"Практическая бухгалтерия", N 9, 2002

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ-ИНВАЛИДАМ:

РЕКОМЕНДАЦИИ НАЛОГОВИКОВ

Недавно МНС выпустило новые рекомендации по ЕСН. В частности, налоговики рассказали, как рассчитать ЕСН с доходов инвалидов, которые больше 100 000 руб. Однако предложенный МНС способ расчета не только противоречит Налоговому кодексу, но и невыгоден фирме. Как определить этот налог, не нарушая закона, вы узнаете из нашей статьи.

Особенности применения льготы по работникам-инвалидам

Любые выплаты работникам-инвалидам не облагаются ЕСН. Их сумма не должна быть больше 100 000 руб. в год на одного человека. На доходы инвалидов сверх этой суммы ЕСН начислять нужно.

Чтобы подтвердить льготу, сдайте в налоговую инспекцию список сотрудников-инвалидов. В нем укажите номера и даты медицинских справок, которые свидетельствуют об их инвалидности. Делать это надо каждый квартал. Приложите список инвалидов к расчету авансовых платежей по ЕСН или декларации.

Вместе с медицинскими сведениями в инспекцию сдайте копии трудовых договоров, которые заключены с инвалидами. Без этих документов льготу вам могут не дать. Налоговики указали в своих рекомендациях, что работники-инвалиды - это люди, которые имеют инвалидность и работают по трудовым договорам.

Примечание. Новые Методические рекомендации по ЕСН утвердил Приказ МНС от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344.

Льготу по ЕСН можно использовать с 1-го числа месяца, в котором работник получил инвалидность.

Инвалидность устанавливается на определенный срок. Когда он закончится, сотрудник может потерять право на нее. Об этом будет сказано в медицинском заключении. Льготу нельзя применять с 1-го числа месяца, в котором это произошло.

Пример 1. 12 июля 2001 г. сотрудник ЗАО "Актив" получил инвалидность III группы. С 1 июля 2001 г. фирма не начисляет на его зарплату ЕСН.

Инвалидность III группы устанавливается на год. Чтобы подтвердить ее, сотрудник должен пройти медицинскую комиссию в июле 2002 г.

По результатам комиссии работник ЗАО "Актив" утратил право на инвалидность. С 1 июля 2002 г. фирма должна начислять ЕСН по его зарплате.

Как рассчитать ЕСН по пониженным ставкам

Если вы рассчитываете ЕСН по максимальной ставке (35,6%), то и выплаты работникам-инвалидам сверх 100 000 руб. облагайте по ней.

Если же ваша фирма имеет право на регрессивные ставки, то их можно использовать и для расчета ЕСН по сотрудникам-инвалидам.

Примечание. Смотрите ставки по ЕСН в ст.241 Налогового кодекса.

Напоминаем, что регрессивные ставки по ЕСН состоят из двух частей - фиксированной и процентной. Они равны:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   | Налоговая база каждого отдельного работника |    Ставка ЕСН    |
   |       нарастающим итогом с начала года      |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |До 100 000 руб.                              |35,6 процента     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |От 100 001 руб. до 300 000 руб.              |35 600 руб. +     |
   |                                             |20 процентов с    |
   |                                             |суммы, которая    |
   |                                             |превышает         |
   |                                             |100 000 руб.      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |От 300 001 руб. до 600 000 руб.              |75 600 руб. +     |
   |                                             |10 процентов с    |
   |                                             |суммы, которая    |
   |                                             |превышает         |
   |                                             |300 000 руб.      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.                           |105 600 руб. +    |
   |                                             |2 процента с      |
   |                                             |суммы, которая    |
   |                                             |превышает         |
   |                                             |600 000 руб.      |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Казалось бы, все просто. Так как доходы инвалида до 100 000 руб. не облагаются ЕСН, максимальная ставка налога не применяется.

Доходы, которые превышают 100 000 руб., облагаются по ставке 20 процентов. При этом фиксированная часть налога отсутствует.

Выплаты сверх 300 000 руб. облагаются по ставке 10 процентов. В этом случае фиксированный размер ставки составляет:

(300 000 руб. - 100 000 руб.) x 20% = 40 000 руб.

Если работник-инвалид получил больше 600 000 руб., фиксированная ставка налога составляет:

40 000 руб. + (600 000 руб. - 300 000 руб.) x 10% = 70 000 руб.

Сумма дохода, которая превышает 600 000 руб., облагается по ставке 2 процента.

Но в Методических рекомендациях (Приказ МНС от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344) налоговики указали другой порядок расчета ЕСН по регрессивным ставкам. Он выглядит так:

1. Определите, какая фиксированная ставка соответствует доходу инвалида. Например, если ему выдано 500 000 руб., фиксированная ставка составит 75 600 руб.

2. Определите доход, по которому надо считать налог исходя из фиксированной ставки. Для этого используйте формулу:

Доход, налог

по которому Необлагаемый Доход, по которому

равен - доход инвалида = надо считать налог исходя

фиксированной (100 000 руб.) из фиксированной ставки

ставке

Примечание. Расчет по регрессивным ставкам для инвалида есть в п.26 Рекомендаций по ЕСН.

Доход, налог по которому равен фиксированной ставке, - это граница интервала регрессии (300 000 руб. или 600 000 руб.).

3. Рассчитайте фиксированную часть налога по инвалиду. Это можно сделать по формуле:

Доход,

по которому Доход, налог

Фиксированная надо считать по которому Фиксированная

ставка х налог исходя : равен = часть ЕСН по

из фиксированной инвалиду

фиксированной ставке

ставки

4. Определите часть налога по процентной ставке. Это можно сделать так:

/ Доход, \

¦ Доход налог по ¦ Процентная ЕСН

¦ инвалида - которому ¦ x ставка = по процентной

¦ равен ¦ ставке

¦ фиксированной ¦

\ ставке /

5. Рассчитайте общую сумму налога с инвалида. Она равна:

Фиксированная ЕСН Общая сумма ЕСН

часть ЕСН + по процентной = по инвалиду

по инвалиду ставке

Таким образом, рассчитать ЕСН по пониженным ставкам можно двумя способами. Один установлен в Налоговом кодексе, другой предложило МНС.

Оба варианта расчета ЕСН мы покажем на примере.

Пример 2. В ООО "Пассив" работает инвалид. За девять месяцев 2002 г. фирма выплатила ему 350 000 руб. ЕСН с его зарплаты определили так.

I вариант (расчет по Налоговому кодексу)

Доход работника-инвалида распределяется на несколько частей:

- 100 000 руб. (доходы до 100 000 руб.);

- 200 000 руб. (доходы от 100 001 руб. до 300 000 руб.);

- 50 000 руб. (свыше 300 000 руб.).

Первая сумма (100 000 руб.) ЕСН не облагается.

Примечание. Доходы работника-инвалида не облагаются ЕСН в пределах 100 000 руб. в год.

Выплаты от 100 001 руб. до 300 000 руб. облагаются по ставке 20 процентов. ЕСН равен:

200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.

Выплаты свыше 300 000 руб. облагаются по ставке 10 процентов. ЕСН равен:

50 000 руб. x 10% = 5000 руб.

Общая сумма ЕСН с дохода инвалида равна:

40 000 руб. + 5000 руб. = 45 000 руб.

II вариант (расчет по Рекомендациям МНС)

Если бы инвалид не имел права на льготу, то 350 000 руб. соответствовала бы ставка:

- фиксированная - 75 600 руб.;

- процентная - 10 процентов от 50 000 руб. (350 000 - 300 000).

Доход, налог по которому будет равен фиксированной ставке, составит 300 000 руб. А часть налога, к которой применяется процентная ставка, - 50 000 руб.

Доход, по которому будет рассчитываться налог исходя из фиксированной ставки, равен:

300 000 руб. - 100 000 руб. = 200 000 руб.

Далее ООО "Пассив" рассчитало ЕСН для инвалида в его фиксированной части:

75 600 руб. x 200 000 руб. : 300 000 руб. = 50 400 руб.

ЕСН в части процентной ставки равен:

50 000 руб. x 10% = 5000 руб.

Всего за девять месяцев 2002 г. ООО "Пассив" заплатит налог:

50 400 руб. + 5000 руб. = 55 400 руб.

По варианту расчета, который предложили налоговики, ООО "Пассив" заплатит больше ЕСН, чем по Кодексу, на 10 400 руб. (55 400 - 45 000).

Налоговики предлагают применять при расчете ЕСН по инвалидам среднюю фиксированную ставку. Их логика понятна. При этом расчете сумма налога значительно увеличивается. Однако в Налоговом кодексе такой порядок начисления ЕСН не предусмотрен.

По общим правилам применения регрессии сумма ЕСН определяется иначе. Облагаемую сумму выплат надо умножить на ту ставку, которая ей соответствует.

Вы можете начислять ЕСН на доходы работников-инвалидов в соответствии с Кодексом. Однако в этом случае возможны разногласия с вашей налоговой инспекцией. При расчете ЕСН она, скорее всего, будет руководствоваться рекомендациями МНС. Поэтому свою правоту вам придется отстаивать в суде.

Ю.Шемелева

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

29.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——