"Московский бухгалтер", N 9, 2002

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

На вопросы читателей отвечает руководитель инспекции МНС России N 9 ЦАО г. Москвы Н.В. Толмачева.

Наша справка

Надежда Васильевна Толмачева руководит 9-й инспекцией с 1997 г. Сегодня она возглавляет коллектив из 228 человек.

В адресное пространство инспекции входит муниципальный район "Таганский" и часть района "Басманное". В настоящее время здесь проживают около 100 тысяч москвичей. Более чем 63 тысячам присвоен ИНН.

На налоговом учете в ИМНС N 9 состоят порядка 28 тысяч юридических лиц и около 1500 индивидуальных предпринимателей.

На территории инспекции работают такие известные предприятия, как ГУП "Мосгаз", ОАО "АК Транснефтепродукт", ООО "Денди дистрибьюшн". Инспекция расположена по адресу: ул. Марксистская, д. 34, корп. 6.

Телефон инспекции: 912-37-51.

Адрес электронной почты: admin9@mosnalog.ru.

- Здравствуйте, Надежда Васильевна! Недавно Минфин изменил ПБУ 6/01, согласно которому на затраты сразу можно относить основные средства стоимостью до 10 000 руб. Скажите, имею ли я право сейчас списать дешевые основные средства, приобретенные в 2000 - 2001 гг.?

- Нет. Приказ Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н, на который вы ссылаетесь, можно применять, только составляя отчетность за 2002 г. Значит, он касается только учета основных средств, приобретенных после 31 декабря 2001 г. По мере ввода этих объектов в эксплуатацию вы можете списывать их на затраты не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. По основным средствам стоимостью от 2000 до 10 000 руб., которые приобретены до 1 января 2002 г., в бухучете придется начислять амортизацию согласно вашей учетной политике.

* * *

- Нашей организации оказаны рекламные услуги. В счете-фактуре, который выставила фирма - производитель рекламы, отдельно выделена стоимость услуг и отдельно - комиссионное вознаграждение, с которого начислен НДС. С какой суммы мы должны платить налог на рекламу: с общей или только со стоимости рекламных услуг?

- По Закону г. Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 сумма налога на рекламу определяется исходя из всех фактически произведенных расходов без НДС. Для вашей фирмы такими расходами является стоимость услуг производителя рекламы. Очевидно, что он оказывал рекламные услуги на посреднических началах. Поэтому производитель отразил в счете-фактуре сумму своего вознаграждения, с которой начисляется НДС. Но счет-фактура служит лишь для того, чтобы вы могли возместить налог, выделенный поставщиком услуг. К налоговой базе по налогу на рекламу сумма НДС не имеет никакого отношения. Стоимость рекламных услуг отражается в договоре, смете и акте выполненных работ. В этих документах должна быть предусмотрена сумма комиссионного вознаграждения. Поэтому я считаю, что вы должны начислить налог на рекламу со всей суммы затрат, включая комиссионное вознаграждение посредника.

* * *

- Добрый день! Подскажите, положен ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб. сотруднику, проработавшему не весь месяц?

- Положен, если в бухгалтерии организации есть соответствующее заявление от сотрудника и если в этом месяце его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб.

* * *

- Мы заключили договор субаренды помещения на срок менее года. Документ не прошел государственную регистрацию. Можно ли включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, плату по этому договору?

- Можно. В гл.25 НК РФ, вступившей в силу с 1 января текущего года, не сказано о том, что в затраты можно включать платежи только по зарегистрированным договорам. Кстати, это правило распространяется не только на договоры, заключенные на срок менее одного года, но и на договоры долгосрочной аренды.

* * *

- По просьбе учредителя наша организация оплатила МТС расходы, связанные с приобретением мобильного телефона и оплатой переговоров. Учредитель у нас не работает, телефон на балансе не состоит, поэтому мы списали затраты за счет чистой прибыли и начислили НДФЛ. Правильно ли мы поступили?

- Абсолютно. С производственной деятельностью вашего предприятия эти расходы никак не связаны. Поэтому исключить их из налогооблагаемой прибыли вы не имели права. Что касается НДФЛ, то оплата товаров (работ, услуг), произведенная организацией в интересах любого физического лица, является его прямым доходом, полученным в натуральной форме. С этого дохода ваш учредитель должен уплатить НДФЛ, а ваша организация как налоговый агент обязана удержать этот налог.

- А как это сделать, ведь зарплату у нас он не получает?

- Статья 226 НК РФ позволяет удержать эту сумму не только из зарплаты, но и из других средств, выплачиваемых физическому лицу, например из дивидендов. Но если учредитель не получает от вас никаких денег, то вы не можете удержать НДФЛ. Об этом нужно письменно проинформировать инспекцию в течение месяца. А ИМНС найдет способ взыскать этот налог.

* * *

- Недавно я прочитала, что, принимая к учету расходы будущих периодов, бухгалтер должен приходовать на счет 97 всю сумму начисленных затрат, включая НДС, а по мере их списания на себестоимость переносить НДС на счет 19 и предъявлять его к вычету. Так ли это?

- Нет. Вместе с расходами НДС учитывается только в исключительных случаях, например когда организация не является плательщиком этого налога. Как правило, и затраты, и стоимость товарно-материальных ценностей отражаются в налоговом учете отдельно. Для учета НДС предназначен самостоятельный счет, причем в Инструкции к Плану счетов его корреспонденция со счетом 97 не предусмотрена. Отразив сумму налога вместе с расходами будущих периодов, вы нарушите правила бухгалтерского учета. Кроме того, вы совершенно необоснованно завысите базу по налогу на имущество. А к вычету НДС принимается не по мере списания затрат на производство, а по мере его оплаты поставщику.

* * *

- Арендодатель требует, чтобы мы перечисляли ему арендную плату ежемесячно авансом. Поэтому свои счета-фактуры он датирует первым числом каждого месяца. Когда мы можем принять к вычету НДС, выделенный в этих документах?

- В данном случае и оказание услуг, и их оплата происходят в одном налоговом периоде. Поэтому и списать расходы, связанные с арендой, и возместить по ним НДС вы можете одновременно. Формально считается, что обязательства арендодателя по передаче арендатору того или иного имущества выполняются в последний день месяца. Именно в этот день сумму арендной платы нужно отразить в налоговом учете, а счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС зарегистрировать в книге покупок. Если к этому времени вы полностью рассчитались с арендодателем, налог можно принять к возмещению.

* * *

- Являются ли затраты, связанные с изготовлением визиток для сотрудников, расходами на рекламу?

- Нет. Визитные карточки сотрудников не несут сведений о деятельности организации, ее целях и задачах, поэтому не признаются носителем рекламной информации в том смысле, который заложен в понятие Федеральным законом о рекламе.

- Значит, эти расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль?

- Почему? Такое мнение бытовало раньше, когда расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, определялись по закрытому перечню, который установлен Положением о составе затрат. Сейчас ситуация изменилась. Согласно Методическим рекомендациям по применению гл.25 НК РФ, налогооблагаемую прибыль уменьшают любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, если они связаны с получением доходов и соответствуют принципу рациональности и обычаям делового оборота. Обмен визитными карточками, допустим, в ходе переговоров с партнерами - давняя традиция делового этикета, сложившаяся во всех цивилизованных странах. Я считаю, что затраты, связанные с изготовлением визиток, имеют отношение к производственной деятельности предприятия и могут уменьшать налоговую базу в качестве "прочих расходов" согласно пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

* * *

- Надежда Васильевна! Наша фирма арендует помещение, которое находится в государственной собственности. При заключении договора директор подписал дополнительное соглашение, согласно которому помимо текущих платежей в течение определенного времени мы обязаны погасить задолженность прежнего арендатора. Как отражать задолженность в налоговом учете: по мере фактического перечисления средств или как расходы будущих периодов с равномерным списанием на затраты?

- Никак. В налоговом учете вы вправе отражать только те расходы, которые влияют на величину налогооблагаемой прибыли. Задолженность, которую вы взялись выплачивать за организацию, не имеющую к вам никакого отношения, не может сказаться на налоговых обязательствах вашей фирмы. Вы должны списывать ее за счет чистой прибыли.

- Что же делать? Я уже включала эти платежи в расходы и в I, и во II кварталах. Кстати, из-за них наша фирма получила убыток.

- Этот убыток можно отразить только в бухгалтерском балансе. Повторяю, к объекту обложения налогом на прибыль он не имеет никакого отношения. Вам нужно срочно пересчитать налоговую базу за первое полугодие, представить в ИМНС уточненные декларации и доплатить недостающую сумму налога и пени.

* * *

- В каком формате высылаются электронные документы в рамках новой "безбумажной" технологии представления налоговой отчетности?

- Поскольку эта система вводится сейчас в порядке эксперимента и в ней масса технических нюансов, я не смогу вам дать по телефону точный ответ. Загляните на сайт УМНС России по г. Москве - www.mosnalog.ru. Там приведена исчерпывающая информация по этому вопросу.

* * *

- Скажите, что является базой для определения предельной величины рекламных расходов в торговле - товарооборот или валовая прибыль?

- С 2002 г. - товарооборот. Положение о том, что при расчете нормируемых расходов торговые организации используют показатель валовой прибыли, то есть разницу между продажной и покупной ценой реализованных товаров, раньше содержалось в Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62. С вступлением в силу гл.25 НК РФ этот документ не применяется: нужно руководствоваться п.4 ст.264, где сказано, что при налогообложении прибыли некоторые (далеко не все!) виды рекламы учитываются в пределах 1 процента от выручки. В свою очередь, выручку от реализации все предприятия должны определять по ст.249, в которой никаких исключений для торговли не сделано. Таким образом, для расчета предельного уровня затрат на некоторые рекламные мероприятия нужно использовать валовую выручку, полученную за период с начала года без НДС и налога с продаж. Речь идет о мероприятиях, не указанных в ст.264. В частности, к ним относятся затраты на изготовление призов для участников массовых рекламных кампаний.

* * *

- Как часто нужно распечатывать налоговые регистры? Как их нужно оформлять и хранить?

- Все эти вопросы налогоплательщик вправе решить самостоятельно в соответствии со ст.313 НК РФ. Порядок ведения налогового учета, образцы используемых документов и регистров, периодичность их обработки, правила оформления и хранения - все это вы можете разработать сами и закрепить приказом об учетной политике. Какие-либо обязательные формы документов налогового учета инспекции устанавливать не вправе. А если данные бухгалтерского учета позволяют правильно и своевременно исчислить налог на прибыль по новым правилам, то налоговые регистры можно вообще не вести. Скажу одно: к выездной налоговой проверке вы должны распечатать все учетные документы и представить их инспектору. Выдать документы нашему сотруднику нужно в течение пяти дней после того, как он вручит специальное требование.

* * *

- Наша фирма оказывает транспортные услуги населению за наличный расчет. В основном мы работаем по предоплате: клиент вносит 100-процентный аванс, а через некоторое время мы предоставляем ему автомашину и перевозим груз. Когда нужно начислять налог с продаж, если деньги получены в одном месяце, а услуги оказаны в другом?

- По Закону г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, налогом с продаж не облагаются. Поэтому вы должны начислять налог по факту перевозки.

* * *

- Надежда Васильевна! Наше предприятие отчитывается по НДС ежеквартально. Соответственно, декларацию за III квартал мы должны были представить до 20 октября. Но объем выручки, полученной в июле, превысил 1 000 000 руб. Что делать?

- Перейти на ежемесячное представление деклараций по НДС.

- Когда?

- Начиная с декларации за июль.

- Но превышение установленного лимита - это случайность. Ни в августе, ни в сентябре наша выручка не достигнет предельного уровня.

- Это не имеет значения. По ст.163 НК РФ ежеквартально отчитываться могут только плательщики, у которых ежемесячные суммы выручки в течение квартала меньше 1 000 000 руб. В июле вы не выполнили это условие, следовательно, потеряли право представлять декларацию в целом за квартал. За июль, август и сентябрь вам придется отчитываться отдельно. И только начиная с октября вы сможете вновь перейти на ежеквартальное представление деклараций. Разумеется, в том случае, если будете укладываться в установленный лимит.

* * *

- В прошлом году наш директор распорядился выдать одному из сотрудников возвратную ссуду под 25 процентов годовых. Сейчас сотрудник возвращает долг. Правильно ли я понимаю, что никакой материальной выгоды за истекший год сотрудник не получил?

- Правильно. Материальная выгода у вашего сотрудника образовалась бы в том случае, если бы он сэкономил на процентах, начисленных по займу. Очевидно, что в данном случае никакой экономии у него нет. В прошлом году действовала учетная ставка Банка России в размере 25 процентов. В апреле 2002 г. она была снижена до 23 процентов, а в настоящее время составляет 21 процент. Для расчета материальной выгоды действующая учетная ставка уменьшается на четверть. Так что никаких обязательств по уплате налога на доходы у вашего сотрудника не возникает.

- А как учесть проценты, которые он вернул?

- Как внереализационные доходы в соответствии со ст.250 НК РФ.

* * *

- До изменений, внесенных в гл.25 НК РФ в мае, суммовые разницы, образующиеся у продавцов при получении авансов, не признавались доходом. Теперь в ст.271 сказано, что их нужно включать в налоговую базу в момент отгрузки. Поправки введены в действие с 1 января. Получается, что нужно пересчитать доход за весь период с начала года. Можно ли не делать этого, ведь поправки ухудшают положение нашего предприятия?

- Когда налоговый инспектор придет к вам на проверку, он будет проверять правильность исчисления налога на прибыль, опираясь на уточненную редакцию Кодекса. Поэтому если вы самостоятельно не пересчитаете сумму налога, это сделает проверяющий, а по итогам проверки вам будут начислены пени и штраф. Вы сможете обратиться в арбитражный суд, чтобы оспорить такое решение. Если судьи согласятся с вами и признают, что поправки носят дискриминационный характер именно в отношении вашего предприятия, то решение налоговой инспекции будет отменено. В противном случае все санкции придется уплатить. Таково возможное развитие событий. Я не берусь советовать, как вам поступать. Если вы уже сейчас уверены, что сможете отстоять в суде свою позицию, откажитесь от исполнения закона. Если нет - пересчитайте свои обязательства и доплатите налог.

* * *

- Наша фирма производит рекламную продукцию. Иногда мы делаем рекламные носители для себя. Поясните, пожалуйста, какие работы облагаются налогом на рекламу, а какие - нет?

- Плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели - организации или предприниматели, которые либо приобретают рекламные услуги, либо самостоятельно рекламируют собственную продукцию. Чтобы определить, кто должен уплачивать налог, нужно выяснить, в чьих интересах изготавливается реклама и кто ее оплачивает. Когда вы производите рекламную продукцию для других, то платить налог должны ваши заказчики. Они несут расходы, которые являются объектом налогообложения. В данном случае вы выступаете в роли производителя рекламы и полученные от заказчиков суммы - это ваша выручка. А вот когда вы производите рекламную продукцию для себя, то сами становитесь рекламодателем. И должны уплачивать налог с суммы собственных расходов на рекламу.

* * *

- Надежда Васильевна! Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с обеспечением сотрудников питьевой водой?

- А чем вы занимаетесь?

- Выставочной деятельностью.

- Я бы не советовала вам списывать такие расходы в уменьшение налоговой базы. Вряд ли вы сумеете доказать инспектору, что обеспечение офисного персонала питьевой водой непосредственно связано с организацией или участием в выставках. Во многом решение этого вопроса зависит от того, какими документами вы подтвердите производственную необходимость подобных затрат, насколько они покажутся ему обоснованными. Не исключено, что инспектор не примет эти затраты, тогда вам придется обращаться в суд.

* * *

- Недавними поправками, внесенными в гл.21 НК РФ, установлено, что НДС, исчисленный с авансов, можно принять к возмещению только после уплаты. Справедливо ли это требование по отношению к авансам, закрытым в том же налоговом периоде, в котором были получены?

- Нет. Если товар отгружен в счет полученного аванса, то сделка по реализации продукции считается завершенной. С нее нужно начислить налог и отразить его в декларации. Разумеется, второй раз уплачивать НДС с одной и той же операции не нужно. Во избежание двойного налогообложения предусмотрен порядок, согласно которому при получении предоплаты продавец самостоятельно выписывает на эту сумму счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. Тем самым он отражает предварительную задолженность перед бюджетом. Ее нужно погасить по окончании налогового периода, если товар не будет отгружен. Отгрузив товар и выставив покупателю второй счет-фактуру, продавец должен вновь зарегистрировать его в книге продаж, но одновременно аннулировать первую запись. До недавних пор эта запись просто сторнировалась. Теперь после отгрузки счет-фактура, выписанный на сумму аванса, регистрируется в книге покупок. Эта запись означает, что продавец вправе принять к возмещению ранее начисленную сумму НДС. Таким образом, в налоговой декларации будет отражена только одна сумма.

* * *

- Можно ли применить нулевую налоговую ставку по НДС в отношении комиссионного вознаграждения по договору транспортной экспедиции, связанному с перевозкой экспортного товара?

- Мне очень сложно ответить на ваш вопрос, потому что я не знаю, какие именно работы (услуги) вы выполняли.

- Все эти работы перечислены в гл.41 Гражданского кодекса.

- В данном случае нужно руководствоваться не Гражданским, а Налоговым кодексом. С точки зрения гражданского законодательства в услуги по договору транспортной экспедиции входит поиск перевозчика, оформление и получение документов, хранение груза и многое другое. Что касается налогового законодательства, то по ст.164 НК РФ нулевая налоговая ставка применяется только к стоимости сопровождения и транспортировки грузов, а также к стоимости погрузочно-разгрузочных работ. Все операции, связанные с экспортом, подлежат особому налоговому контролю, поэтому я советую вам подойти к своему инспектору, показать ему все имеющиеся у вас документы и только затем принимать какое-либо решение.

* * *

- Как вы считаете, можно ли выделять расчетным путем НДС, уплаченный по командировочным расходам, после выхода в свет Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ?

- До тех пор пока МНС России не внесет изменения в Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ, трудно сказать что-либо определенное. Формально выделять налог расчетным путем больше нельзя. В то же время поправки, внесенные в ст.171, связаны с отменой прежних расчетных ставок - 16,67 и 9,09 процента. Они не должны были отменять порядок, предусматривавший возмещение НДС по авиа- и железнодорожным билетам, услугам гостиниц и другим расходам, которые не подтверждаются документами с выделенными суммами НДС. На мой взгляд, вам нужно либо подождать, либо направить в УМНС России по г. Москве соответствующий письменный запрос.

* * *

- Приказом по организации установлено, что для служебных целей используется домашний телефон директора. Можно ли списывать расходы, связанные с эксплуатацией этого телефона, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

- Нет. Телефон не закреплен за вашей организацией, договора с оператором связи у вас нет. Следовательно, документально подтвердить, что такие затраты связаны с вашей производственной деятельностью, вы не сможете. Кроме того, вам никогда не удастся точно определить, какие переговоры имеют отношение к служебным обязанностям директора, а какие нет. Поэтому не рискуйте - при первой же проверке вам доначислят налоги, в том числе и НДФЛ, и оштрафуют.

Подписано в печать

29.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——