и при изменении данного режима на иной таможенный режим, направленные Письмом ГТК России от 17 сентября 2001 г. N 01-06/37464. Пункты 6 и 7 данного правового акта фактически повторяют положения отмененных п.п.3 и 4 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров. Таможенные органы при взимании таможенных платежей в случае завершения таможенного режима временного ввозы (вывоза) руководствуются данными Методическими рекомендациями. Письмом ГТК России таможенным органам было даже рекомендовано, несмотря на наличие соответствующего решения Верховного Суда Российской Федерации, придерживаться прежней политики возврата (зачета) периодических таможенных платежей. При этом указано, что таможенные органы вправе принимать решение о проведении зачета или возврата периодических таможенных платежей в каждом конкретном случае только по решению суда, вступившему в законную силу. Суду предписано конкретному таможенному органу, на чьи счета были уплачены или взысканы периодические таможенные платежи, осуществлять их возврат или зачет (Письмо ГТК России от 6 мая 2002 г. N 01-06/17889 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввозы (вывоза) товаров").

Итак, в соответствии с Методическими рекомендациями по расчету сумм подлежащих уплате таможенных платежей при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) и при изменении данного режима на иной таможенный режим, а также Письмом ГТК России N 01-06/17889 суммы уплаченных периодических таможенных платежей в пределах фактически использованного срока временного ввоза (вывоза) возврату (зачету) не подлежат.

Исключение составляют случаи изменения таможенного режима временного ввоза (вывоза) на иной таможенный режим до истечения срока разрешенного временного ввоза (вывоза). При этом осуществляется возврат (зачет) сумм периодических таможенных платежей, уплаченных за неиспользованный срок временного ввоза (вывоза) в соответствии с порядком, установленным для возврата (зачета) излишне уплаченных таможенных платежей. Неиспользованный срок временного ввоза (вывоза) определяется как календарный месяц, следующий после месяца, в котором товары вывезены (ввезены) или заявлены к иному таможенному режиму.

Общий порядок возврата (зачета) таможенный платежей установлен ст.ст.78 и 79 НК РФ, а также Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, утвержденным ГТК России и Минфином России 25 августа 1995 г. N 01-20/12098 (зарегистрирован в Минюсте России 11 августа 1995 г. за N 928).

В соответствии с упомянутым порядком возврат (зачет) таможенных платежей может быть осуществлен при условии, что:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- письменное заявление с просьбой о возврате (зачете) сумм таможенных платежей с указанием причины их излишней уплаты, содержащее банковские реквизиты лица, которому возвращаются денежные средства;

- копии документов, на основании которых исчислялись и взимались таможенные платежи;

- платежный документ, подтверждающий уплату таможенных платежей, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата (зачета).

Возврат (зачет) таможенных платежей осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную таможенным органом в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов производится в валюте РФ. Если уплата налогов производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченных налогов принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

В случае помещения в соответствии со ст.73 ТК РФ временно ввезенных (вывезенных) товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта после истечения разрешенного срока временного ввоза (вывоза) начисляются пени со дня, следующего за днем истечения срока временного ввоза (вывоза), по день принятия грузовой таможенной декларации в соответствии с заявленным таможенным режимом. При этом пени исчисляются исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате в соответствии с избранным таможенным режимом.

В случае помещения временно ввозимых (вывозимых) товаров после истечения срока временного ввоза (вывоза) под таможенный режим, отличный от таможенных режимов выпуска для свободного обращения или экспорта, суммы пени не начисляются (Методические рекомендации по расчету сумм подлежащих уплате таможенных платежей при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) и при изменении данного режима на иной таможенный режим).

§ 9. Свободная таможенная зона

Свободная таможенная зона - таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом ТК РФ (ст.75 ТК РФ).

Таможенный режим свободной таможенной зоны очень схож с таможенным режимом свободного склада. Применение указанных режимов даже регламентировано одними и теми же "общими" для них статьями ТК РФ. Как и таможенный режим свободного склада таможенный режим свободной таможенной зоны предполагает льготный, освобождаемый от таможенных пошлин и налогов товарооборот на специальной территории. Применительно к рассматриваемому таможенному режиму такая специальная территория должна именоваться свободной таможенной зоной (ст.76 ТК РФ). Однако на практике ни одного подобного территориального образования не существует. Тем не менее таможенный режим свободной таможенной зоны применяется и с успехом действует на территории особых экономических зон, расположенных в Магаданской и Калининградской областях. В силу данного обстоятельств условно в рамках настоящего комментария свободные таможенные зоны (как территории) будут именоваться особыми экономическими зонами.

Сходство свободной таможенной зоны со свободным складом состоит также в том, что с точки зрения таможенного законодательства она рассматривается как находящаяся за пределами таможенной территории РФ. Периметры свободной таможенной зоны обладают статусом таможенной границы РФ. Таким образом, товары, ввозимые в свободные таможенные зоны, автоматически пересекают таможенную границу РФ и покидают ее пределы (ст.3 ТК РФ).

Сроки нахождения товаров в свободных таможенных зонах действующим законодательством не ограничены.

9.1. Общая схема налогообложения

Помещение товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны предполагает полное освобождение от таможенных пошлин и налогов (ст.83 ТК РФ). Данная льгота получила свое подтверждение со вступлением в силу НК РФ, согласно норм которого товары, таможенное оформление которых осуществляется в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, не облагаются ни НДС, ни акцизами (пп.3 п.1 ст.151, пп.3 п.1 ст.185 НК РФ).

Как уже говорилось, территории свободных таможенных зон имеют двоякий статус - с административной точки зрения они расположены в пределах РФ, а с точки зрения налоговой - вне территории РФ. Поэтому при упоминании об освобождении товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов имеются в виду:

- для российских товаров - вывозные таможенные пошлины и налоги;

- для иностранных товаров - ввозные таможенные пошлины и налоги.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, в случае таможенного оформления товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны:

таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление.

Следует заметить, что Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" действие льгот по уплате акцизов и НДС на подакцизные товары, ввозимые из других стран на территории особых экономических зон, приостановлено с 1 января по 31 декабря 2002 г. В связи с этим обстоятельством в настоящее время в отношении подобных товаров производится условный выпуск, с внесением на депозит таможенного органа сумм денежных средств в размере акцизов и НДС, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим выпуска товаров в свободное обращение.

Более жестким является налоговый подход в отношении товаров, вывозимых из свободных таможенных зон (то есть товаров, для которых таможенный режим свободной таможенной зоны прекращает свое действие). Такие товары облагаются в полном объеме как таможенными пошлинами, так и другими налогами, взимание которых возложено на таможенные органы. Обусловлено это простыми причинами. Беспошлинный и не облагаемый иными "таможенными" налогами ввоз товаров в свободные таможенные зоны предполагает их использование в границах определенной территории. При вывозе освобожденных от налогообложения товаров с такой "опекаемой" государством территории (за пределы свободных таможенных зон) подлежат уплате и таможенная пошлина, и НДС, и акциз.

Вывоз товаров из свободных таможенных зон может производится в двух направлениях: на остальную часть территории РФ и за пределы РФ в третьи страны. В связи с таким перемещением товаров через таможенную границу РФ таможенные платежи составлять следующую сумму:

1) при ввозе товаров в РФ:

таможенные платежи = ввозная таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление;

2) при вывозе товаров за пределы РФ:

таможенные платежи = вывозная таможенная пошлина + таможенные сборы за таможенное оформление <27>.

     
   ————————————————————————————————

<27> В соответствии со ст.146, пп.3 п.2 ст.151, ст.182 и пп.3 п.2 ст.185 НК РФ вывоз товаров с таможенной территории РФ НДС и акцизами не облагается.

Начисление таможенных платежей при вывозе товаров из свободных таможенных зон осуществляется в зависимости от их происхождения. По просьбе заинтересованного лица таможенные органы удостоверяют происхождение товаров сертификатом в порядке, определяемом ГТК России <28>. При отсутствии сертификата товар рассматривается как российский в целях взимания вывозных таможенных пошлин, налогов и как иностранный - в иных целях.

     
   ————————————————————————————————

<28> В настоящее время такой порядок отсутствует.

9.2. Перемещение товаров через границу

особой экономической зоны в Калининградской области

В особой экономической зоне в Калининградской области действует таможенный режим свободной таможенной зоны со следующими особенностями (приводятся схемы налогообложения, имеющие отличие от общей схемы):

1) российские товары, в отношении которых таможенное оформление ранее не производилось или завершено на остальной части таможенной территории РФ и которые ввозятся с остальной части таможенной территории РФ на территорию особой экономической зоны, освобождаются от уплаты таможенных платежей. То есть в отношении таких товаров таможенные платежи равны нулю.

2) товары, произведенные в особой экономической зоне и ввозимые на остальную часть таможенной территории РФ, а также в другие страны (кроме Республики Беларусь), освобождаются от ввозных таможенных пошлин и налогов. То есть в этом случае таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Для получения соответствующей льготы происхождение товаров должно подтверждаться сертификатом о происхождении товаров из особой экономической зоны в Калининградской области;

3) товары, произведенные в особой экономической зоне и ввозимые на территорию Республики Беларусь, освобождаются от таможенных платежей. То есть в этом случае таможенные платежи равны нулю <29>.

     
   ————————————————————————————————

<29> Таможенные сборы за таможенное оформление товаров не взимаются на основании Приказа ГТК России от 6 февраля 2001 г. N 124 "Об освобождении от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление товаров".

4) товары, ввозимые из других стран в особую экономическую зону и затем вывозимые в зарубежные страны (как с переработкой, так и без переработки товаров), освобождаются от таможенных платежей. В этом случае таможенные платежи равны нулю (пп.3, 5 ч.1 ст.7 Федерального закона от 22 января 1996 г. N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области").

Льгота по уплате таможенных платежей, приведенная последней, в части освобождения от уплаты акцизов и НДС в настоящее время также приостановлена Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" сроком до 31 декабря 2002 г.

9.3. Перемещение товаров через границу

особой экономической зоны в Магаданской области

В соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области" в особой экономической зоне в Магаданской области действует таможенный режим свободной таможенной зоны со следующими особенностями (приводятся схемы налогообложения, имеющие отличие от общей схемы):

1) товары, происходящие с территории особой экономической зоны и вывозимые с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории РФ, освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами. То есть в этом случае таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Для получения соответствующей льготы происхождение товаров должно подтверждаться сертификатом о происхождении товаров из особой экономической зоны в Магаданской области;

2) транспортные средства, находящиеся под таможенным режимом свободной таможенной зоны, в пределах административной границы Магаданской области могут выезжать из особой экономической зоны без обязательного таможенного оформления, изменения таможенного режима и взыскания таможенных платежей при соблюдении условий, требований и ограничений, которые могут быть установлены таможенными органами. В этом случае таможенные платежи равны нулю.

Указанное освобождение от таможенных платежей предоставляется при условии, что транспортные средства:

- не являются подакцизными;

- зарегистрированы в подразделениях ГИБДД Магаданской области в установленном порядке, после их выпуска в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Данная льгота по уплате таможенных платежей в части освобождения от уплаты акцизов и НДС в настоящее время приостановлена Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" сроком до 31 декабря 2002 г.

В отношении подакцизных транспортных средств, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны и зарегистрированных в подразделениях ГИБДД Магаданской области, в случае их перемещения на остальную территорию Магаданской области взимаются акциз и НДС (п.7.2 Временного порядка ввоза товаров и транспортных средств на территорию Магаданской области и их вывоза с этой территории, утвержденного Распоряжением ГТК России от 30 июля 1999 г. N 01-14/928). Таким образом в этом случае:

таможенные платежи = акциз + НДС;

3) товары, произведенные участниками особой экономической зоны в особой экономической зоне <30>, при вывозе с ее территории на остальную часть таможенной территории РФ или за пределы территории РФ освобождаются от таможенных пошлин и налогов. То есть в данном случае таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление;

     
   ————————————————————————————————

<30> Юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории особой экономической зоны, а также граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей на территории особой экономической зоны. Указанные лица должны иметь особые регистрационные свидетельства, осуществлять основную хозяйственную деятельность и иметь не менее 75 процентов основных фондов на территории Магаданской области (ст.3 Федерального закона от 31 мая N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области").

4) иностранные товары, за исключением подакцизных, приобретаемые участниками особой экономической зоны для собственных производственных нужд, при ввозе с территории особой экономической зоны на остальную территорию Магаданской области для их использования в указанных целях, освобождаются от ввозных таможенных пошлин и налогов. То есть в этой ситуации таможенные платежи = таможенные сборы за таможенное оформление.

Если указанные иностранные товары являются подакцизными, то при ввозе их с территории особой экономической зоны на остальную территорию Магаданской области они освобождаются от ввозных таможенных пошлин, а акциз и НДС взимаются в общем порядке. Следовательно:

таможенные платежи = акциз + НДС + таможенные сборы за таможенное оформление.

Приведенная льгота в отношении иностранных товаров является целевой. В случае ненадлежащего использования условно выпущенных иностранных товаров неуплаченные таможенные платежи взимаются в полном объеме;

5) продукция морского промысла, добытая и (или) произведенная в Мировом океане судами, принадлежащими хозяйствующим субъектам особой экономической зоны, либо арендованными (зафрахтованными) этими лицами, ввозимая на территорию особой экономической зоны, освобождается от таможенных платежей. В этом случае таможенные платежи равны нулю (Распоряжение ГТК России от 31 октября 2001 г. N 1021-р "О таможенном оформлении продукции морского промысла" (зарегистрировано в Минюсте России 21 декабря 2001 г. за N 3100).

9.4. Ввоз в свободные таможенные зоны товаров,

предназначенных для экспорта

Использование свободных таможенных зон в качестве одной из своих целей преследует стимулирование отечественного экспорта. Поэтому налогообложение товаров, предназначенных для вывоза за пределы РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта и ввозимых на территорию свободных таможенных зон, имеет свои особенности.

Как и любые другие товары, ввозимые в свободные таможенные зоны, российские товары, предназначенные для экспорта, при заявлении в отношении них таможенного режима свободной таможенной зоны освобождаются от вывозной таможенной пошлины. Согласно положениям НК РФ вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ НДС и акцизами не облагается (ст.146, пп.3 п.2 ст.151, ст.182, пп.3 п.2 ст.185).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны и предназначенных для экспорта за пределы РФ, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, в связи с моментом помещения рассматриваемой категории товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны таможенные платежи взимаются по общей схеме налогообложения. То есть таможенные платежи равны таможенные сборы за таможенное оформление.

Однако на этом сходство заканчивается. Для товаров, предназначенных к экспорту, выпуск в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны является условным. То есть освобождение от таможенных пошлин действует при определенном условии осуществления фактического вывоза таких товаров не позднее шести месяцев со дня предоставления льготы по уплате таможенных платежей. Такой день, как правило, совпадает с датой выпуска товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Если же товары, заявленные при ввозе в свободную таможенную зону как предназначенные для экспорта, будут возвращены на остальную часть территории РФ либо не будут вывезены за пределы таможенной территории РФ по истечении полугода с момента их ввоза в свободную таможенную зону, вывозные таможенные пошлины уплачиваются в полном объеме.

Кроме того, на сумму не уплаченных своевременно экспортных пошлин начисляются проценты по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым им кредитам.

§ 10. Свободный склад

Свободный склад - таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствующих помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом ТК РФ (ст.75 ТК РФ).

Таможенный режим свободного склада действует на специальной территории (в помещении, месте и т.д.), которое так и именуется - свободный склад. Территория свободного склада обладает интересной особенностью. С точки зрения таможенного законодательства она рассматривается как находящаяся за пределами таможенной территории РФ. Границы (пределы) свободного склада обладают статусом таможенной границы РФ. Таким образом товары, помещаемые на свободные склады, автоматически пересекают таможенную границу РФ и покидают ее пределы (ст.3 ТК РФ).

Существо таможенного режима свободного склада представляет собой не облагаемое таможенными налогами хранение товаров, осуществление их предпродажной подготовки и совершение коммерческих операций с ними в пределах определенной территории (за исключением розничной продажи). Сроки нахождения товаров на свободных складах действующим законодательством не ограничены.

Практическое применение таможенного режима свободного склада в настоящее время очень незначительно. Нормативная правовая база, регламентирующая вопросы применения данного таможенного режима, фактически отсутствует. В 1998 г. было принято несколько правовых актов, предполагающих использование свободных складов для привлечения иностранных инвестиций в автомобильную промышленность (Указ Президента РФ от 5 февраля 1998 г. N 135 "О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности", Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. N 413 "О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной промышленности" и пр.). На этом развитие свободных складов на таможенной территории РФ пока ограничилось.

Право на учреждение свободного склада предоставляется ГТК России в виде лицензии на учреждение свободного склада. Владельцами свободных складов могут быть исключительно российские лица.

По общему правилу на территорию свободных складов могут помещаться любые товары, кроме запрещенных к вывозу за пределы таможенной территории РФ либо ввозу на таможенную территорию РФ. В то же время ГТК России предоставлены полномочия в пределах их компетенции:

- ограничивать или запрещать помещение отдельных категорий товаров на свободные склады;

- запрещать отдельным лицам осуществление операций с товарами на свободных складах, если эти лица не соблюдают положений актов законодательства РФ, либо отказывать таким лицам в доступе на свободные склады.

10.1. Общая схема налогообложения

Помещение товаров под таможенный режим свободного склада предполагает полное освобождение от таможенных пошлин и налогов (ст.83 ТК РФ). Данная льгота получила свое подтверждение со вступлением в силу НК РФ. Согласно нормам указанного Кодекса товары, таможенное оформление которых осуществляется в соответствии с таможенным режимом свободного склада, не облагаются ни НДС, ни акцизами (пп.3 п.1 ст.151, пп.3 п.1 ст.185 НК РФ).

Как уже говорилось, территории свободных складов имеют двоякий статус - с административной точки зрения они расположены в пределах РФ, а с точки зрения налоговой - вне территории РФ. Поэтому при упоминании об освобождении товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов имеются в виду:

- для российских товаров - вывозные таможенные пошлины и налоги;

- для иностранных товаров - ввозные таможенные пошлины и налоги.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим свободного склада, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, в случае таможенного оформления товаров в соответствии с таможенным режимом свободного склада таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Более жестким является налоговый подход в отношении товаров, вывозимых со свободных складов (то есть товаров, для которых таможенный режим свободного склада прекращает свое действие). Такие товары облагаются в полном объеме как таможенными пошлинами, так и другими налогами, взимание которых возложено на таможенные органы. Обусловлено это простыми причинами. Беспошлинный и не облагаемый иными "таможенными" налогами ввоз товаров на свободные склады предполагает их использование в границах определенной территории. При вывозе освобожденных от налогообложения товаров с такой "опекаемой" государством территории (за пределы свободных складов) подлежат уплате и таможенная пошлина, и НДС, и акциз.

Вывоз товаров со свободных складов может производиться в двух направлениях: на остальную часть территории РФ и за пределы РФ в третьи страны. В связи с таким перемещением товаров через таможенную границу РФ таможенные платежи могут составлять следующую сумму:

1) при ввозе товаров в РФ:

таможенные платежи = ввозная таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление;

2) при вывозе товаров за пределы РФ:

таможенные платежи = вывозная таможенная пошлина + таможенные сборы за таможенное оформление <31>.

     
   ————————————————————————————————

<31> В соответствии со ст.146, пп.3 п.2 ст.151, ст.182 и пп.3 п.2 ст.185 НК РФ вывоз товаров с таможенной территории РФ НДС и акцизами не облагается.

Начисление таможенных платежей при вывозе товаров со свободных складов осуществляется в зависимости от их происхождения. По просьбе заинтересованного лица таможенные органы удостоверяют происхождение товаров сертификатом в порядке, определяемом ГТК России <32>. При отсутствии сертификата товар рассматривается как российский в целях взимания вывозных таможенных пошлин, налогов и как иностранный - в иных целях.

     
   ————————————————————————————————

<32> В настоящее время такой порядок отсутствует.

10.2. Вывоз со свободных складов средств

автомобильного транспорта и автомобильных компонентов

Положение об особенностях правового регулирования таможенного режима свободного склада, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. N 413 <33>, предусматривает возможность полного освобождения товаров, вывозимых со свободного склада, от таможенных платежей.

     
   ————————————————————————————————

<33> Данное Положение распространяет свое действие только на средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, произведенные на свободных складах.

Такая налоговая льгота может предоставляться в отношении средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, произведенных на территории свободных складов, при соблюдении следующих условий:

1) средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты произведены в рамках крупномасштабного проекта создания и развития производственных мощностей для выпуска указанных товаров, в том числе реализуемых при участии иностранных инвесторов;

2) суммарный объем инвестиций, необходимых для реализации названного проекта, составляет не менее 1500 млн руб. в течение пяти лет, что фиксируется в инвестиционном соглашении, заключаемом инвестором с Минэкономразвития России. При этом в случае участия иностранного инвестора в уставном (складочном) капитале российской коммерческой организации, осуществляющей реализацию проекта, его доля должна составлять не менее 150 млн руб.;

3) доля затрат, произведенных на территории РФ по истечении пяти лет с начала реализации проекта и относимых на себестоимость, составляет не менее 50 процентов себестоимости конечной продукции.

Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, произведенные на территории свободных складов в рамках упомянутых крупномасштабных проектов, при их вывозе с территории свободного склада на остальную территорию РФ не облагаются таможенными платежами, если:

1) являются российскими в соответствии с Порядком определения страны происхождения средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов при их вывозе с территории свободного склада с особенностями правового регулирования таможенного режима и ввозе на остальную территорию Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. N 413;

2) ввозятся в пределах квот (в натуральном и стоимостном выражении), ежегодно устанавливаемых Правительством РФ.

Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты российского происхождения, ввозимые со свободных складов на остальную территорию РФ сверх установленных Правительством РФ квот, облагаются таможенными платежами в отношении комплектующих иностранного происхождения, использованных для их изготовления, по ставкам на эти комплектующие, действующим на момент их помещения под таможенный режим свободного склада.

Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, которые в соответствии с упомянутым выше Порядком не могут быть признаны российскими, подлежат обложению таможенными платежами в отношении комплектующих иностранного происхождения, использованных для их изготовления, по ставкам на средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, действующим на момент их вывоза со свободного склада на остальную территорию РФ.

10.3. Помещение на свободные склады товаров,

предназначенных для экспорта

Использование свободных складов в качестве одной из своих целей преследует стимулирование отечественного экспорта. Поэтому налогообложение товаров, предназначенных для вывоза за пределы РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта и ввозимых на территорию свободных складов, имеет свои особенности.

Как и любые другие товары, помещаемые на свободные склады, российские товары, предназначенные для экспорта, при заявлении в отношении них таможенного режима свободного склада освобождаются от вывозной таможенной пошлины. Согласно положениям НК РФ вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ НДС и акцизами не облагается (ст.146, пп.3 п.2 ст.151, ст.182, пп.3 п.2 ст.185).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим свободного склада и предназначенных для экспорта за пределы РФ, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, в связи с моментом помещения рассматриваемой категории товаров под таможенный режим свободного склада таможенные платежи взимаются по общей схеме налогообложения. То есть таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Однако на этом сходство заканчивается. Для товаров, предназначенных к экспорту, выпуск в соответствии с таможенным режимом свободного склада является условным. Это значит, что освобождение от таможенных пошлин действует при условии осуществления фактического вывоза таких товаров не позднее шести месяцев со дня предоставления льготы по уплате таможенных платежей. Такой день, как правило, совпадает с датой выпуска товаров в соответствии с таможенным режимом свободного склада.

Если же товары, заявленные при ввозе на свободный склад как предназначенные для экспорта, будут возвращены на остальную часть территории РФ либо не будут вывезены за пределы таможенной территории РФ по истечении полугода с момента их помещения на свободный склад, вывозные таможенные пошлины уплачиваются в полном объеме.

§ 11. Переработка товаров вне таможенной территории

Переработка товаров вне таможенной территории - таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории РФ с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории РФ с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст.87 ТК РФ).

Операции по переработке товаров, производимые в рамках таможенного режима переработки вне таможенной территории, включают:

1) собственно переработку и обработку объектов переработки. Отличительным признаком данной операции является потеря индивидуального характера объектов переработки и его сохранение в товарной продукции;

2) изготовление товарной продукции, включая монтаж, сборку (разборку) и подгонку под другие товары при сохранении основных черт объектов переработки в товарной продукции;

3) ремонт товаров для переработки, включая их восстановление и приведение в порядок (замена поврежденных или изношенных объектов переработки, устранение дефектов по рекламации);

Под таможенный режим переработки вне таможенной территории не могут быть помещены:

1) товары, запрещенные к вывозу из РФ;

2) товары, продукты переработки которых не могут быть идентифицированы в качестве таковых;

3) товары, переработка которых вне таможенной территории наносит серьезный ущерб интересам российской экономики.

Рассматриваемый таможенный режим (также, как и иные режимы, связанные с переработкой) отличается от других таможенных режимов тем, что включает в себя несколько взаимосвязанных "этапов", с наступлением которых возникает обязанность уплатить таможенные платежи. К таким этапам следует отнести:

- вывоз объектов переработки;

- оформление продуктов переработки;

- оформление остатков переработки <34>.

     
   ————————————————————————————————

<34> О содержании понятий "объект переработки", "продукты переработки" и "остатки переработки" см. комментарий к таможенному режиму переработки товаров на таможенной территории.

Рассмотрим каждый из указанных моментов.

11.1. Вывоз объектов переработки

В случае помещения российских товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории таможенные платежи уплачиваются в полном объеме.

Вывозная таможенная пошлина исчисляется по ставкам, определенным в соответствии с Таможенным тарифом РФ и системой национальных преференций (ст.93 ТК РФ, Закон РФ "О таможенном тарифе", Приказ ГТК России от 29 июля 2002 г. N 809 "О ставках вывозных таможенных пошлин").

Товары, помещаемые под таможенный режим переработки вне таможенной территории, могут быть выпущены условно с освобождением от вывозной таможенной пошлины. Решение о таком условном выпуске принимается в отношении объектов переработки, вывозимых в страны - участницы СНГ, начальником таможни, где происходит таможенное оформление объектов переработки. При этом в качестве обеспечения уплаты вывозных таможенных пошлин в таможню в обязательном порядке юридическим лицом, осуществляющим вывоз российских товаров на переработку, должно быть предоставлено гарантийное обязательство уполномоченного банка по установленной форме (Указание ГТК России от 5 августа 1994 г. N 01-12/838 "О некоторых вопросах таможенного оформления товаров, вывозимых (ввозимых) на переработку вне (на) таможенной территории Российской Федерации") <35>.

     
   ————————————————————————————————

<35> Зарегистрировано в Минюсте России 18 октября 1994 г. за N 706.

НДС и акцизы при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории не взимаются, поскольку вывоз товаров из РФ указанными налогами не облагается (ст.146, пп.3 п.2 ст.151, ст.182, пп.3 п.2 ст.185 НК РФ).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора при помещении под таможенный режим переработки вне таможенной территории товаров, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России <36> (пп."а" п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

     
   ————————————————————————————————

<36> Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы; металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделиями из них; бижутерия; монеты.

Таможенные сборы за таможенное оформление воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, если операцией по переработке является ремонт таких судов, взимаются в валюте РФ в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США и более.

11.2. Выпуск продуктов переработки

для свободного обращения

В случае помещения продуктов переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения возможны два варианта налогообложения.

1. Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

В этом случае таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Действующее законодательство по таможенному делу предусматривает полное освобождение от таможенных пошлин и налогов при ввозе товаров, вывезенных за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории с целью безвозмездного <37> или аварийного ремонта <38>.

     
   ————————————————————————————————

<37> Исключение составляют ситуации, когда при первоначальном выпуске таких товаров для свободного обращения учитывалось наличие соответствующего недостатка (к примеру, при продаже уцененного бракованного (бывшего в употреблении) товара).

<38> Применяется только в отношении аварийно отремонтированных морских и речных судов (Порядок таможенного оформления и таможенного контроля временного вывезенных как транспортные средства российских судов, используемых в целях торгового мореплавания, в случае производства в отношении этих судов операций по переработке, включая ремонт всех видов и модернизацию, за пределами таможенной территории Российской Федерации, утвержденный Распоряжением ГТК России от 25 июня 2002 г. N 419-р.

Полное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов ввозимого после безвозмездного ремонта товара может быть произведено лишь при условии одновременного соблюдения следующих условий:

а) вывоз товара на ремонт осуществлен до истечения срока безвозмездного ремонта, указанного в лицензии (разрешении) на переработку товаров вне таможенной территории;

б) на ремонт вывозились те товары, которые были ранее ввезены на таможенную территорию РФ (т.е. импортные товары).

Таможенному органу представляются документы, подтверждающие безвозмездный характер ремонта, а именно:

- договор, если в этом договоре предусмотрено условие осуществления безвозмездного ремонта;

- грузовая таможенная декларация, в соответствии с которой товары выпускались для свободного обращения и в которой имеется ссылка на этот договор;

- технический паспорт на товары, в котором предусматривается возможность осуществления безвозмездного (гарантийного) ремонта;

- лицензия (разрешение) таможенного органа на вывоз товара для ремонта в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, содержащая ссылку на безвозмездный характер ремонта;

- иные документы с разрешения ГТК России.

Аварийный ремонт судна,например, предполагает устранение причин и последствий повреждений судна, вызванных аварийным случаем, и включает в себя работы, проведение которых необходимо для обеспечения безопасного следования судна в ближайший от места его проведения российский порт. Ввозные таможенные пошлины, налоги при производстве аварийного ремонта не уплачиваются при соблюдении следующих условий:

- решение о проведении аварийного ремонта принимается при обстоятельствах, возникших в рейсе в связи с неожиданной поломкой российского судна, которая делает невозможным продолжение рейса, создает непосредственную угрозу для груза, пассажиров, экипажа или самого российского судна, требует немедленного принятия мер по ее устранению;

- ремонт производится исключительно с целью устранения неожиданной поломки российского судна, влекущей вышеперечисленные последствия;

- имеется документальное подтверждение обстоятельств, перечисленных выше (судовой или вахтенный журналы, сводки погоды, радиограммы капитана российского судна и судовладельца и т.п.).

11.3. Частичное освобождение от уплаты ввозных

таможенных пошлин, налогов

В этом случае:

таможенные платежи = таможенная пошлина + НДС + акциз + таможенные сборы за таможенное оформление.

Частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров (за исключением случаев аварийного ремонта морских и речных судов) и при осуществлении иных операций по переработке.

Льгота, определенная как частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин и налогов, по существу представляет собой уменьшение налоговой базы для их расчета. По общему правилу сумма подлежащих уплате таможенной пошлины, НДС и акцизов рассчитывается на основании таможенной стоимости оформляемых товаров. Исключение составляют только акцизы, исчисляемые по специфическим ставкам <39>.

     
   ————————————————————————————————

<39> Подробнее о порядке исчисления таможенной пошлины, НДС и акцизов см. общие положения о таможенных платежах.

Иначе дело обстоит с товарами, являющимися продуктами переработки вне таможенной территории, ввозимыми на таможенную территорию РФ и оформляемыми в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения. Для расчета таможенных пошлин и налогов в отношении указанных товаров налоговая база (для НДС и акцизов - часть налоговой базы) уменьшается до стоимости операций по переработке.

Кроме того, исчисление ввозных таможенных пошлин для российских судов, ввозимых после проведения ремонтных работ, производится по ставке, применяемой в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации независимо от государства, в котором проводились ремонтные работы. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с критериями достаточной переработки судно после проведения ремонтных работ может считаться происходящим из страны, на территории которой такие работы проводились.

Критериями достаточной переработки товара в данной стране являются:

1) изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД России на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара. Этот критерий при отсутствии специальной оговорки о применении в отношении конкретных товаров иных критериев определения достаточности переработки применяется по умолчанию;

2) выполнение производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место (трудоемкие, долгосрочные и т.п.);

3) правило адвалорной доли - такое изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара. На практике считается, что стоимость его переработки (обработки) должна составлять не менее 30 процентов доли его цены (в отношении товара, относящегося к электронной и сложной технике, - не менее 15 процентов).

Не отвечающими критериям достаточной переработки считаются:

- операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

- операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

- простые сборочные операции;

- смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих (ст.28 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Действующее законодательство предполагает возможность наступления ситуации, когда в отношении продуктов переработки вне таможенной территории, выпущенных для свободного обращения, должна быть произведена доплата таможенных платежей до их 100-процентного размера.

К таким ситуациям относятся:

1) аннулирование лицензии (разрешения) на переработку товаров вне таможенной территории.

Лицензия (разрешение) на переработку товаров вне таможенной территории аннулируется, если она была выдана с нарушением действующего законодательства либо на основании неполных или недостоверных сведений, имеющих существенное значение для принятия решения о ее выдаче.

При аннулировании лицензии лицо, поместившее товары под таможенный режим переработки под таможенным контролем, обязано в десятидневный срок со дня получения решения таможенного органа об аннулировании доплатить сумму таможенных пошлин, налогов, на которые были предоставлены льготы в отношении продуктов переработки, выпущенных для свободного обращения с полным или частичным освобождением от их уплаты;

2) отзыв лицензии (разрешения) на переработку товаров вне таможенной территории.

Лицензия отзывается, если ее владелец не соблюдает требований ТК РФ по применению таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории либо если лицензия более не соответствует экономической политике РФ.

При отзыве лицензии лицо, поместившее товары под таможенный режим переработки под таможенным контролем, обязано в десятидневный срок со дня получения решения таможни об отзыве доплатить сумму таможенных пошлин, налогов, на которые были предоставлены льготы в отношении продуктов переработки, выпущенных для свободного обращения с полным или частичным освобождением от их уплаты, начиная со дня отзыва лицензии (п.п.30, 39 Порядка выдачи лицензий на переработку товаров вне таможенной территории, утвержденного Распоряжением ГТК России от 8 сентября 2000 г. N 01-99/1044).

В случае помещения продуктов переработки вне таможенной территории под таможенный режим выпуска для свободного обращения лицу, перемещающему товары, возвращаются суммы экспортных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории.

Специальный порядок возврата экспортных таможенных пошлин для такой ситуации не предусмотрен. В силу этого применяется общий порядок возврата таможенных платежей, установленный ст.ст.78 и 79 НК РФ, а также Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, утвержденным ГТК России Минфином России 25 августа 1995 г. N 01-20/12098 (зарегистрирован в Минюсте России 11 августа 1995 г. за N 928).

В соответствии с упомянутым порядком возврат таможенных пошлин может быть осуществлен при условии, что:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- письменное заявление с просьбой о возврате сумм вывозных таможенных пошлин с указанием причины их излишней уплаты, содержащее банковские реквизиты лица, которому возвращаются денежные средства;

- копии документов, на основании которых исчислялась и взималась таможенная пошлина;

- платежный документ, подтверждающий уплату вывозных таможенных пошлин, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

Следует отметить, что возврат сумм вывозной таможенной пошлины осуществляется только за ту часть товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (в количественном выражении), результатом переработки которых явились продукты переработки, помещаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения.

Возврат вывозной таможенной пошлины осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Как видно из изложенного, особенности налогообложения продуктов переработки вне таможенной территории, помещаемых под таможенный режим выпуска для свободного обращения, касаются порядка применения и исчисления таможенных пошлин и налогов. Таможенные сборы за таможенное оформление продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения уплачиваются в любом случае.

Если продуктами переработки являются товары, классифицируемые в товарной в группе 71 ТН ВЭД России, таможенные сборы за таможенное их оформление взимаются в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ без дополнительного сбора (п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

В случае завершения действия таможенного режима переработки вне таможенной территории, заявленного в отношении воздушных, морских и речных судов, в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США и более.

Если приведенные размеры таможенных сборов за таможенное оформление превышают сумму, равную 0,1 процента таможенной стоимости судна в валюте РФ и 0,05 процента таможенной стоимости судна в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются, исходя из указанных ставок в процентах (п.12 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

11.4. Таможенное оформление остатков

В качестве остатков рассматривается оставшаяся часть товаров для переработки, ввезенных на таможенную территорию РФ, которая не была использована для изготовления товарной продукции и классифицируется по ТН ВЭД России по той же 10-значной товарной позиции, что и объект переработки.

Действующее таможенное законодательство не содержит специальной оговорки о таможенном режиме, под который должны быть помещены остатки переработки вне таможенной территории, а также особенности их налогообложения. Наиболее логичным представляется помещение их:

- под таможенный режим экспорта в случае оставления за пределами таможенной территории РФ;

- под таможенный режим реимпорта в случае обратного ввоза на таможенную территорию РФ.

Однако, как уже было указано, остатки переработки товаров вне таможенной территории могут быть помещены и под иные таможенные режимы. (О порядке их налогообложения см. комментарий к иным таможенным режимам).

§ 12. Экспорт товаров

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их обратном ввозе на эту территорию (ст.97 ТК РФ). Отсутствие подобного обязательства является одним из коренных отличий таможенного режима экспорта от иных таможенных режимов, предусматривающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (например, таможенного режима временного вывоза).

Под таможенный режим экспорта могут быть помещены любые товары, кроме запрещенных к вывозу из РФ.

12.1. Общая схема налогообложения

В соответствии с ч.1 ст.98 ТК РФ обязательным условием помещения товаров под таможенный режим экспорта является уплата таможенных платежей (ст.98 ТК РФ).

Законом РФ "О таможенном тарифе" установлена возможность взимания экспортных (вывозных) таможенных пошлин в качестве меры оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности (ст.3). Долгое время экспортные таможенные пошлины на таможенной территории РФ не применялись.

Начиная с 1998 г. отдельные категории товаров вновь попали под обложение вывозными таможенными пошлинами. В настоящее время ставки экспортных таможенных пошлин утверждены многочисленными (более чем 30) постановлениями Правительства РФ, а сведены воедино в Приказе ГТК России от 29 июля 2002 г. N 809 "О ставках вывозных таможенных пошлин". Определение ставки ввозной таможенной пошлины, подлежащей применению, осуществляется на основании двух критериев:

1) кода оформляемого товара по ТН ВЭД России;

2) страны происхождения товара.

Таким образом, при помещении товаров под таможенный режим экспорта таможенные пошлины уплачиваются в полном объеме.

Частью 2 ст.98 ТК РФ определено, что при экспорте товары освобождаются от налогов либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством РФ. Данная норма не учитывает изменения, произошедшие в налоговом законодательстве в связи с принятием НК РФ. Действовавшие до вступления его в силу Законы РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах" предусматривали обложение акцизами и НДС вывозимых за пределы таможенной территории РФ товаров. Этому положению соответствовала и льгота, установленная ч.2 ст.98 ТК РФ.

В настоящее время вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ независимо от того, под какой таможенный режим они помещены, НДС и акцизами не облагается (ст.ст.146 и 182 НК РФ). Кроме того, для товаров, в отношении которых заявлен таможенный режим экспорта, отдельно оговорено отсутствие налогообложения указанными косвенными налогами (пп.1 п.2 ст.151, пп.1 п.2 ст.185 НК РФ). Поэтому упомянутая норма ТК РФ фактически утратила свое значение.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, в случае таможенного оформления товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта:

таможенные платежи = вывозные таможенные пошлины + таможенные сборы за таможенное оформление.

12.2. Льготные схемы налогообложения

Таможенный режим экспорта товаров не предусматривает "внутренних", входящих в содержание таможенного режима льготных схем налогообложения. Тем не менее имеются категории товаров, вывозимых за пределы таможенной территории РФ с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, предполагающих выпуск этих товаров именно (и только) в соответствии с таможенным режимом экспорта.

12.3. Экспорт продуктов переработки

При вывозе за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров, являющихся продуктами переработки, таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление минус возврат ввозной таможенной пошлины, НДС, акцизов.

Продуктами переработки признаются товары, полученные в результате переработки ввезенных товаров для переработки и используемых российских товаров и включающие в себя товарную продукцию, отходы производства и производственные потери.

В свою очередь к товарной продукции относятся товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления.

Отходами производства являются товары (материалы, вещества, изделия и т.п.), неизбежно образующиеся в производственном процессе товарной продукции и не находящие применения у заявителя. Под производственными потерями понимаются материалы, вещества и т.п., образующиеся и (или) безвозвратно теряющиеся в результате производственного процесса при изготовлении товарной продукции, которые соответственно не облагаются налогами.

Экспортируемые за пределы таможенной территории РФ продукты переработки освобождаются от обложения вывозной таможенной пошлиной в силу ст.ст.64, 66 ТК РФ, п.10.6 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории, утвержденного Приказом ГТК России от 5 сентября 1997 г. N 543, п.4 Указания ГТК России от 6 апреля 1994 г. N 01-12/274 "О применении таможенных режимов переработки".

В силу ст.146 и пп.1 п.2 ст.151 НК РФ продукты переработки, экспортируемые с таможенной территории РФ, как и любые другие товары, помещенные под таможенный режим экспорта, НДС не облагаются.

Продукты переработки, вывозимые с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, освобождаются от обложения акцизом (ст.182, пп.1 п.2 ст.185 НК РФ).

Если за пределы таможенной территории РФ экспортируются товары, явившиеся продуктами переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, осуществляется возврат сумм ввозной таможенной пошлины, НДС и акцизов, уплаченных при заявлении таможенного режима переработки на таможенной территории (ст.63 ТК РФ, п.10.1 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории). Возврат таможенной пошлины и налогов производится только за ту часть товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (в количественном выражении), которая была использована для изготовления экспортируемых продуктов переработки.

Непременным условием возврата уплаченных сумм таможенной пошлины, НДС и акцизов является одновременное выполнение следующих требований:

- осуществление экспорта в срок действия лицензии на переработку товаров;

- помещение продуктов переработки под таможенный режим экспорта товаров не позднее двух лет со дня перемещения товаров для переработки через таможенную границу РФ. Таким днем считается день фактического пересечения товарами, впоследствии помещенными под таможенный режим переработки на таможенной территории, таможенной границы РФ.

Основанием к возврату сумм ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов является письменное обращение заявителя или лица, уплатившего таможенные платежи при таможенном оформлении объектов переработки.

В соответствии с порядком возврата таможенных платежей, установленным ст.ст.78 и 79 НК РФ, а также Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, утвержденным ГТК России и Минфином России 25 августа 1995 г. N 01-20/12098, возврат ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов может быть осуществлен, если:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- письменное заявление с просьбой о возврате сумм ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов с указанием причины их излишней уплаты, содержащее банковские реквизиты лица, которому возвращаются денежные средства;

- копии документов, на основании которых исчислялась и взималась таможенная пошлина, НДС и акцизы;

- платежный документ, подтверждающий уплату ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

Следует отметить, что возврат сумм ввозной таможенной пошлины, НДС и акцизов осуществляется только за ту часть товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (в количественном выражении), результатом переработки которых явились продукты переработки, помещаемые под таможенный режим экспорта товаров.

Возврат ввозной таможенной пошлины, НДС и акцизов осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налогов производится в валюте РФ. Если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

В случае помещения под таможенный режим экспорта воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через таможенную границу РФ после их переработки на таможенной территории или переработки под таможенным контролем, если операцией по переработке являлся ремонт таких судов, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте РФ в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США и более.

Если приведенные размеры таможенных сборов за таможенное оформление превышают сумму, равную 0,1 процента таможенной стоимости судна в валюте РФ и 0,05 процента таможенной стоимости судна в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются, исходя из указанных ставок в процентах (п.12 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ без дополнительного сбора при экспорте продуктов переработки, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России (пп."а" п.8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

12.4. Экспорт остатков

В ходе переработки товаров образуются так называемые остатки переработки - оставшаяся часть товаров для переработки, ввезенных на таможенную территорию РФ, которая не была использована для изготовления товарной продукции и классифицируемая по ТН ВЭД России по той же 10-значной товарной позиции, что и объект переработки.

Если остатки переработки образовались в результате использования таможенного режима переработки товаров на таможенной территории, их экспорт за пределы таможенной территории РФ не облагается таможенными пошлинами и налогами (п.10.6 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории). То есть при помещении остатков переработки на таможенной территории под таможенный режим экспорта таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Кроме того, в случае экспорта остатков переработки в срок действия лицензии на переработку на таможенной территории, но при этом не позднее двух лет с даты перемещения товаров для переработки через таможенную границу РФ (таким днем считается день фактического ее пересечения), подлежат возврату суммы ввозной пошлины, НДС и акциза, ранее уплаченные в отношении этих остатков как товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории (п.10.2 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории).

В соответствии с порядком возврата таможенных платежей, установленным ст.ст.78 и 79 НК РФ, а также Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, утвержденным ГТК России Минфином России 25 августа 1995 г. N 01-20/12098, возврат ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов может быть осуществлен при условии, что:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- копии документов, на основании которых исчислялась и взималась таможенная пошлина, НДС и акцизы;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

12.5. Экспорт товаров,

ранее помещенных под иные таможенные режимы

Как уже упоминалось выше, вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ независимо от того, под какой таможенный режим они помещены, НДС и акцизами не облагается (ст.ст.146 и 182 НК РФ). Кроме того, для товаров, в отношении которых заявлен таможенный режим экспорта, отдельно оговорено отсутствие налогообложения указанными косвенными налогами (пп.1 п.2 ст.151, пп.1 п.2 ст.185 НК РФ).

Экспорт российских товаров может быть также и беспошлинным, если такие товары были предварительно помещены под таможенные режимы:

- свободной таможенной зоны;

- свободного склада;

- таможенного склада (ст.ст.45, 84 ТК РФ).

То есть в случае экспорта товаров, ранее оформленных в соответствии с таможенными режимами свободной таможенной зоны, свободного склада, или таможенного склада таможенным платежам равны таможенные сборы за таможенное оформление.

Следует отметить, что подобное освобождение от экспортных таможенных пошлин является условным. В данном случае условие для предоставления льготы по уплате вывозной таможенной пошлины состоит в том, что фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ должен быть осуществлен:

- не позднее шести месяцев со дня выпуска российских товаров, предназначенных для экспорта, в соответствии с таможенными режимами свободной таможенной зоны или свободного склада;

- не позднее трех месяцев со дня выпуска российских товаров, предназначенных для экспорта, под таможенный режим таможенного склада.

Если же по истечении приведенных сроков товары, заявленные при помещении под таможенные режимы свободной таможенной зоны, свободного склада либо таможенного склада в качестве предназначенных для экспорта, не будут вывезены за пределы таможенной территории РФ, вывозные таможенные пошлины уплачиваются в полном объеме. Вывозные таможенные пошлины взимаются также в случае возврата подобных товаров с территории свободных таможенных зон либо свободных складов на остальную часть РФ.

Кроме того, на сумму не уплаченных своевременно экспортных таможенных пошлин начисляются проценты по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым им кредитам.

12.6. Экспорт товаров в страны - участницы

Таможенного союза (кроме Республики Беларусь)

В соответствии с постановлениями Правительства РФ, утверждающими ставки вывозных таможенных пошлин, а также принятым на основании них Приказом ГТК России от 29 июля 2002 г. N 809 "О ставках вывозных таможенных пошлин", обложению экспортными таможенными пошлинами подлежат товары, вывозимые из РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе. Соответственно в отношении товаров, вывозимых из РФ в государства - участники соглашений о Таможенном союзе, экспортные таможенные пошлины не взимаются.

В связи со сказанным необходимо отметить, что российские товары, экспортируемые в страны Таможенного союза, освобождаются от вывозных таможенных пошлин при условии того, что такое перемещение осуществляется по договору между резидентом РФ и резидентом государства - участника Таможенного союза. Если же договор, предусматривающий перемещение российских товаров в государство Таможенного союза, заключен нерезидентом, вывозные таможенные пошлины взимаются в полном объеме. При этом понятие резидента государства - участника Таможенного союза рассматривается в значении, предусмотренном Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г., (Постановление Правительства РФ от 16 июля 2002 г. N 530 "О применении вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию государств - участников Таможенного союза").

В соответствии с Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г., под резидентом понимаются любые физические и юридические лица, предприятия или организации, не имеющие статуса юридического лица, которые по законодательству государства - участника СНГ подвергаются в нем налогообложению на основании местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации и создания либо любой другой аналогичной характеристики. К резидентам не относится лицо, которое подвергается налогообложению в государстве только в отношении дохода, полученного от операций, не связанных с производством и реализацией товаров.

Вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта не облагается ни НДС, ни акцизами (ст.146, пп.1 п.2 ст.151, ст.182, пп.1 п.2 ст.185 НК РФ).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, экспортируемых в государства - участники соглашений о Таможенном союзе, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, вывозимых в страны Таможенного союза, в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

12.7. Экспорт товаров в Республику Беларусь

Товары, экспортируемые в Республику Беларусь, освобождаются от взимания таможенных пошлин, НДС и акцизов на условиях и основаниях, приведенных выше при рассмотрении налогообложения товаров, экспортируемых в страны Таможенного союза. Отличие в налогообложении этих двух категорий экспортных товаров состоит в порядке обложения таможенными сборами за таможенное оформление.

В соответствии с Приказом ГТК России от 6 февраля 2001 г. N 124 "Об освобождении от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление товаров" при вывозе российских товаров в Республику Беларусь таможенные сборы за таможенное оформление товаров не взимаются.

Таким образом, при помещении под таможенный режим экспорта российских товаров, вывозимых в Республику Беларусь, таможенные платежи равны нулю.

§ 13. Реэкспорт товаров

Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики в соответствии с ТК РФ и иными актами законодательства РФ по таможенному делу (ст.100 ТК РФ).

Реэкспорт товаров допускается с разрешения ГТК России, направленного в таможню в письменном виде за подписью заместителя председателя ГТК России, курирующего вопросы таможенных режимов.

Для получения такого разрешения в Управление таможенных режимов ГТК России должны быть представлены следующие документы:

1) заявление в произвольном письменном виде, в котором дополнительно должны быть указаны адрес заявителя и его телефон;

2) копии документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ, заверенные таможенным органом, осуществляющим контроль за предполагаемыми к реэкспорту товарами;

3) копии документов, подтверждающих нахождение товаров под таможенным контролем, заверенные таможенным органом, осуществляющим контроль за предполагаемыми к реэкспорту товарами (Распоряжение ГТК России от 23 июля 1999 г. N 01-14/888 "О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта").

В случаях, определяемых законодательными актами РФ, актами Правительства РФ либо международными договорами РФ, разрешение на реэкспорт товаров может предоставляться другим уполномоченным на то органом (ст.100 ТК РФ).

В выдаче разрешения на реэкспорт товаров в государства - участники СНГ может быть отказано в случае:

- сообщения заведомо недостоверных данных о сделке;

- применения демпинговых цен или других элементов недобросовестной торговой практики, наносящих ущерб экономическим интересам страны происхождения товаров;

- наличия со стороны третьих стран ограничений ввоза на их таможенную территорию соответствующих товаров (ст.5 Соглашения о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт, подписанного правительствами государств - членов СНГ 15 апреля 1994 г. в г. Москве).

13.1. Общая схема налогообложения

Товары, таможенное оформление которых производится в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, не облагаются вывозными таможенными пошлинами, НДС и акцизами. При этом, если подобная льгота по уплате экспортных таможенных пошлин установлена исключительно ТК РФ (ст.100), то освобождение от косвенных налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, закреплено также и в НК РФ (пп.3 п.1 ст.151, пп.3 п.1 ст.185).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенный режим реэкспорта, взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Таким образом, при заявлении в отношении товаров таможенного режима реэкспорта таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Реэкспортируемые товары могут быть полностью освобождены от уплаты таможенных платежей. Такая льгота предусмотрена действующим законодательством для случаев, когда:

1) произошла ошибочная поставка иностранных товаров в адрес российского лица;

2) отсутствует фактический получатель иностранных товаров.

В этих случаях товары оформляются в таможенном отношении их перевозчиком или экспедитором в упрощенном порядке без представления таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное оформление подобных товаров не взимаются (Письмо ГТК России от 26 апреля 1995 г. N 01-13/5904 "Об особенностях таможенного оформления отдельных товаров"). То есть в этом случае таможенные платежи равны нулю.

Таможенный режим реэкспорта помимо освобождения от таможенных пошлин и налогов, предоставляемого непосредственно в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории РФ, предусматривает также возможность получения иных налоговых льгот.

Напомним, что под таможенный режим реэкспорта помещаются иностранные товары, то есть товары, происходящие из третьих стран либо выпущенные в свободное обращение за пределами РФ (п.3 ст.18 ТК РФ). Следовательно, иностранные товары, чтобы быть помещенными на таможенной территории РФ под таможенный режим реэкспорта, предполагающий их вывоз за пределы РФ, должны первоначально быть ввезены в РФ. Заявление в отношении иностранных товаров таможенного режима реэкспорта влияет на предоставление льгот по уплате таможенных платежей, связанных с их первоначальным ввозом на таможенную территорию РФ.

В зависимости от характера реэкспорта эти льготы могут быть двух видов. Реэкспорт же подразделяют на декларированный и фактический.

В случае декларированного реэкспорта товары при ввозе на таможенную территорию РФ заявляются таможенному органу РФ в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта. Их предназначение, заявленное таможенному органу по установленной форме, имеет значение для определения порядка уплаты таможенных платежей при ввозе в РФ. Декларирование ввозимых на таможенную территорию РФ иностранных товаров в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта предусматривает освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов (ст.101 ТК РФ).

Освобождение иностранных товаров, предназначенных для реэкспорта, от обложения импортной таможенной пошлиной, НДС и акцизами является условным. Их фактический вывоз за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия грузовой таможенной декларации. При неосуществлении фактического вывоза в течение установленного срока взимаются неуплаченные таможенные платежи, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым им кредитам.

Для подтверждения фактического вывоза товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта используется четвертый лист грузовой таможенной декларации (вместе с добавочными листами). На нем таможенным органом, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска через таможенную границу РФ, проставляются специальные отметки о пересечении реэкспортируемыми товарами таможенной границы РФ.

Под фактическим понимается реэкспорт, при котором иностранные товары, заявляемые к вывозу за пределы РФ, в момент их первоначального ввоза на таможенную территорию РФ не декларировались как предназначенные непосредственно и исключительно для реэкспорта. Они могли быть даже помещены под иные таможенные режимы, оговоренные нормативными правовыми актами по таможенному делу, позволяющие им сохранить статус иностранных товаров (например, под таможенный режим таможенного склада).

Если реэкспорт является фактическим, уплаченные ввозные таможенные пошлины, НДС и акцизы подлежат возврату при условии, что:

- реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза;

- реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода.

Специальный порядок возврата импортных таможенных пошлин, НДС и акцизов для такой ситуации не предусмотрен. В силу этого применяется общий порядок возврата таможенных платежей, установленный ст.ст.78 и 79 НК РФ, а также Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, утвержденным ГТК России и Минфином России 25 августа 1995 г. N 01-20/12098.

В соответствии с упомянутым порядком возврат ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов может быть осуществлен при условии, что:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- копии документов, на основании которых исчислялась и взималась ввозная таможенная пошлина, НДС и акцизы;

- платежный документ, подтверждающий уплату ввозных таможенных пошлин, НДС и акцизов с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

Возврат ввозной таможенной пошлины, НДС и акцизов осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму излишне уплаченных налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налогов производится в валюте РФ. Если их уплата производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченных налогов принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата.

§ 14. Уничтожение товаров

Уничтожение товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние, не пригодное для использования, без взимания таможенных пошлин, налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, а также без применения мер экономической политики (ст.102 ТК РФ).

Под таможенный режим уничтожения товаров могут быть помещены:

1) ввозимые иностранные товары, фактически пересекшие таможенную границу РФ, а также продукты переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки под таможенным контролем, если эти продукты переработки являются иностранными товарами;

2) иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ и помещенные под таможенные режимы транзита, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки под таможенным контролем, временного ввоза, свободной таможенной зоны, свободного склада, реэкспорта.

Под таможенный режим уничтожения товаров не могут быть помещены иностранные товары:

- запрещенные к ввозу на таможенную территорию РФ;

- являющиеся радиоактивными или опасными отходами;

- являющиеся культурными ценностями в соответствии с законодательством РФ.

Таможенный режим уничтожения товаров может быть заявлен только при условии, что не может быть использован таможенный режим отказа в пользу государства.

Несмотря на свою кажущуюся "ненужность", таможенный режим уничтожения применяется не столь редко. Этот режим весьма удобен, например, в случаях, когда товар, подлежащий таможенному оформлению, пришел в негодность в результате транспортировки или хранения, либо при закрытии разного рода выставок или аукционов (остатки буклетов, рекламных брошюр, отдельных образцов и т.п. иногда дороже уничтожить, чем вывозить).

14.1. Общая схема налогообложения

Таможенный режим уничтожения товаров является довольно простым по своей внутренней налоговой структуре. В соответствии с положениями действующего законодательства при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения товаров таможенные пошлины, НДС и акцизы не взимаются (ст.102 ТК РФ, п.1.1 Положения о таможенном режиме уничтожения товаров, утвержденного Приказом ГТК России от 10 января 2000 г. N 3 (зарегистрировано в Минюсте России 8 июня 2000 г. за N 2263), пп.3 п.1 ст.151, пп.3 п.1 ст.185 НК РФ).

При помещении товаров под таможенный режим уничтожения таможенные сборы за таможенное оформление взимаются по базовой ставке: в валюте РФ в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров.

При таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом уничтожения товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ по контрактам, заключенным в клиринговых или замкнутых валютах, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются только в валюте РФ в размере 0,15 процента таможенной стоимости товаров при подтверждении уполномоченного банка о проведении расчетов в клиринговых или замкнутых валютах.

Таким образом, товары, в отношении которых заявлен таможенный режим уничтожения, облагаются таможенными платежами, равным таможенным сборам за таможенное оформление.

В случае помещения товаров под таможенный режим уничтожения товаров, ранее оформлявшихся на таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами, возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов и сборов, относящихся к этим товарам, не производится (п.1.6 Положения о таможенном режиме уничтожения товаров).

Отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров, должны быть оформлены в таможенном отношении как иностранные товары, находящиеся под таможенным контролем.

При этом отходы, образовавшиеся в результате уничтожения иностранных товаров, если их таможенная стоимость не превышает сумму, эквивалентную 20 долларам США, оформляются в таможенном отношении без взимания таможенных сборов за таможенное оформление (пп."р" п.6 Инструкции о взимании сборов за таможенное оформление).

§ 15. Отказ от товара в пользу государства

Отказ от товара в пользу государства - таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики (ст.105 ТК РФ).

Под таможенный режим отказа от товара в пользу государства могут быть помещены:

- ввозимые товары, фактически перемещенные через таможенную границу РФ, а также продукты переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки под таможенным контролем, и отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров;

- товары, ввезенные на таможенную территорию РФ и помещенные под иной таможенный режим, в том числе условно выпущенные;

- вывозимые товары, в отношении которых подана таможенная декларация или совершено иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения лица их вывезти.

Под таможенный режим отказа от товара в пользу государства не могут быть помещены:

- товары, запрещенные к ввозу в РФ;

- российские товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, за исключением условно выпущенных.

Товары, помещенные под таможенный режим отказа от товара в пользу государства, после их обращения в федеральную собственность путем реализации в соответствии со ст.398 ТК РФ рассматриваются как выпущенные для свободного обращения.

15.1. Общая схема налогообложения

Товары, помещаемые под таможенный режим отказа от товара в пользу государства, освобождаются от обложения таможенной пошлиной, НДС, акцизами и таможенными сборами за таможенное оформление (ст.105 ТК РФ, п.3.4 Положения о таможенном режиме отказа от товаров в пользу государства, утвержденного Приказом ГТК России от 18 мая 2000 г. N 411 (зарегистрировано в Минюсте РФ 22 июня 2000 г. за N 2277)).

То есть в этом случае таможенные платежи равны нулю.

При таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом отказа от товара в пользу государства может производиться возврат ранее уплаченной суммы таможенных пошлин, налогов, относящихся к этим товарам. Для получения подобной льготы необходимо, чтобы товары, помещаемые под таможенный режим отказа от товара в пользу государства, ранее были оформлены в соответствии с таможенными режимами:

- экспорта, временного вывоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары не были фактически вывезены с таможенной территории РФ;

- реэкспорта, если эти товары не использовались в целях извлечения дохода на таможенной территории РФ, находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, исключая изменения состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и если эти товары не были фактически вывезены с таможенной территории РФ;

- переработки на таможенной территории, если эти товары не подвергались операциям по переработке и не были фактически вывезены с таможенной территории РФ.

При этом могут возвращаться уплаченные суммы таможенных пошлин, налогов согласно установленному порядку для возврата излишне уплаченных денежных средств, определенному ст.ст.78 и 79 НК РФ, а также Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, утвержденным ГТК России и Минфином России 25 августа 1995 г. N 01-20/12098 (зарегистрирован в Минюсте России 11 августа 1995 г. за N 928).

В соответствии с упомянутым порядком возврат таможенных платежей может быть осуществлен при условиях, если:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следующие документы:

- письменное заявление с просьбой о возврате сумм таможенных платежей с указанием причины их излишней уплаты, содержащее банковские реквизиты лица, которому возвращаются денежные средства;

- копии документов, на основании которых исчислялась и взималась таможенные платежи;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

Возврат таможенных платежей осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

§ 16. Вывоз товаров для представительств РФ за рубежом

Вывоз товаров для представительств РФ за рубежом - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин, а также без применения к товарам мер экономической политики (п.1 Постановления Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1067 "Об установлении таможенного режима вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом").

Таможенный режим вывоза товаров для представительств РФ за рубежом входит в число трех "правительственных" таможенных режимов, не предусмотренных ТК РФ, а введенных Правительством РФ в рамках его полномочий, установленных ст.24 ТК РФ.

Из всех действующих таможенных режимов таможенный режим вывоза товаров для представительств РФ за рубежом наименее урегулирован с нормативной точки зрения. Его применение регламентировано двумя пунктами ст.ст.151 и 185 НК РФ, одним постановлением Правительства РФ весьма скромного объема и несколькими (менее пяти) столь же незначительными по объему и содержанию правовыми актами ГТК России.

16.1. Общая схема налогообложения

Товары, в отношении которых заявлен таможенный режим вывоза товаров для представительств РФ за рубежом, в силу п.1 Постановления Правительства РФ "Об установлении таможенного режима вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом" освобождаются от обложения вывозной таможенной пошлиной.

Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом вывоза товаров для представительств РФ за рубежом, НДС и акцизами не облагаются (ст.ст.146 и 182 НК РФ).

При таможенном оформлении товаров, помещаемых под таможенный режим вывоза товаров для представительств РФ за рубежом, таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются (пп."в" п.6 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таким образом, в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в соответствии с рассматриваемым таможенным режимом таможенные платежи равны нулю.

Таможенный режим вывоза товаров для представительств РФ за рубежом распространяет свое действие в отношении закрытого перечня товаров. В соответствии с упомянутым Постановлением Правительства РФ "Об установлении таможенного режима вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом" под таможенный режим вывоза товаров для представительств РФ за рубежом могут помещаться товары, предназначенные для обеспечения нормального функционирования:

- дипломатических представительств, торговых представительств и консульских учреждений РФ;

- представительств РФ при международных межправительственных организациях.

При этом под дипломатическим представительством РФ понимается миссия, по своему характеру представляющая государство, направляемая одним государством в другое с согласия последнего и функции которого состоят, в частности:

1) в представительстве РФ в государстве пребывания;

2) в защите в государстве пребывания интересов РФ и его граждан в пределах, допускаемых международным правом;

3) в ведении переговоров с правительством государства пребывания;

4) в выяснении всеми законными средствами условий и событий в государстве пребывания и сообщении о них Правительству РФ;

5) в поощрении дружественных отношений между РФ государством и государством пребывания и в развитии их взаимоотношений в области экономики, культуры и науки;

6) выполнении иных дипломатических и консульских функций (ст.ст.1, 5 Венской конвенции о дипломатических сношениях, 1961 г.).

Консульское учреждение представляет собой любое генеральное консульство, консульство, вице-консульство или консульское агентство, задачами которого являются:

1) защита в государстве пребывания интересов РФ и его граждан (физических и юридических лиц) в пределах, допускаемых международным правом;

2) содействие развитию торговых, экономических, культурных и научных связей между РФ и государством пребывания, а также содействие развитию дружественных отношений между ними иными путями в соответствии с положениями международного права;

3) выяснение всеми законными путями условий и событий в торговой, экономической, культурной и научной жизни государства пребывания, сообщение о них Правительству РФ и предоставление сведений заинтересованным лицам;

4) выдача паспортов и проездных документов гражданам РФ и виз или соответствующих документов лицам, желающим поехать в РФ;

5) оказание помощи и содействия гражданам (физическим и юридическим лицам) РФ;

6) исполнение обязанностей нотариуса, регистратора актов гражданского состояния и других подобных обязанностей, а также выполнение некоторых функций административного характера при условии, что в этом случае ничто не противоречит законам и правилам государства пребывания;

7) охрана интересов граждан (физических и юридических лиц) РФ в случае преемства "mortis causa" на территории государства пребывания в соответствии с законами и правилами государства пребывания;

8) охрана в рамках, установленных законами и правилами государства пребывания, интересов несовершеннолетних и иных лиц, не обладающих полной дееспособностью, которые являются гражданами РФ, в особенности когда требуется установление над такими лицами какой-либо опеки или попечительства;

9) с соблюдением практики и порядка, принятых в государстве пребывания, представительство или обеспечение надлежащего представительства граждан РФ в судебных и иных учреждениях государства пребывания с целью получения в соответствии с законами и правилами государства пребывания распоряжений о предварительных мерах, ограждающих права и интересы этих граждан, если в связи с отсутствием или по другим причинам такие граждане не могут своевременно осуществлять защиту своих права и интересов;

10) передача судебных и несудебных документов или исполнение судебных поручений или же поручений по снятию показаний для судов РФ в соответствии с действующими международными соглашениями или, при отсутствии таких соглашений, в любом ином порядке, не противоречащем законам и правилам государства пребывания;

11) осуществление предусматриваемых законами и правилами РФ прав надзора и инспекции в отношении судов, имеющих национальность РФ, и самолетов, зарегистрированных в РФ, а также в отношении их экипажа;

12) оказание помощи судам и самолетам, упомянутым в п."11" настоящего перечня, и их экипажу, принятие заявлений относительно плавания судов, осмотр и оформление судовых документов и, без ущерба для прав властей государства пребывания, расследование любых происшествий, имевших место в пути, и разрешение всякого рода споров между капитаном, командным составом и матросами, поскольку это предусматривается законами и правилами РФ;

13) выполнение других функций, возложенных на консульское учреждение РФ, которые не запрещаются законами и правилами государства пребывания или против выполнения которых государство пребывания не имеет возражений или же которые предусмотрены международными договорами, действующими между РФ и государством пребывания (ст.ст.1, 5 Венской конвенции о консульских сношениях, 1963 г.).

Представительства РФ при международных межправительственных организациях могут существовать в двух формах: в виде постоянного представительства и в виде постоянной миссии наблюдения. При этом постоянное представительство РФ означает миссию постоянного характера, направляемую РФ в качестве члена международной организации, чтобы представлять его при этой организации. В свою очередь постоянная миссия наблюдателя является такой же миссией, направляемой РФ в международные организации, членами которых она не является, для представления интересов РФ при этой организации.

К функциям постоянного представительства отнесено, в частности:

1) обеспечение представительства РФ при международной межправительственной организации;

2) поддержание связи между РФ международной межправительственной организацией;

3) ведение переговоров с международной межправительственной организацией и в ее рамках;

4) выяснение осуществляемой в международной межправительственной организации деятельности и сообщение о ней Правительству РФ;

5) обеспечение участия РФ в деятельности международной межправительственной организации;

6) защита интересов РФ по отношению к международной межправительственной организации;

7) содействие осуществлению целей и принципов международной межправительственной организации путем сотрудничества с международной межправительственной организацией и в ее рамках.

Функции постоянной миссии наблюдателя РФ по роду ее деятельности состоят, в том числе:

1) в обеспечении представительства РФ и в охране его интересов по отношению к международной межправительственной организации, а также в поддержании связи с ней;

2) в выяснении осуществляемой в международной межправительственной организации деятельности и сообщении о ней Правительству РФ;

3) в содействии сотрудничеству с международной межправительственной организацией и ведении с ней переговоров (ст.ст.1, 6, 7 Венской конвенции о представительстве государств в их отношениях с международными организациями универсального характера, 1975 г.).

В качестве торговых представительств РФ рассматриваются миссии, по своему характеру представляющие РФ, направляемые РФ в другие государства с согласия последнего и функции которого состоят, в частности:

1) в содействии развитию торгово-экономических связей между РФ и государством пребывания;

2) в представлении интересов РФ в стране пребывания во всем, что касается торговли и других видов экономического сотрудничества между обеими странами;

3) в информировании государственных органов РФ об экономических условиях в стране пребывания и ее законодательстве в области внешнеэкономической деятельности, а также предоставлении такой информации о РФ заинтересованным органам страны пребывания;

4) в оказании содействия юридическим и физическим лицам РФ в осуществлении ими сделок в области торговли, экономического и научно-технического сотрудничества с юридическими и физическими лицами страны пребывания.

При перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом вывоза товаров для представительств РФ за рубежом возврат сумм таможенных пошлин и налогов, уплаченных ранее в отношении этих товаров, не производится.

§ 17. Вывоз отдельных товаров

в государства - бывшие республики СССР

Вывоз отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания вывозных таможенных пошлин и применения мер экономической политики и не подлежат отчуждению без разрешения таможенных органов (п.1.1 Положения о таможенном режиме вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, утвержденного Приказом ГТК России от 2 марта 1995 г. N 136).

Комментируемый таможенный режим введен в действие Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1994 г. N 1290 "Об установлении таможенного режима вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР".

Под таможенный режим вывоза товаров в государства - бывшие республики СССР могут быть помещены следующие категории российских товаров:

1) товары, предназначенные для обеспечения деятельности расположенных на территории государств - бывших республик СССР лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых относится к федеральной собственности, либо государственной собственности субъектов РФ;

2) товары, предназначенные для проведения на территории государств - бывших республик СССР российскими предприятиями, учреждениями и организациями на некоммерческой основе научно-исследовательских работ в интересах РФ.

Не подлежат помещению под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР вооружение и военная техника, а также товары, подлежащие экспортному контролю. В соответствии с Федеральным законом от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" такому государственному контролю подлежат товары, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники (ст.1).

Решение о помещении товаров под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР принимается таможней, в регионе деятельности которой находится юридический адрес отправителя товаров, если:

- товары, являющиеся стратегически важными сырьевыми товарами либо облагаемые вывозной таможенной пошлиной, вывозятся в незначительных количествах, и такой вывоз не может нанести ущерба экономическим интересам РФ;

- товары не являются стратегически важными сырьевыми товарами и не облагаются вывозной таможенной пошлиной.

В иных случаях решение о помещении товаров под рассматриваемый таможенный режим принимается ГТК России.

Государства - бывшие республики Союза ССР в настоящее время именуются:

1) Азербайджанская Республика (Азербайджан);

2) Республика Армения (Армения);

3) Республика Беларусь (Беларусь);

4) Республика Грузия (Грузия);

5) Республика Казахстан (Казахстан);

6) Киргизская Республика (Киргизия);

7) Латвийская Республика (Латвия);

8) Литовская Республика (Литва);

9) Республика Молдова (Молдавия);

10) Республика Таджикистан (Таджикистан);

11) Туркменистан (Туркмения);

12) Республика Узбекистан (Узбекистан);

13) Украина;

14) Эстонская Республика (Эстония).

17.1. Общая схема налогообложения

Согласно п.1 Положения о таможенном режиме вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР товары, помещаемые под этот таможенный режим, вывозной таможенной пошлиной не облагаются.

Поскольку вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ не является объектом налогообложения в части применения НДС и акцизов, при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР указанные косвенные налоги не взимаются (ст.ст.146 и 182 НК РФ).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, вывозимых из РФ в соответствии в комментируемым таможенным режимом, взимаются в валюте РФ в размере 0,15 процентов таможенной стоимости товаров (пп."з" п.10 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таким образом, при вывозе отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Следует отметить, что освобождение товаров, помещаемых под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, от экспортных таможенных пошлин является небезусловным. В частности, товары, в отношении которых указанный таможенный режим заявлен, не подлежат вывозу в третьи страны и не могут использоваться в целях извлечения дохода от сделок с иностранными лицами (п.1.4 Положения о вывозе отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР). Несоблюдение ограничений, наложенных на товары, помещенные под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, влечет взимание вывозных таможенных пошлин, от которых указанные товары были освобождены.

При необходимости отчуждения товаров, вывезенных с таможенной территории РФ в соответствии с комментируемым таможенным режимом, они должны быть помещены под таможенный режим экспорта с уплатой всех причитающихся таможенных платежей. Решение о возможности отчуждения принимает таможенный орган, выдавший разрешение на помещение товаров под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР. В этом случае:

таможенные платежи = вывозные таможенные пошлины + таможенные сборы за таможенное оформление.

- вывоз и ввоз товаров осуществляется одним и тем же юридическим лицом;

Таким образом, в случае заявления товаров, вывезенных с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР, под таможенный режим выпуска для свободного обращения таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление.

Вывоз отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР не влечет возврат сумм таможенных пошлин и налогов, ранее уплаченных в отношении этих товаров.

§ 18. Перемещение припасов

Перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для потребления и (или) использования на морских, речных судах и судах смешанного "река - море" плавания, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров (далее именуются соответственно - морские, воздушные суда и поезда), а также товары, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемещаются через таможенную границу РФ без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики (п.1 Положения о таможенном режиме перемещения припасов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. N 524).

Перемещение припасов - самый "свежий" из таможенных режимов, один трех так называемых "правительственных" таможенных режимов. Он не закреплен ТК РФ, а установлен Правительством РФ в соответствии с его полномочиями, определенными ст.24 ТК РФ.

Как видно, таможенный режим перемещения припасов применяется в отношении особой категории товаров, именуемых припасами.

В соответствии с Положением о таможенном режиме перемещения припасов под припасами понимаются товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поездах при их прибытии на таможенную территорию РФ или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории РФ:

- необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;

- предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа (работниками поездной бригады) на морских, воздушных судах и в поездах независимо от того, продаются они или нет;

- предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, убывающих за пределы таможенной территории РФ, без цели их потребления на этих судах.

18.1. Общая схема налогообложения

Перемещение припасов - один из самых льготных таможенных режимов. Положение о таможенном режиме перемещения припасов закрепило льготу в виде освобождения товаров, помещаемых под него, от таможенных пошлин, НДС и акцизов. При этом поскольку таможенный режим перемещения припасов "работает" как на ввоз товаров в РФ, так и на их вывоз из РФ, речь идет и об ввозных и об вывозных таможенных пошлинах.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ на морских, воздушных судах и в поездах в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, не взимаются на основании п.4 Приказа ГТК России от 19 октября 2001 г. N 1000 "О таможенном режиме перемещения припасов" (зарегистрирован в Минюсте России 12 ноября 2001 г. за N 3020).

Таким образом, при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов таможенные платежи равны нулю.

Освобождение припасов от таможенных пошлин, НДС и акцизов обусловлено рядом требований, варьируемых в зависимости от категории припасов. Эти условия выглядят следующим образом:

1) припасы, находящиеся на морских и воздушных судах, при ввозе на таможенную территорию РФ освобождаются от обложения таможенными пошлинами, НДС и акцизами при условии, что они остаются и потребляются на этих судах во время их нахождения на таможенной территории РФ;

2) припасы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов, а также предназначенные для потребления пассажирами и работниками поездной бригады, находящиеся в поездах во время их прибытия на таможенную территорию РФ, освобождаются от обложения таможенными пошлинами, НДС и акцизами при условии, что они остаются и потребляются в поездах во время их нахождения на таможенной территории РФ;

3) припасы, перемещаемые (загружаемые) на таможенной территории РФ на морские и воздушные суда, убывающие за пределы таможенной территории РФ, освобождаются от обложения таможенными пошлинами, НДС и акцизами, если они вывозятся в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажа, продолжительности рейса и достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания, с учетом припасов, имеющихся на этих судах;

4) припасы, перемещаемые (загружаемые) на таможенной территории РФ в поезда, убывающие за пределы таможенной территории РФ, и необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов, а также припасы, предназначенные для потребления пассажирами и работниками поездной бригады, освобождаются от обложения таможенными пошлинами, НДС и акцизами, если они вывозятся в количестве, достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов и необходимом для потребления пассажирами и работниками поездной бригады во время следования в пути, с учетом припасов, имеющихся в этих поездах;

5) припасы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время их следования в конечный пункт назначения на таможенной территории РФ, перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда на таможенной территории РФ, освобождаются от обложения таможенными пошлинами, НДС и акцизами, если соблюдено их количество, минимально необходимое для указанных выше нужд.

Припасы могут перемещаться (передаваться) на другие морские, воздушные суда и в поезда, осуществляющие международные перевозки пассажиров и товаров, без обложения таможенными пошлинами, НДС и акцизами, если соблюдается таможенный режим перемещения припасов.

В случае нарушения условий предоставления льготы в виде освобождения от таможенной пошлины, НДС и акцизов такие таможенные платежи взимаются в полном объеме.

В соответствии с п.13 Положения о таможенном режиме перемещения припасов, таможенный режим перемещения припасов применяется также в отношении припасов при использовании морских судов для целей торгового мореплавания, воздушных судов гражданской, государственной и экспериментальной авиации и поездов, за исключением случаев использования транспортных средств физическими лицами для личного пользования (служебные поездки, туризм и т.п.). Приведенные понятия в действующем законодательстве означают следующее.

Под торговым мореплаванием понимается использование судов для:

- перевозок грузов, пассажиров и их багажа;

- промысла водных биологических ресурсов;

- разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр;

- лоцманской и ледокольной проводки;

- поисковой, спасательных и буксирных операций;

- подъема затонувшего в море имущества;

- гидротехнических, подводно-технических и других подобных работ;

- санитарного, карантинного и другого контроля;

- защиты и сохранения морской среды;

- проведения морских научных исследований;

- учебных, спортивных и культурных целей и т.д. (ст.7 КТМ РФ).

Гражданская авиация является видом авиации, используемой в целях обеспечения потребностей граждан и экономики. При этом гражданская авиация, используемая для воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты и авиационных работ, которые осуществляются за плату, относится к коммерческой гражданской авиации.

Гражданская авиация, используемая на безвозмездной основе, относится к авиации общего назначения.

В качестве государственной авиации рассматривается авиация, используемая для осуществления военной, пограничной, милицейской, таможенной и другой государственной службы, а также для выполнения мобилизационно-оборонных задач.

В свою очередь экспериментальная авиация представляет собой авиацию, используемую для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной и другой техники (ст.ст.21, 22 и 23 Воздушного кодекса Российской Федерации).

Подписано в печать

04.09.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ" (Соболевская С.Ю., Соболевский Е.Н.) ("Бератор-Пресс", 2002)