"Практическая бухгалтерия", N 9, 2002

НАДО ЛИ ПЛАТИТЬ НДС С АВАНСОВ?

СУДЫ СЧИТАЮТ, ЧТО НЕТ!

В Налоговом кодексе сказано, что с авансов надо платить НДС. В результате его часто перечисляют в бюджет еще до отгрузки товаров (работ, услуг). Одна известная фирма сочла это неправильным и обратилась в арбитражный суд. Об этом деле мы расскажем в статье.

Многие фирмы отгружают покупателям товары только после получения от них денег. Однако налоговики требуют, чтобы с предоплаты был уплачен НДС. Позже его можно предъявить к вычету. В результате фирмы не могут распоряжаться частью денег, полученных от покупателя. Однако не все согласны платить НДС с авансов. Некоторые фирмы даже обращаются в суд. Ниже мы расскажем о том, к чему приводит такая настойчивость.

Что написано в Налоговом кодексе

Согласно ст.162 Налогового кодекса, полученные авансы облагаются НДС. Этот налог рассчитывается по ставке 20/120 или 10/110.

Заплаченный с авансов НДС можно предъявить к вычету. Для этого должны быть выполнены два условия:

- товар, в счет которого получена предоплата, отгружен (работа выполнена, услуга оказана);

- начисленный с аванса НДС заплачен в бюджет.

Более подробно о том, как рассчитать НДС с авансов, мы писали в июльском номере нашего журнала в статье "Как начислять НДС с авансов" на стр. 93.

Подавляющее большинство фирм именно так и исчисляют НДС. При этом они не обращают внимания на другие положения Налогового кодекса.

Что говорит суд

Недавно в арбитражный суд обратилось ОАО "КАМАЗ". Оно посчитало требование налоговиков об уплате НДС с авансов незаконным. Его доводы убедили судей, которые вынесли решение в пользу фирмы.

Такую же позицию занял Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (Постановление от 4 июля 2002 г. N А65-17805/2001-СА3-9к).

Он указал, что НДС надо платить при реализации товаров (работ, услуг). Об этом сказано в ст.146 Налогового кодекса. При этом право собственности на товар должно перейти от продавца покупателю. Именно с этим связано наличие или отсутствие объекта обложения по НДС.

Фирма должна начислить налог (в том числе и НДС) только в том случае, если у нее есть объект налогообложения. Таково общее правило, которое есть в ст.38 Налогового кодекса.

Аванс фирма получает до того, как передаст покупателю товар в собственность. В данном случае у нее нет объекта для исчисления НДС. Он появляется только после реализации товара.

На основании этого суд сказал, что НДС с авансов надо платить только после того, как товар будет реализован. Теперь только Высший Арбитражный Суд может заставить ОАО "КАМАЗ" платить НДС с полученной предоплаты.

Недавние изменения в Налоговом кодексе позволяют дополнить решение суда еще одним аргументом. Теперь фирмы, которые считают НДС "по оплате", должны делать это "в день оплаты отгруженных товаров". Так написано в ст.167 Налогового кодекса. В большинстве случаев это значит, что налог надо платить в бюджет только после продажи товаров. Рассчитывать его с авансов не нужно.

Примечание. Фирмы сами выбирают способ расчета НДС: "по отгрузке" или "по оплате".

Платить или не платить?

К сожалению, фирмы не смогут предъявить рассмотренное решение суда в своих спорах с налоговиками как решающий аргумент. Инспекторы не обязаны исполнять его. Скорее, они будут применять разъяснения МНС, в которых сказано, что НДС с авансов платить надо.

Кроме того, суды в других регионах также могут не принять во внимание постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа.

Фирма должна сама решить, будет она платить НДС с авансов или нет. Правда, это касается только тех, кто рассчитывает налог "по оплате".

Если вы опасаетесь "осложнений" с налоговой инспекцией, продолжайте платить налог. Вероятно, вы сможете отказаться от этой обязанности уже в ближайшее время. Для этого Высший Арбитражный Суд должен рассмотреть постановление и принять по нему положительное решение.

Если вы готовы к спорам с налоговиками, то можете отказаться от уплаты НДС с авансов. При этом аргументируйте свою позицию так, как мы рассказали. Но помните: решение в пользу налогоплательщиков, принятое одним судом, не гарантирует, что другой суд также займет вашу сторону.

А.Челышев

Главный бухгалтер

Подписано в печать

29.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——