"Практическая бухгалтерия", N 9, 2002

ПОСРЕДНИЧЕСКИЙ ДОГОВОР: КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГ С ПРОДАЖ

Как известно, стоимость товаров, которые фирма продает населению, облагается налогом с продаж. Иногда фирма реализует товары не сама, а через посредника. Кто в этом случае должен заплатить в бюджет налог с продаж - собственник товаров или посредник? Недавно столичные налоговики выпустили разъяснения по этому вопросу. В нашей статье мы расскажем, как платить налог в этой ситуации с учетом рекомендаций налоговиков.

Напомним, что налог с продаж платят фирмы, которые реализуют населению товары (работы, услуги) за наличные. Причем налог нужно начислять и в том случае, если человек расплачивается банковской карточкой.

Примечание. Порядок уплаты налога с продаж установлен гл.27 Налогового кодекса.

Фирма может продавать товары не самостоятельно, а через посредника. С ним, как правило, заключается агентский договор. По нему посредник (агент) обязуется выполнить поручение вашей фирмы о продаже товаров. Агент может продавать товар как от своего имени, так и от имени вашей фирмы (принципала).

Обратите внимание: к агентскому договору применяются те же правила, по которым заключается договор поручения или комиссии (это зависит, от чьего имени действует агент).

Если агент действует от своего имени, то применяются правила договора комиссии. Если посредник действует от имени вашей фирмы, применяются правила, которые предусмотрены для договора поручения.

В любом случае агент обязан представить принципалу отчет о выполненном поручении. Порядок и сроки сдачи отчета обычно устанавливают в договоре. Если они не оговорены, посредник может сдавать отчеты по мере исполнения поручений или по окончании действия договора.

Кто должен платить налог с продаж, если товары населению фактически продает не фирма, а ее агент? Ответ на этот вопрос недавно дали московские налоговики. В своем Письме от 1 июля 2002 г. N 23-01/9/30126 (далее - Письмо) они указали, что налог должен платить посредник.

Продажа товаров через посредника

Если агент продает населению товары поручителя и деньги за них поступают в его кассу, то он должен платить налог с продаж. Как сказано в Письме, в этом случае он является налоговым агентом. Сумму налога посредник должен рассчитывать исходя из продажной стоимости товара. Напомним, что эта цена включает в себя и вознаграждение посредника.

Пример 1. По агентскому договору ЗАО "Актив" (посредник) продало товаров на сумму 360 000 руб., в том числе НДС - 60 000 руб. Его вознаграждение составляет 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. По условиям договора сумма вознаграждения удерживается "Активом" из выручки от продажи товаров. Товар был продан населению за наличные.

В бухгалтерском учете "Актива" эти операции отражаются так:

Дебет 004

- 360 000 руб. - оприходован товар, полученный для продажи;

Кредит 004

- 360 000 руб. - списана стоимость товаров, переданных покупателям.

Расходы "Актива" на выполнение сделки (амортизация основных средств, зарплата персонала и т.д.) составили 12 000 руб.

Продажная цена товара с учетом налога с продаж составит:

360 000 руб. + 360 000 руб. x 5% = 378 000 руб.

Примечание. Ставку налога с продаж устанавливают власти региона.

Далее бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 50 Кредит 62

- 378 000 руб. - получены наличные деньги от покупателей;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с принципалом"

- 378 000 руб. - отражена задолженность агента перед принципалом;

Дебет 62 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 18 000 руб. (378 000 - 360 000) - начислен налог с продаж;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 51

- 324 000 руб. (378 000 - 18 000 - 36 000) - погашена задолженность перед принципалом;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51

- 18 000 руб. - уплачена в бюджет сумма налога с продаж;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

- 36 000 руб. - отражена сумма полученного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 6000 руб. (36 000 руб. x 20 : 120) - начислен НДС от суммы вознаграждения;

Дебет 26 Кредит 02, 69, 70

- 12 000 руб. - отражены расходы, связанные с выполнением поручения принципала;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 300 руб. ((36 000 руб. - 6000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 12 300 руб. (12 000 + 300) - списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 17 700 руб. (36 000 - 6000 - 12 300) - определен результат от оказания посреднических услуг.

Возможна ситуация, когда агент не участвует в расчетах между покупателем и собственником товара (поручителем). В этом случае агент все равно должен увеличить цену товара на сумму налога с продаж. Однако платит этот налог уже собственник товара (то есть та фирма, которая получила наличные деньги).

Посредник освобожден от налога с продаж

Агент, через которого фирма продает товары населению, может быть освобожден от налога с продаж. Например, если он перешел на "упрощенку". В этом случае агент не должен платить налог, продавая свои товары. Но когда он реализует товары поручителя, он выступает в роли налогового агента. Поэтому ему придется заплатить этот налог за поручителя.

Примечание. Фирмы, которые работают по "упрощенке", налог с продаж не платят.

Поручитель освобожден от налога с продаж

Иначе обстоит дело, когда по упрощенной системе работает собственник товара. В этом случае он не является плательщиком налога с продаж.

Агент, работающий по поручению такой фирмы, не должен платить за нее налог. Ему надо получить от поручителя документы, подтверждающие его статус. Это может быть, например, копия патента на право применения упрощенной системы.

Продажа товаров, которые налогом с

продаж не облагаются

Если фирма продает через агента товары, которые не облагаются налогом с продаж, то ни она, ни ее посредник не должны его платить.

Напомним, что перечень освобожденных от налога товаров есть в ст.350 Налогового кодекса. Добавим, что в Письме УМНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 23-01/9/19716 есть список кодов необлагаемых товаров по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93.

Т.Демченкова

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

29.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——