"Московский налоговый курьер", N 22, 2002

Вопрос: Основным и единственным видом деятельности некоммерческой организации являются научные исследования по следующим направлениям:

- поиск альтернативных, дешевых и эффективных лекарственных средств с сохранением качества жизни ВИЧ - инфицированных пациентов;

- создание прогностических маркеров течения ВИЧ - инфекции в виде тест - систем (дешевых и доступных для каждого человека для домашнего тестирования) и т.п.

Источником финансирования деятельности некоммерческой организации являются благотворительные спонсорские взносы физического лица - нерезидента. За счет этих взносов производятся выплаты и вознаграждения работникам организации.

Возможно ли освобождение от обложения ЕСН указанных выплат и вознаграждений, если они не предусмотрены трудовым договором и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (к тому же согласно пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации учреждения, созданные исключительно для научных целей, освобождаются от обложения ЕСН)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 августа 2002 г. N 28-11/40220

Согласно пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, даны разъяснения того, что норма п.3 ст.236 Кодекса не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно ст.56 Трудового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 197-ФЗ) к трудовому договору относится соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

К договорам гражданско - правового характера относятся договоры, отношения по которым регламентируются Гражданским кодексом Российский Федерации (далее - ГК РФ).

Договоры гражданско - правового характера имеют следующие отличительные признаки:

- по ним исполняется индивидуально - конкретное задание (поручение, заказ и др.);

- исполнитель обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Таким образом, обязанность работодателя по оплате труда работников является существенным условием и трудового, и гражданско - правового договора.

При применении пп.2 п.1 ст.239 Кодекса следует иметь в виду, что от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, работающего только по трудовым договорам, освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Таким образом, на рассматриваемую организацию льгота по п.2 ст.239 Кодекса не распространяется, и она обязана уплачивать ЕСН со всех видов выплат и иных вознаграждений, начисляемых данной организацией в пользу работников (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——