Вопрос: Организация в целях рекламирования своей продукции приобретает у авторов или правообладателей исключительные права пользования на созданные видеофильмы. Данные права передаются организации на 70 лет. В договорах с правообладателями указана стоимость вознаграждения за передачу исключительных прав и отдельно стоимость создания видеофильма. В связи с изложенным просим разъяснить.

Относятся ли переданные нам права пользования к нематериальным активам и если да, то как определяется первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов?

Как определяется срок полезного использования данных нематериальных активов, если организация четко разделяет понятия: срок полезного использования видеофильма (время проката на телевизионных каналах в рекламных целях) - 1 - 3 года и срок действия права пользования - 70 лет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/132

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности начислять амортизацию на рекламный видеофильм, исключительные права пользования на который принадлежат налогоплательщику, и сообщает следующее.

Как следует из письма, организация в целях рекламирования своей продукции приобретает у авторов или правообладателей исключительные права пользования на созданные видеофильмы. Указанные права передаются на 70 лет. Организация планирует использовать данные видеофильмы в рекламных целях в течение 1 - 3 лет.

По нашему мнению, исключительные права пользования на рекламный видеофильм в целях налогообложения прибыли организаций являются нематериальными активами по следующим основаниям.

Согласно п.3 ст.257 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях данной главы Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Исключительное право на рекламный видеофильм, по нашему мнению, способно приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход), так как демонстрация данного фильма по телевидению рекламирует продукцию (работы, услуги) налогоплательщика.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, исключительное право на рекламный видеофильм, подтвержденное договором с авторами или правообладателями, передающими данное право налогоплательщику, в целях налогообложения прибыли организаций является амортизируемым нематериальным активом.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется п.3 ст.257 Кодекса как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Что касается определения срока полезного использования данных нематериальных активов, сообщаем, что согласно п.2 ст.258 Кодекса определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Так как согласно письму срок полезного использования исключительных прав по данному фильму определить невозможно, а налогоплательщик лишь предполагает использовать его в течение одного - трех лет, считаем целесообразным установить срок полезного использования данного нематериального актива в расчете на десять лет.

При этом обращаем внимание на пп.8 п.2 ст.256 Кодекса, согласно которому не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В данном случае указанные периодические платежи, в соответствии с пп.37 п.1 ст.264 Кодекса, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

28.03.2005

————