"Расчет", N 9, 2002

НОВЫЙ ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА

ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕСН

Приказом от 17 июля 2002 г. N БГ-3-05/367 МНС России внесло вторые по счету изменения в Порядок заполнения расчетов по авансовым платежам по ЕСН. Эти поправки касаются организаций, индивидуальных предпринимателей и граждан-работодателей.

Первоначальная форма и Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, выплачивающих доходы физическим лицам, были утверждены Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. Затем налоговики внесли в Приказ первые изменения, исправив допущенную техническую ошибку. Ошибка, напомним, закралась в порядок заполнения вспомогательной таблицы расчета, которую составляют организации, имеющие льготы по единому социальному налогу. Налоговики ошибочно указали, что вдвое уменьшенную ставку налога льготники должны применять как при исчислении ЕСН, поступающего в федеральный бюджет, так и при зачислении налога в ФСС, ФФОМС и ТФОМС. На самом деле половинная ставка должна применяться только к "федеральной" составляющей ЕСН.

Поправки, о которых пойдет речь сегодня, вызваны майскими изменениями второй части Налогового кодекса и ряда других законодательных актов. Помимо этого МНС России воспользовалось случаем и внесло некоторые редакционные уточнения в Порядок заполнения расчета.

Поправки для всех

Расчет по авансовым платежам по ЕСН, как и прежде, состоит из 10 листов. Из них первые четыре листа (01 - 04) являются титульными. Остальные шесть листов (05 - 10) представляют собой расчет по авансовым платежам в виде таблицы. МНС уточнило порядок заполнения всех листов расчета. Первый титульный лист содержит общие сведения о налогоплательщиках и поэтому, как и раньше, заполняется и представляется всеми плательщиками ЕСН. А вот следующие три листа содержат сведения по категориям налогоплательщиков, поэтому заполняются и представляются только теми из них, для кого они предназначены. Так, лист 02 представляют российские организации и их структурные подразделения. Лист 03 представляют иностранные организации. А лист 04 представляют все физические лица, включая индивидуальных предпринимателей.

Расчет авансовых платежей (листы 05 - 10) обязаны представлять все налогоплательщики без исключения, в частности и те из них, кто не вел в отчетном периоде финансово-хозяйственную деятельность и не имел выплат, облагаемых ЕСН. Для таких случаев предусмотрен следующий порядок заполнения расчета: если у налогоплательщика отсутствуют данные для заполнения какой-либо таблицы или всех таблиц расчета, то в полях этих таблиц следует проставить отметку "Z". Если не заполняются отдельные графы и строки, то в них ставится прочерк.

Внимание! Еще одно дополнение касается организаций, предпринимателей и граждан, которые заключили трудовые и гражданско-правовые договоры с наемными работниками, но не производили им в отчетном периоде выплаты. Несмотря на отсутствие выплат, такие налогоплательщики все равно обязаны представлять в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам за эти отчетные периоды.

Заполнение расчета льготниками

Для этой категории налогоплательщиков сделаны две поправки. Первая из них носит редакционный характер и заключается в том, что из названия раздела, в котором говорится об особенностях заполнения расчета льготниками, исключено упоминание ст.245 НК РФ. Действительно, ссылка на эту статью в данном разделе неуместна, так как она устанавливает не льготы, а особенности исчисления и уплаты ЕСН отдельными категориями налогоплательщиков (Минобороны, Минюстом России и другими федеральными структурами).

Второе дополнение связано с применением ставки налога в федеральный бюджет для налоговой базы свыше 600 000 руб. Организациям, которые освобождены от ЕСН по ст.239 НК РФ, к такой базе следует применять ставку, размер которой равен 1/2 от суммы фиксированного платежа в федеральный бюджет (то есть 25 700 руб. : 2) плюс 2 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. Этот расчет нужен для того, чтобы определить сумму налогового вычета. Ведь несмотря на то, что такие налогоплательщики освобождены от уплаты ЕСН в федеральный бюджет, они остаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поэтому в любом случае должны выполнять условие, установленное п.2 ст.243 НК РФ. Суть его в том, что сумма налогового вычета не должна превышать сумму ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет. Для выполнения этого условия налоговики и предлагают использовать приведенный метод расчета.

Заполнение расчета коллегиями адвокатов

Порядок заполнения расчета коллегиями адвокатов дополнен новым разделом, в котором указано, что эти налогоплательщики платят ЕСН с выплат двум категориям физических лиц:

- сотрудникам, работающим по трудовым и гражданско-правовым договорам, которые заключены на выполнение работ и оказание услуг, а также с выплат по авторским договорам;

- адвокатам.

Адвокаты являются самостоятельными налогоплательщиками. Но в течение календарного года авансовые платежи за них платят коллегии адвокатов, которые выступают налоговыми агентами. В этом случае они составляют отдельный расчет и на титульном листе рядом с наименованием коллегии адвокатов делают пометку "За адвокатов". Авансовые платежи за адвокатов исчисляются по ставкам, установленным п.4 ст.241 Налогового кодекса. При этом налоговые вычеты с 1 января 2002 г. до 1 января 2003 г. не применяются. Налоговая база у адвокатов (стр. 0100 расчета) уменьшается на расходы, связанные с извлечением доходов. Расходы определяются в соответствии с гл.25 Налогового кодекса. Кроме таких расходов из налоговой базы адвокатов исключаются расходы на содержание коллегий адвокатов, носящие целевой характер.

Адвокаты не платят ЕСН в Фонд социального страхования РФ. Поэтому графа 5 расчета коллегиями адвокатов не заполняется. Авансовые платежи, подлежащие перечислению в федеральный бюджет, рассчитываются по строкам 0600 - 0640.

При составлении расчета авансовых платежей за адвокатов листы 08, 09 и 10 не заполняются. Лист 08 заполняется лишь в отношении ставок, предусмотренных п.1 ст.241 НК РФ. Ставки же для адвокатов установлены п.4 этой статьи. Листы 09 и 10 заполняются организациями, которые производят выплаты инвалидам I, II или III группы. Коллегии же для адвокатов работодателями не являются.

Заполнение таблицы "Справочно"

Порядок заполнения расчета дополнен новым разделом. В нем налоговое ведомство разъясняет, как заполняется справочная таблица на листе 07 расчета. В этой таблице указываются фактически уплаченные платежи по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Таблица заполняется следующим образом. По строкам 010 и 020 в графе 3 "За отчетный период" проставляются суммы авансовых платежей, перечисленных с 1 января календарного года по последнее число отчетного периода. Например, при составлении таблицы за девять месяцев последним в ней может быть учтен платеж, который совершен по 30 сентября включительно.

В графе 4 указываются авансовые платежи, уплаченные в последнем квартале отчетного периода. Например, при заполнении таблицы за девять месяцев в ней проставляются платежи с 1 июля по 30 сентября. Таким образом, в сумму уплаченных авансовых платежей за III квартал попадают платежи за последний месяц предыдущего квартала (июнь), если срок уплаты таких платежей приходится на июль.

В графах 5, 6 и 7 справочной таблицы проставляются помесячные платежи, которые включают в себя суммы, уплаченные с первого по последнее число соответствующего календарного месяца последнего квартала отчетного периода.

Пример. ЗАО "Регина" начислило авансовые платежи по ЕСН в федеральный бюджет за 9 месяцев 2002 г. в сумме 430 000 руб. Из них авансовые платежи за III квартал составили 180 000 руб., в том числе за июль - 52 000 руб., за август - 68 000 руб. и за сентябрь - 60 000 руб. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно 5-го числа месяца, следующего за тем, в котором эти платежи начислены.

До 1 июля 2002 г., согласно платежным поручениям и банковским выпискам, ЗАО "Регина" перечислило авансовые платежи в сумме 370 000 руб. В течение III квартала 2002 г. были перечислены авансовые платежи:

- за июнь - 5 июля в сумме 49 000 руб.;

- за июль - 5 августа в сумме 52 000 руб.;

- за август - 5 сентября в сумме 68 000 руб.

Общая сумма перечисленных за 9 месяцев 2002 г. авансовых платежей составила:

370 000 руб. + 49 000 руб. + 52 000 руб. + 68 000 руб. = 539 000 руб.

Сумма перечисленных авансовых платежей за III квартал составила:

49 000 руб. + 52 000 руб. + 68 000 руб. = 169 000 руб.

В справочной таблице уплаченные за 9 месяцев авансовые платежи по ЕСН в федеральный бюджет необходимо указать следующим образом.

Справочно:

(в рублях и копейках)

     
   ——————————————————T——————T————————T—————————————————————————————————¬
   |                 |  Код |   За   |           В том числе           |
   |                 |строки|отчетный+—————————T———————————————————————+
   |                 |      | период |    за   |        из него        |
   |                 |      |        |последний+———————T———————T———————+
   |                 |      |        | квартал |1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   |                 |      |        |отчетного|       |       |       |
   |                 |      |        | периода |       |       |       |
   +—————————————————+——————+————————+—————————+———————+———————+———————+
   |        1        |   2  |    3   |    4    |   5   |   6   |   7   |
   +—————————————————+——————+————————+—————————+———————+———————+———————+
   |Уплачено         |  010 | 539 000| 169 000 | 49 000| 52 000| 68 000|
   |авансовых        |      |        |         |       |       |       |
   |платежей по      |      |        |         |       |       |       |
   |единому          |      |        |         |       |       |       |
   |социальному      |      |        |         |       |       |       |
   |налогу в         |      |        |         |       |       |       |
   |федеральный      |      |        |         |       |       |       |
   |бюджет по данным |      |        |         |       |       |       |
   |налогоплательщика|      |        |         |       |       |       |
   L—————————————————+——————+————————+—————————+———————+———————+————————
   

Авансовый платеж за сентябрь в сумме 60 000 руб., который должен быть перечислен 5 октября 2002 г., в отчетный период за 9 месяцев не включается.

О.Нестеркина

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

30.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——