"Практическая бухгалтерия", N 9, 2002

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА

ПРИБЫЛЬ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

Недавно налоговики внесли изменения в декларацию по налогу на прибыль. Они связаны с последними поправками в Налоговый кодекс. В статье мы расскажем, как правильно заполнить ту часть декларации, в которой рассчитывается прибыль переходного периода.

Фирмы рассчитывают прибыль переходного периода в листах 12 и 13 декларации. Недавно они изменились.

Примечание. Декларация по налогу на прибыль изменена Приказом МНС России от 12 июля 2002 г. N БГ-3-02/358.

Лист 12 по-прежнему заполняют те фирмы, которые в 2002 г. перешли на метод начисления. А вот назначение листа 13 поменялось.

Теперь лист 13 будут заполнять фирмы, перешедшие с нового года на кассовый метод. При этом не имеет значения, как они определяли выручку раньше: "по отгрузке" или "по оплате". У них будет отличаться только порядок заполнения некоторых строк.

Обратите внимание: сдать в налоговую инспекцию листы 12 и 13 декларации нужно только один раз. Фирмы, которые платят авансы по прибыли за месяц, должны были сделать это в августе (декларация за июль 2002 г.). Всем остальным сдать их нужно вместе с отчетностью за девять месяцев 2002 г.

Если ваша фирма не успела отчитаться за переходный период по новой форме в августе (декларация за июль 2002 г.), то вы вправе подать уточненный расчет. Сделать это можно в сентябре.

Порядок заполнения листа 12

Отражение доходов

По строке 010 нужно указать общую сумму доходов, с которых надо платить налог. Далее, чтобы показать, какие доходы конкретно были получены, надо заполнить строки 011 - 017.

В строке 011 укажите сумму начисленной на 1 января 2002 г. выручки, которая не была фактически оплачена. Помните, что она показывается без НДС и налога с продаж.

Задолженность покупателей может быть выражена в иностранной валюте. Из-за изменения ее курса у фирмы возникают дополнительные доходы или расходы (курсовые разницы). Если до 1 января 2002 г. была получена положительная курсовая разница и фирма уплатила с нее налог, то на нее нужно уменьшить сумму по строке 011.

Обратите внимание: фирмы, которые в 2001 г. работали "по отгрузке", строку 011 не заполняют.

В строке 012 укажите сумму штрафов, которые присудил суд или согласился заплатить партнер. Помните, что в этой строке нужно показывать только те суммы, с которых раньше не был уплачен налог.

Примечание. Налог нужно платить, только если покупатель согласился заплатить штраф или его обязал сделать это суд.

По строке 013 нужно отражать внереализационные доходы. Это могут быть арендная плата, проценты по договору займа и т.д.

Если ваша фирма заключала срочные контракты (фьючерсные, форвардные и т.д.), то нужно заполнить строку 014. В ней покажите доходы от таких сделок, по которым не был уплачен налог в 2001 г.

Строки 015 и 016 заполняют фирмы, которые создавали резервы. В них надо указать остатки неиспользованных резервов и другие суммы к восстановлению.

Подробнее о том, как учесть резервы при расчете прибыли переходного периода, читайте в статье "Прибыль переходного периода. Очередные изменения" в этом номере журнала.

Пример 1. В 2002 г. ЗАО "Актив" считает прибыль по методу начисления. Раньше оно работало "по оплате".

При расчете налога за переходный период фирма учитывает задолженность на 1 января 2002 г.:

- по отгруженной, но не оплаченной продукции - 720 000 руб. (в том числе НДС - 120 000 руб.);

- задолженность по выданному займу - 250 000 руб. По нему должны быть уплачены проценты - 20 000 руб.;

- доход от сдачи имущества в аренду - 72 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.).

В доходы переходного периода можно включить:

- выручку от реализации (строка 011) - 600 000 руб. (720 000 - 120 000);

- внереализационные доходы (строка 013) - 80 000 руб. (20 000 + 72 000 - 12 000).

Общая сумма доходов переходного периода составит 680 000 руб. (600 000 + 80 000).

В листе 12 доходы отражаются следующим образом:

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые

ранее не учитывались при формировании налоговой базы

(для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |                   Показатели                    |  Код | Сумма |
   |                                                 |строки|       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |                        1                        |   2  |   3   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Доходы — всего (сумма строк с 011 по 017), в том |  010 |680 000|
   |числе:                                           |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |выручка от реализации, определенная согласно пп.1|  011 |600 000|
   |п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001      |      |       |
   |N 110—ФЗ                                         |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |иные внереализационные доходы согласно пп.2 п.1  |  013 | 80 000|
   |ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   L—————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Отражение расходов

По строке 020 нужно показать общую сумму расходов переходного периода. Она расшифровывается в строках 021 - 029.

По строке 021 нужно отразить себестоимость продукции, которая по состоянию на 1 января 2002 года была передана покупателям, но не оплачена ими. Эти данные можно взять из строки 2.1 Справки о порядке определения налогооблагаемой прибыли.

Строку 021 не заполняют организации, которые в 2001 г. работали "по отгрузке".

Строки 022 - 024 заполняют фирмы, у которых есть:

- "недорогие" основные средства (стоимость меньше 10 000 руб.);

- нематериальные активы, которые Налоговый кодекс не считает таковыми. Например, компьютерные программы без исключительных прав на них, организационные расходы, деловая репутация и т.д.;

- МБП.

По строке 025 нужно указать сумму расходов, которые раньше относились к будущим периодам, но Налоговый кодекс отменил это. Их нужно списать в переходном периоде. Это могут быть затраты на освоение новых производств, на покупку лицензий и т.д.

В строках 026 и 027 укажите внереализационные расходы, которые не были показаны в 2001 г. Например, штрафы за нарушение договоров, которые фирма согласилась заплатить, расходы по покупку ценных бумаг и т.д.

Пример 2. В 2002 г. ООО "Пассив" считает прибыль по методу начисления. Раньше оно работало "по отгрузке".

При расчете налога за переходный период фирма учитывает затраты на 1 января 2002 г.:

- столы, купленные за 9000 руб. Амортизация по ним составила 6000 руб. Остаточная стоимость - 3000 руб. (9000 - 6000);

- бухгалтерскую программу стоимостью 4000 руб. На нее начислена амортизация - 1500 руб. Остаточная стоимость - 2500 руб. (4000 - 1500);

- затраты на покупку лицензии - 1000 руб. Они были признаны расходами будущих периодов.

Общая сумма расходов составила 6500 руб. (3000 + 2500 + 1000).

В листе 12 расходы отражаются следующим образом:

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые

ранее не учитывались при формировании налоговой базы

(для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |                   Показатели                    |  Код | Сумма |
   |                                                 |строки|       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |                        1                        |   2  |   3   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Расходы — всего (сумма строк с 021 по 029),      |  020 |  6500 |
   |в том числе:                                     |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |сумма недоначисленной амортизации по объектам    |  022 |  3000 |
   |основных средств, стоимость которых составляет   |      |       |
   |менее 10 000 руб. (включительно) или срок        |      |       |
   |эксплуатации которых менее 12 месяцев согласно   |      |       |
   |пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 |      |       |
   |N 110—ФЗ                                         |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |сумма недоначисленной амортизации по объектам    |  023 |  2500 |
   |нематериальных активов согласно пп.3 п.2 ст.10   |      |       |
   |Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ       |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |сумма расходов будущих периодов согласно пп.3 п.2|  025 | 1000  |
   |ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   L—————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Прибыль и льготы

В строке 030 укажите прибыль переходного периода. Для этого нужно из строки 010 (доходы) вычесть строку 020 (расходы).

Прибыль переходного периода в ряде случаев может быть уменьшена. Если ваша фирма имеет на это право, то нужно будет заполнить строки 040 - 046.

В строке 040 покажите доходы, облагаемые по ставкам 0 и 15 процентов. Это доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Суммы, с которых нужно считать налог в этом случае, будут отражены в строках 053 и 054.

Строки 041 - 046 заполняют фирмы, которые продолжают пользоваться отдельными льготами по налогу на прибыль. Это могут быть малые предприятия, фирмы, открывшие новые производства, и т.д. Здесь же надо указать дополнительные льготы, которые даны региональными и местными властями.

Примечание. Льготы по налогу на прибыль, которыми можно пользоваться в 2002 г., перечислены в ст.2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Пример 3. ЗАО "Баланс" - малое предприятие. Оно производит стройматериалы.

В 2002 г. фирма считает прибыль по методу начисления. Раньше она работала "по оплате".

ЗАО "Баланс" продолжает пользоваться льготой по налогу на прибыль для малых предприятий.

Доходы переходного периода у фирмы равны 250 000 руб., расходы - 100 000 руб., прибыль - 150 000 руб.

Лист 12 будет заполнен так:

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые

ранее не учитывались при формировании налоговой базы

(для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |                   Показатели                    |  Код | Сумма |
   |                                                 |строки|       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |                        1                        |   2  |   3   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Доходы — всего (сумма строк с 011 по 017), в том |  010 |250 000|
   |числе:                                           |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Расходы — всего (сумма строк с 021 по 029), в том|  020 |100 000|
   |числе:                                           |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Прибыль (строка 010 — строка 020)                |  030 |150 000|
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Из прибыли исключаются:                          |      |       |
   |Доходы, облагаемые по ставкам, установленным п.4 |  040 |   —   |
   |ст.284 НК РФ                                     |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального закона |      |       |
   |от 06.08.2001 N 110—ФЗ:                          |      |       |
   |предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116—1         |  041 |150 000|
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Налоговая база, облагаемая по ставкам,           |      |       |
   |установленным п.1 ст.284 НК РФ:                  |      |       |
   |в федеральный бюджет (строка 030 — строка 040 —  |  050 |   —   |
   |строка 041 — строка 042 — строка 043 —           |      |       |
   |строка 044)                                      |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации           |  051 |   —   |
   |(строка 030 — строка 040 — строка 041 —          |      |       |
   |строка 042 — строка 043 — строка 044 —           |      |       |
   |строка 045)                                      |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |в местный бюджет (строка 030 — строка 040 —      |  052 |   —   |
   |строка 041 — строка 042 — строка 043 —           |      |       |
   |строка 044 — строка 046)                         |      |       |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...                                              |  ... |  ...  |
   L—————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Распределение налога по бюджетам

Обратите внимание: в листе 12 введены отдельные строки, в которых налоговая база, ставки и сумма налога распределены по бюджетам разных уровней.

В строках 050 - 052 отдельно укажите суммы, с которых надо платить налог в федеральный, региональный и местный бюджеты. Для этого используйте формулу:

Доходы, Налоговая

Прибыль облагаемые база по

переходного - по ставкам - Льготы по прибыли = бюджетам

периода 0 и (строки 040 - 046) (строки

(строка 030) 15 процентов 050 - 052)

(строка 040)

Обратите внимание: у некоторых фирм суммы, с которых надо платить налог в разные бюджеты, могут не совпадать. Это вызвано тем, что продолжают действовать некоторые льготы по прибыли, установленные региональными и местными властями.

В строках 060 - 062 надо распределить по бюджетам ставку налога. Она равна 24 процентам. Напомним, что в 2002 г. в федеральный бюджет нужно платить 7,5 процента от прибыли, в региональный - 14,5 процента, а в местный - 2 процента.

Примечание. Налог по переходному периоду распределяется по бюджетам так же, как и платежи за 2002 г.

По строке 070 укажите общую сумму налога на прибыль переходного периода к уплате. Далее ее надо распределить по бюджетам. Это нужно сделать в строках 080 - 100.

Обратите внимание на следующее. Если ваша фирма получила доходы от государственных бумаг, по которым применяется ставка 15 процентов, весь налог нужно направить в федеральный бюджет.

Далее надо распределить налог по годам с 2002-го по 2006-й. Это делается:

- в строках 081 - 085 - по федеральному бюджету;

- в строках 091 - 095 - по региональному бюджету;

- в строках 101 - 105 - по местному бюджету.

В строках 110 - 113 нужно указать сведения о налоге, который уплачен фирмой за 2001 г. Они заполняются справочно.

Обратите внимание: налог за переходный период может распределяться между сроками уплаты в 2002 - 2006 гг. двумя способами. О них мы рассказали в статье "Снова изменился порядок расчета налога с прибыли переходного периода" на стр. 20.

Далее мы приведем два примера. В них показано, как нужно заполнять заключительную часть листа 12.

Примером 4 могут воспользоваться фирмы, которые не хотят платить большую часть налога в первые годы и готовы к спорам с налоговиками. Они будут распределять налог исходя из облагаемой суммы за 2001 г., умноженной на 24 процента.

Пример 5 для тех фирм, которые не хотят конфликтовать с налоговой инспекцией и готовы применять предложенную ею методику.

Пример 4. В 2002 г. ЗАО "Актив" будет рассчитывать прибыль по методу начисления.

Сумма, с которой начислялся налог в 2001 г., - 1 000 000 руб.

Прибыль переходного периода - 800 000 руб.

У ЗАО "Актив" есть льгота по прибыли в местный бюджет - 40 000 руб.

Налоговая база по федеральному и региональному бюджетам равна 800 000 руб. (строки 050 и 051).

По местному бюджету (строка 052) она будет меньше - 760 000 руб. (800 000 - 40 000).

Далее распределим сумму налога по бюджетам и срокам уплаты.

Фирма должна уплатить:

в федеральный бюджет

800 000 руб. x 7,5% = 60 000 руб.;

в региональный бюджет

800 000 руб. x 14,5% = 116 000 руб.;

в местный бюджет

760 000 руб. x 2% = 15 200 руб.

Всего нужно заплатить 191 200 руб. (60 000 + 116 000 + 15 200).

По этим данным заполним строки 070, 080, 090 и 100.

Для определения сроков уплаты нужно рассчитать соотношение полученной суммы налога с суммой за 2001 г.

Ее рассчитывают по ставке 24 процента от налоговой базы 2001 г. Она равна 240 000 руб. (1 000 000 руб. x 24%).

Процентное соотношение составит 79,7 процента (191 200 руб. : 240 000 руб. x 100%).

Это значит, что фирма будет платить налог на прибыль переходного периода с 2002 по 2006 г.

Общую сумму налога по срокам уплаты нужно распределить так:

в 2002 г.

240 000 руб. x 10% = 24 000 руб.;

в 2003 - 2004 гг.

(240 000 руб. x 70%) - 24 000 руб. = 144 000 руб.;

в 2005 - 2006 гг.

191 200 руб. - 24 000 руб. - 144 000 руб. = 23 200 руб.

Затем сумму, которую следует заплатить по каждому из сроков, нужно распределить по бюджетам. Это делается в той же пропорции, что и при распределении общей суммы налога.

Определим соотношение суммы налога к уплате в каждый бюджет от общей суммы. Это делается так:

в федеральный бюджет

60 000 руб. : 191 200 руб. x 100% = 31,38%;

в региональный бюджет

116 000 руб. : 191 200 руб. x 100% = 60,67%;

в местный бюджет

15 200 руб. : 191 200 руб. x 100% = 7,95%.

По 2002 г. (гр. 6 табл. 1) распределить налог нужно так:

в федеральный бюджет

24 000 руб. x 31,38% = 7531 руб.;

в региональный бюджет

24 000 руб. x 60,67% = 14 561 руб.;

в местный бюджет

24 000 руб. x 7,95% = 1908 руб.

Аналогично следует распределить сумму налога по бюджетам по другим срокам уплаты (гр. 7 и 8 табл. 1).

Таблица 1

(руб.)

     
   —————————————T————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   |Наименование| Ставки |База   |   Сумма налога на прибыль переходного  |
   |  бюджета   | налога |пере—  |                 периода                |
   |            |   по   |ходного+——————————————T—————————————————————————+
   |            |бюджетам|периода|              |  в том числе по срокам  |
   |            |        |       |     всего    |         уплаты          |
   |            |        |       +———————T——————+———————T————————T————————+
   |            |        |       | сумма |соот— |2002 г.|2003 —  |2005 —  |
   |            |        |       |       |ноше— |       |2004 гг.|2006 гг.|
   |            |        |       |       |ние, в|       |        |        |
   |            |        |       |       |%     |       |        |        |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |      1     |    2   |   3   |   4   |   5  |   6   |    7   |    8   |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Федеральный |   7,5  |800 000| 60 000| 31,38|  7 531|  45 188|  7 281 |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Субъекта РФ |  14,5  |800 000|116 000| 60,67| 14 561|  87 364| 14 075 |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Местный     |   2,0  |760 000| 15 200|  7,95|  1 908|  11 448|  1 844 |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Всего       |  24,0  |       |191 200|100   | 24 000| 144 000| 23 200 |
   L————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+—————————
   

Для того чтобы заполнить строки листа 12 по 2003 - 2006 гг. для каждого года отдельно, нужно данные граф 7 и 8 табл. 1 разделить пополам. Данные - в табл. 2.

Таблица 2

(руб.)

     
   —————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование|        Налог на прибыль переходного периода       |
   |  бюджета   +———————T———————————————————————————————————————————+
   |            | всего |       в том числе по периодам уплаты      |
   |            +———————+————————T————————T————————T————————T———————+
   |            | сумма | 2002 г.| 2003 г.| 2004 г.| 2005 г.|2006 г.|
   +————————————+———————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |      1     |   2   |    3   |    4   |    5   |    6   |   7   |
   +————————————+———————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |Федеральный | 60 000|  7 531 | 22 594 | 22 594 |  3 641 |  3 640|
   +————————————+———————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |Субъекта РФ |116 000| 14 561 | 43 682 | 43 682 |  7 037 |  7 038|
   +————————————+———————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |Местный     | 15 200|  1 908 |  5 724 |  5 724 |    922 |    922|
   +————————————+———————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |Всего       |191 200| 24 000 | 72 000 | 72 000 | 11 600 | 11 600|
   L————————————+———————+————————+————————+————————+————————+————————
   

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые

ранее не учитывались при формировании налоговой базы

(для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |                   Показатели                  |  Код |  Сумма  |
   |                                               |строки|         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                        1                      |   2  |    3    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                            |  ... |  ...    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Прибыль (строка 010 — строка 020)              |  030 |800 000  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                            |  ... |  ...    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в |      |         |
   |связи с предоставлением дополнительных льгот:  |      |         |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  045 |    —    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в местный бюджет                               |  046 | 40 000  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Налоговая база, облагаемая по ставкам,         |      |         |
   |установленным п.1 ст.284 НК РФ:                |      |         |
   |в федеральный бюджет (строка 030 — строка 040 —|  050 |800 000  |
   |строка 041 — строка 042 — строка 043 —         |      |         |
   |строка 044)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  051 |800 000  |
   |(строка 030 — строка 040 — строка 041 —        |      |         |
   |строка 042 — строка 043 — строка 044 —         |      |         |
   |строка 045)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в местный бюджет (строка 030 — строка 040 —    |  052 |760 000  |
   |строка 041 — строка 042 — строка 043 —         |      |         |
   |строка 044 — строка 046)                       |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                            |  ... |  ...    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Ставки налога, предусмотренные п.1 ст.284 НК РФ|      |         |
   |(%):                                           |      |         |
   |в федеральный бюджет                           |  060 |      7,5|
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  061 |     14,5|
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в местный бюджет                               |  062 |      2,0|
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма налога на прибыль всего (строка 080 +    |  070 |191 200  |
   |строка 090 + строка 100), в том числе:         |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в федеральный бюджет всего (строка 050 x       |  080 | 60 000  |
   |строка 060 / 100 + строка 053 x 15 : 100), в   |      |         |
   |том числе:                                     |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                   |  081 |  7 531  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                   |  082 | 22 594  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                   |  083 | 22 594  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                   |  084 |  3 641  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                   |  085 |  3 640  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  090 |116 000  |
   |(строка 051 x строка 061 : 100), в том числе:  |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                   |  091 | 14 561  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                   |  092 | 43 682  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                   |  093 | 43 682  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                   |  094 |  7 037  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                   |  095 |  7 038  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в местный бюджет (строка 052 x строка 062 :    |  100 | 15 200  |
   |100), в том числе:                             |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                   |  101 |  1 908  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                   |  102 |  5 724  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                   |  103 |  5 724  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                   |  104 |    922  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                   |  105 |    922  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                            |  ... |  ...    |
   L———————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

Пример 5. Воспользуемся данными примера 4.

В 2001 г. ЗАО "Актив" заплатило налог на прибыль в сумме 350 000 руб. (1 000 000 руб. x 35%).

Пересчитаем соотношение суммы налога за переходный период к налогу за 2001 г.:

191 200 руб. : 350 000 руб. x 100% = 54,6%.

Это значит, что фирма будет платить налог на прибыль переходного периода с 2002 по 2004 г.

Общую сумму налога по срокам уплаты нужно перераспределить так:

в 2002 г.

350 000 руб. x 10% = 35 000 руб.;

в 2003 - 2004 гг.

191 200 руб. - 35 000 руб. = 156 200 руб.

Далее пересчитаем табл. 1 и 2. Их можно объединить в одну. Она будет выглядеть следующим образом:

Таблица 3

(руб.)

     
   —————————————T————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   |Наименование| Ставки |База   |   Сумма налога на прибыль переходного  |
   |  бюджета   | налога |пере—  |                 периода                |
   |            |   по   |ходного+——————————————T—————————————————————————+
   |            |бюджетам|периода|              |  в том числе по срокам  |
   |            |        |       |     всего    |         уплаты          |
   |            |        |       +———————T——————+———————T————————T————————+
   |            |        |       | сумма |соот— |2002 г.| 2003 г.| 2004 г.|
   |            |        |       |       |ноше— |       |        |        |
   |            |        |       |       |ние, в|       |        |        |
   |            |        |       |       |%     |       |        |        |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |      1     |    2   |   3   |   4   |   5  |   6   |    7   |    8   |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Федеральный |   7,5  |800 000| 60 000| 31,38| 10 983| 24 508 | 24 508 |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Субъекта РФ |  14,5  |800 000|116 000| 60,67| 21 235| 47 384 | 47 383 |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Местный     |   2,0  |760 000| 15 200|  7,95|  2 782|  6 208 |  6 209 |
   +————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Всего       |  24,0  |       |191 200|100   | 35 000| 78 100 | 78 100 |
   L————————————+————————+———————+———————+——————+———————+————————+—————————
   

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые

ранее не учитывались при формировании налоговой базы

(для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |                   Показатели                  |  Код |  Сумма  |
   |                                               |строки|         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                        1                      |   2  |    3    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                            |  ... |   ...   |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Прибыль (строка 010 — строка 020)              |  030 |800 000  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                            |  ... |   ...   |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в |  045 |    —    |
   |связи с предоставлением дополнительных льгот:  |      |         |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в местный бюджет                               |  046 | 40 000  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Налоговая база, облагаемая по ставкам,         |      |         |
   |установленным п.1 ст.284 НК РФ:                |      |         |
   |в федеральный бюджет (строка 030 — строка 040 —|  050 |800 000  |
   |строка 041 — строка 042 — строка 043 —         |      |         |
   |строка 044)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  051 |800 000  |
   |(строка 030 — строка 040 — строка 041 —        |      |         |
   |строка 042 — строка 043 — строка 044 —         |      |         |
   |строка 045)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в местный бюджет (строка 030 — строка 040 —    |  052 |760 000  |
   |строка 041 — строка 042 — строка 043 —         |      |         |
   |строка 044 — строка 046)                       |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                            |  ... |   ...   |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Ставки налога, предусмотренные п.1 ст.284 НК РФ|      |         |
   |(%):                                           |      |         |
   |в федеральный бюджет                           |  060 |      7,5|
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  061 |     14,5|
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в местный бюджет                               |  062 |      2,0|
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма налога на прибыль всего (строка 080 +    |  070 |191 200  |
   |строка 090 + строка 100), в том числе:         |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в федеральный бюджет всего (строка 050 x       |  080 | 60 000  |
   |строка 060 / 100 + строка 053 x 15 : 100), в   |      |         |
   |том числе:                                     |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                   |  081 | 10 983  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                   |  082 | 24 508  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                   |  083 | 24 508  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                   |  084 |    —    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                   |  085 |    —    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  090 |116 000  |
   |(строка 051 x строка 061 : 100), в том числе:  |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                   |  091 | 21 235  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                   |  092 | 47 384  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                   |  093 | 47 383  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                   |  094 |    —    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                   |  095 |    —    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в местный бюджет (строка 052 x строка 062 :    |  100 | 15 200  |
   |100), в том числе:                             |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2002 г.                   |  101 |  2 782  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2003 г.                   |  102 |  6 208  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2004 г.                   |  103 |  6 208  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2005 г.                   |  104 |    —    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |по отчетным периодам 2006 г.                   |  105 |    —    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                            |  ... |   ...   |
   L———————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

Убыток переходного периода

Фирма может получить по переходному периоду убыток. Сумма расходов (строка 020) будет больше суммы доходов (строка 010).

В этом случае нужно обратить внимание на следующее:

- если фирма раньше определяла прибыль "по оплате", то полученный убыток не учитывается. Прибыль и облагаемая база переходного периода считаются равными нулю. Эта запись делается в строках 030 и 050 - 052 листа 12;

Примечание. Фирмы, раньше работавшие "по оплате", не смогут уменьшить на убыток переходного периода прибыль 2002 г.

- если фирма раньше определяла прибыль "по отгрузке", то убыток переходного периода можно отнести на расходы. Правда, это касается только остаточной стоимости "недорогих" основных средств, которые были куплены меньше чем за 10 000 руб. Этот убыток будет уменьшать прибыль в 2002 - 2006 гг.

Пример 6. Воспользуемся данными примера 2.

В переходном периоде у ООО "Пассив" нет доходов.

Убыток переходного периода равен 6500 руб. Но перенести на будущее можно только его часть - 3000 руб. Это остаточная стоимость столов (стоимость менее 10 000 руб.).

ООО "Пассив" платит авансы по налогу на прибыль ежеквартально, исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Сумму убытка переходного периода нужно списывать в каждом квартале равными долями в течение пяти лет.

В 2002 г. прибыль может быть уменьшена на 600 руб. (3000 руб. : 5 лет).

Ежеквартально в расходы можно списывать 200 руб. (600 руб. : 3 кв.).

Порядок заполнения листа 13

Этот лист заполняют фирмы, которые в 2002 г. перешли на кассовый метод. Теперь они тоже обязаны рассчитывать прибыль переходного периода.

Напомним, что доходы при кассовом методе учитывают на дату их получения. При этом ни курсовых, ни суммовых разниц не возникает. Расходы также признаются только после их оплаты. При этом нужно подтвердить, что они переданы в производство.

Структура листа 13 такая же, как и листа 12. Аналогично производится и расчет прибыли, и ее распределение по бюджетам. Иначе формируются только доходы и расходы.

Рассмотрим лишь особенности заполнения листа 13.

По строке 010 укажите общую сумму доходов. Ее надо расшифровать в строках 011 - 013.

В строке 011 покажите сумму авансов от покупателей, которые получены до 1 января 2002 г. Не забудьте исключить из полученной суммы НДС и налог с продаж.

По строкам 012 и 013 нужно указать затраты, которые должны быть восстановлены. Например, суммы неиспользованных резервов. Исключение из этого правила - резерв по сомнительным долгам у фирм, которые раньше работали "по отгрузке". Они могут использовать начисленный ранее резерв и в 2002 г.

В строке 020 фирма должна показать общую сумму расходов. Ее надо расшифровать по строкам 021 - 023.

В строках 021 - 023 укажите остаточную стоимость "недорогих" основных средств, нематериальных активов, а также МБП.

В этом случае основное отличие от метода начисления в следующем. В строках 021 - 023 надо показывать стоимость только тех активов, которые к 1 января 2002 г. оплачены. Если на эту дату объект оплачен частично, то к расходам относится только часть его остаточной стоимости.

Пример 7. В 2002 г. ЗАО "Баланс" считает прибыль по кассовому методу.

По состоянию на 1 января 2002 г. у фирмы есть принтер, купленный за 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.).

Он куплен в рассрочку. За него надо доплатить еще 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).

Определим, какая часть принтера оплачена:

(9000 руб. - 3600 руб.) : 9000 руб. x 100% = 60%.

По принтеру была начислена амортизация 450 руб.

Рассчитаем, на какую сумму ЗАО "Баланс" может уменьшить прибыль переходного периода:

((9000 руб. - 1500 руб.) - 450 руб.) x 60% = 4230 руб.

Если фирма, которая переходит на кассовый метод, получила в переходном периоде убыток, то его сумма не уменьшает прибыль в 2002 г.

Н.Журавлева

Эксперт

журнала "Практическая бухгалтерия"

Подписано в печать

29.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——