"Московский налоговый курьер", N 3, 2003

Вопрос: Как должен исчисляться налог на добавленную стоимость (со всей цены реализации или с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью реализуемого имущества) при реализации автомобиля, который был внесен в качестве вклада в уставный капитал общества учредителем - физическим лицом в 1998 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 сентября 2002 г. N 24-11/40766

Пунктом 1 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Согласно п.3 ст.154 Кодекса определение налоговой базы в виде разницы между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 Кодекса с учетом налога, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) применяется при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.

Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", действовавшему до вступления в силу Кодекса (до 1 января 2001 г.), физические лица не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, основные средства, полученные от учредителей (физических лиц) в качестве взноса в уставный капитал, отражаются в учете по стоимости без учета налога на добавленную стоимость, и, следовательно, порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренный п.3 ст.154 Кодекса, при реализации таких основных средств применяться не должен.

В связи с изложенным при реализации основных средств, полученных от учредителей - физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в качестве вклада в уставный капитал предприятия в бюджет следует уплатить сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с полной цены реализации таких основных средств по ставке в размере 20%.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——