"Расчет", N 9, 2002

ИЗМЕНЕНИЯ В ИСЧИСЛЕНИИ НДС

ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ХОЗСПОСОБОМ

Недавно Верховный Суд принял поистине революционное решение. Он признал незаконным одно из положений Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, которое с 2001 г. не позволяло предприятиям в полной мере применять вычеты по НДС при строительстве хозяйственным способом.

Речь идет об абз.2 п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ N 914. Именно этот абзац суд признал незаконным и не действующим с момента принятия Постановления N 914. Правительство оперативно отреагировало на решение суда и внесло изменения в Правила (см. стр. 15).

Новая редакция Правил позволяет налогоплательщикам, возводящим здания хозспособом, зачесть всю сумму НДС, начисленную в момент принятия объекта строительства к учету.

Напомним, что при хозспособе строительство производится собственными силами для собственного потребления. Согласно пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения НДС. Вместе с тем в соответствии с п.6 ст.171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить платежи по НДС на суммы налога:

- предъявленные ему поставщиками товаров, работ или услуг для этого строительства;

- начисленные (в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ) на объекты, стоимость которых уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Несмотря на явно положительные изменения в порядке исчисления НДС при строительстве собственными силами, у фирм могут возникнуть некоторые проблемы. В частности, бухгалтеру необходимо четко определиться, в какой момент начислять НДС, а в какой - принимать его к вычету.

Начисление НДС при строительстве хозспособом

Налог нужно начислить на стоимость строительства исходя из фактических расходов на него. Это нужно сделать тогда, когда строительство завершено (п.10 ст.167 НК РФ), а именно, - когда подписаны акты приемки законченного строительством объекта. Согласно Постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а, такие документы должны оформляться формами N N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" и КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией".

Внимание! В то же время налоговые чиновники в частных разъяснениях высказывают иную точку зрения. По их мнению, налог необходимо начислить только после того, как строительство закончено и вы начали в налоговом учете начислять амортизацию по объекту. Несомненно, это было бы выгодно налогоплательщику. Однако каких-либо письменных разъяснений МНС по этому вопросу на момент подписания номера в печать не было. Поэтому, на наш взгляд, при начислении НДС налогоплательщики должны следовать Налоговому кодексу.

Пример. В июле 2002 г. ООО "Стройгрупп" начало строительство нового склада. Все работы оно выполнило собственными силами. Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Расходы на выплату заработной платы работникам, участвующим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 100 000 руб.

30 августа 2002 г. - здание склада построено и подписаны необходимые акты приемки.

В июле - августе бухгалтер должен сделать такие проводки:

июль - август

Дебет 10 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - оприходованы строительные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 360 000 руб. - перечислена оплата за строительные материалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 300 000 руб. - переданы материалы для строительства;

Дебет 08 Кредит 70 (69)

- 100 000 руб. - начислены заработная плата работникам и социальные отчисления;

30 августа

Дебет 19 Кредит 68

- 80 000 руб. ((300 000 руб. + 100 000 руб.) x 20%) - начислен НДС с суммы расходов по строительству.

На эту сумму нужно выписать счет-фактуру и сделать запись в книге продаж.

605 августа 2002 г.

Счет-фактура N _____________ от "30" ___________________ (1)

ЗАО "Трио"

Продавец ________________________________________________ (2)

113160, г. Москва, ул. Лошадиная, д. 13

Адрес __________________________________________________ (2а)

7706537265

ИНН продавца ___________________________________________ (2б)

ЗАО "Трио", 113160,

г. Москва, ул. Лошадиная,

д. 13

Грузоотправитель и его адрес ____________________________ (3)

ЗАО "Трио", 113160,

г. Москва, ул. Лошадиная,

д. 13

Грузополучатель и его адрес _____________________________ (4)

- -

К платежно-расчетному документу N _______ от ___________ (5)

ЗАО "Трио"

Покупатель ______________________________________________ (6)

113160, г. Москва, ул. Лошадиная, д. 13

Адрес __________________________________________________ (6a)

7706537265

ИНН покупателя _________________________________________ (6б)

     
   ——————————————T—————————T——————————T—————————T——————————T—————T—————————T—————————T——————————T—————————————T——————————¬
   | Наименование| Единица |Количество|   Цена  | Стоимость|В том|Налоговая|  Сумма  | Стоимость|    Страна   |   Номер  |
   |    товара   |измерения|          | (тариф) |  товаров |числе|  ставка |  налога |  товаров |происхождения| грузовой |
   |  (описание  |         |          |    за   |  (работ, |акциз|         |         |  (работ, |             |таможенной|
   | выполненных |         |          | единицу |  услуг), |     |         |         |  услуг), |             |декларации|
   |    работ,   |         |          |измерения|   всего  |     |         |         |   всего  |             |          |
   |  оказанных  |         |          |         |без налога|     |         |         | с учетом |             |          |
   |    услуг)   |         |          |         |          |     |         |         |  налога  |             |          |
   +—————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+
   |      1      |    2    |     3    |    4    |     5    |  6  |    7    |    8    |     9    |      10     |    11    |
   +—————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+
   |Строительство|    —    |     —    |    —    |400 000—00|  —  |    20   |80 000—00|480 000—00|      —      |     —    |
   |склада для   |         |          |         |          |     |         |         |          |             |          |
   |собственных  |         |          |         |          |     |         |         |          |             |          |
   |нужд         |         |          |         |          |     |         |         |          |             |          |
   +—————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————+—————————+—————————+——————————+—————————————+——————————+
   |Всего к оплате         |          |         |          |     |         |80 000—00|480 000—00|             |          |
   L———————————————————————+——————————+—————————+——————————+—————+—————————+—————————+——————————+—————————————+———————————
   

Руководитель организации Главный бухгалтер

(индивидуальный (реквизиты свидетельства о

предприниматель) государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

М. П.

Выдал (подпись ответственного лица от продавца)

Примечание: первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Книга продаж

Продавец: ЗАО "Трио"

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца: 7706537265

Продажа за период с 01 по 31 августа 2002 г.

     
   ————————————T————————————T——————————T————————T——————————T———————————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |    Дата   |Наименование|    ИНН   |  Дата  |   Всего  |                          В том числе                          | N п/п |
   |  и номер  | покупателя |покупателя| оплаты |  продаж, +—————————————————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |   счета—  |            |          | счета— |  включая |      продажи, облагаемые налогом по ставке      |   продажи,  | книги |
   |  фактуры  |            |          |фактуры |    НДС   +————————————————————T————————————————T———————————+освобождаемые|покупок|
   |  продавца |            |          |продавца|          |  20 процентов (5)  |10 процентов (6)|0 процентов|  от налога  |       |
   |           |            |          |        |          +——————————T—————————+—————————T——————+           |             |       |
   |           |            |          |        |          | стоимость|сумма НДС|стоимость| сумма|           |             |       |
   |           |            |          |        |          |  продаж  |         |  продаж |  НДС |           |             |       |
   |           |            |          |        |          |  без НДС |         | без НДС |      |           |             |       |
   +———————————+————————————+——————————+————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+———————+
   |    (1)    |     (2)    |    (3)   |  (3а)  |    (4)   |   (5а)   |   (5б)  |   (6а)  | (6б) |    (7)    |     (8)     |  (9)  |
   +———————————+————————————+——————————+————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+———————+
   |...        |...         |...       |...     |...       |...       |...      |...      |...   |...        |...          |...    |
   +———————————+————————————+——————————+————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+———————+
   |30.08.2002,|ЗАО "Трио"  |7706537265|    —   |480 000—00|400 000—00|80 000—00|    —    |   —  |     —     |      —      |   —   |
   |605        |            |          |        |          |          |         |         |      |           |             |       |
   +———————————+————————————+——————————+————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+———————+
   |...        |...         |...       |...     |...       |...       |...      |...      |...   |...        |...          |...    |
   L———————————+————————————+——————————+————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+————————
   

Главный бухгалтер С.В. Гришина

Вычеты при строительстве хозспособом

Предприятие имеет право принять к вычету НДС, который уплачен поставщикам строительных материалов. Это можно сделать только после того, как в налоговом учете на построенный объект вы начнете начислять амортизацию (п.5 ст.172 НК РФ). Согласно абз.2 п.2 ст.259 Налогового кодекса, начислять амортизацию на объект строительства в налоговом учете нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. В налоговом учете объект считается введенным в эксплуатацию в момент подачи документов на регистрацию имущественных прав на него (п.8 ст.258 НК РФ).

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Напомним вкратце эти условия. Для строительства склада были использованы материалы стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Расходы на выплату заработной платы работникам, участвующим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 100 000 руб. Здание склада построено в августе 2002 г.

Дополним эти условия следующими. В сентябре "Стройгрупп" подал документы для регистрации права собственности на него. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов:

Дебет 68 Кредит 19

- 60 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

На эту сумму нужно сделать запись в книге покупок.

Книга покупок

Продавец: ЗАО "Трио"

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца: 7706537265

Продажа за период с 01 по 31 августа 2002 г.

     
   ————T———————————T——————————T—————————————T————————————T——————————T—————————————T——————————T———————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |    Дата   |   Дата   |     Дата    |Наименование|    ИНН   |    Страна   |   Всего  |                          В том числе                          |
   |п/п|  и номер  |  оплаты  |оприходования|  продавца  |поставщика|происхождения| покупок, +—————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |   |   счета—  |  счета—  |    товара   |            |          |товара. Номер|  включая |      покупки, облагаемые налогом по ставке      |   покупки,  |
   |   |  фактуры  |  фактуры |             |            |          |     ГТД     |    НДС   +————————————————————T————————————————T———————————+освобождаемые|
   |   |  продавца | продавца |             |            |          |             |          |  20 процентов (8)  |10 процентов (9)|0 процентов|  от налога  |
   |   |           |          |             |            |          |             |          +——————————T—————————+—————————T——————+           |             |
   |   |           |          |             |            |          |             |          | стоимость|сумма НДС|стоимость| сумма|           |             |
   |   |           |          |             |            |          |             |          |  покупок |         | покупок |  НДС |           |             |
   |   |           |          |             |            |          |             |          |  без НДС |         | без НДС |      |           |             |
   +———+———————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+
   |(1)|    (2)    |    (3)   |     (4)     |     (5)    |   (5а)   |     (6)     |    (7)   |   (8а)   |   (8б)  |   (9а)  | (9б) |    (10)   |     (11)    |
   +———+———————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+
   |...|...        |...       |...          |...         |...       |...          |...       |...       |...      |...      |...   |...        |...          |
   +———+———————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+
   | 14|15.08.2002,|16.08.2002|14.08.2002   |ООО         |     —    |      —      |360 000—00|300 000—00|60 000—00|    —    |   —  |     —     |      —      |
   |   |406        |          |             |"Квартет"   |          |             |          |          |         |         |      |           |             |
   +———+———————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————————+
   |...|...        |...       |...          |...         |...       |...          |...       |...       |...      |...      |...   |...        |...          |
   L———+———————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+——————+———————————+——————————————
   

Главный бухгалтер С.В. Гришина

Раньше в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 к вычету можно было принять только разницу между начисленной суммой НДС и суммой налога, уплаченной поставщикам строительных материалов. Теперь вся сумма налога на добавленную стоимость, начисленная в момент принятия на учет объекта строительства, может уменьшить платеж по НДС в бюджет. Вычет вы можете сделать после того, как начисленный на стоимость строительства НДС в общем порядке будет уплачен в бюджет (абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).

Пример. Продолжим предыдущий пример. Добавим следующие условия. Предположим, что "Стройгрупп" помимо НДС по хозспособу начислил 20 000 руб. НДС с реализации товара. Фирма платит НДС ежемесячно. Не позднее 20 ноября НДС должен быть уплачен в бюджет.

До 20 ноября бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 68 Кредит 51

- 100 000 руб. (80 000 + 20 000) - перечислен в бюджет НДС, в том числе с расходов по строительству;

Дебет 68 Кредит 19

- 80 000 руб. - принят к вычету НДС.

На эту сумму нужно выписать счет-фактуру и сделать запись в книге покупок.

И.Седова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

30.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——