"Финансовая газета", N 36, 2002

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ

РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ

ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

По мере стабилизации экономической ситуации в России все больше российских организаций работают в Белоруссии, на Украине, в Казахстане, постепенно восстанавливаются хозяйственные связи между государствами - членами СНГ. Если ранее за границей работали в основном традиционные участники внешнеэкономической деятельности, сохранившие свои связи со времен СССР, то теперь все чаще сравнительно новые коммерческие структуры активно выходят на зарубежные рынки, с успехом продвигая свою продукцию и услуги.

Большим спросом за границей пользуются научные разработки российских предприятий, услуги по их внедрению и установке, по экспертной оценке, по страхованию и перестрахованию, международные перевозки, а также выступления российских творческих коллективов.

Из-за границы российские организации получают различные виды доходов, которые различаются прежде всего в зависимости от способа осуществления организацией деятельности в иностранном государстве, - доходы от деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, и доходы от деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории иностранного государства. В свою очередь доходы от деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, различаются на пассивные (проценты, дивиденды, роялти) и активные (доходы от международных перевозок, оказания услуг, гастролей и др.).

Разумеется, полученные российской организацией доходы от источников за пределами Российской Федерации могут облагаться налогами в государстве - источнике дохода. Причем доходы от деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, могут в соответствии с внутренним законодательством государства - источника и положениями соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного этим государством с Российской Федерацией, облагаться в государстве - источнике дохода полностью или частично или подлежать налогообложению только в Российской Федерации.

Доходы от деятельности постоянного представительства, если национальным законодательством государства - источника не предусмотрены отраслевые или какие-либо другие специальные льготы, всегда подлежат налогообложению прежде всего в государстве - источнике дохода.

Согласно п.1 ст.311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Другими словами, все полученные от источников за пределами Российской Федерации доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в Российской Федерации в полном объеме до удержания (уплаты) налогов в государстве - источнике дохода вне зависимости от того, где должны облагаться полученные от источников за пределами Российской Федерации доходы.

В соответствии с п.3 ст.311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации. Указанная сумма налога, подлежащая уплате организацией в Российской Федерации, или, как ее чаще называют, предельная сумма зачета, исчисляется только по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Иными словами, ошибочно полагать, что под предельной суммой зачета (суммой налога, подлежащей уплате организацией в Российской Федерации) понимается общая сумма налога, исчисленная со всех доходов организации, полученных и в Российской Федерации, и за ее пределами. Для расчета предельной суммы зачета доходы, полученные за пределами Российской Федерации, исчисленные в соответствии с положениями гл.25 НК РФ, уменьшаются на величину расходов, понесенных организацией в связи с получением таких доходов, в размере и на условиях, определенных НК РФ.

Чтобы исчислить предельную сумму зачета, необходимы соответствующие данные, в связи с чем организация должна заполнить и представить в налоговый орган по месту постановки на учет специальную декларацию о доходах, полученных за пределами Российской Федерации. Во исполнение положений НК РФ МНС России разработало форму декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, которая утверждена Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-23/23 (зарегистрирован Минюстом России 8 февраля 2002 г., регистрационный N 3240) (далее - декларация), и Инструкцию по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, которая утверждена Приказом МНС России от 07.08.2002 N БГ-3-23/420 (зарегистрирован Минюстом России 19 августа 2002 г., регистрационный N 3703) (далее - Инструкция).

Начиная с 1 января 2002 г. декларацию заполняют российские организации, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, претендующие на получение зачета налога, уплаченного с таких доходов за пределами Российской Федерации. Цель заполнения декларации - правильное представление данных о доходах, полученных за пределами Российской Федерации, и произведенных в связи с их получением расходах для последующего расчета предельной суммы налога, подлежащей зачету.

Помимо НК РФ при налогообложении доходов от источников за пределами Российской Федерации, а также при определении возможности зачета удержанного (уплаченного) за границей налога и его предельной суммы необходимо руководствоваться положениями соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения (далее - соглашения), заключенных Российской Федерацией (СССР) с иностранными государствами. Под термином "международный договор" в п.1 ст.275 НК РФ подразумеваются прежде всего эти документы, так как именно они содержат специальные положения, предусматривающие зачет удержанных (уплаченных) налогов.

На 1 января 2002 г. действующих соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией (СССР) с иностранными государствами, насчитывается 57.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 37, 2002)

Подписано в печать Н.Кузовая

04.09.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——